基層工會新舊會計制度銜接及應用

黃成慶 曾婷婷

基層工會是工會組織體系的主體，在全國280多萬家工會組織中占比超99%。步入新時期，基層工會組織覆蓋面不斷擴展，工會新業務新需求推動財務改革向深度與廣度邁進。2021年4月，財政部修訂發布了《工會會計制度》（財會〔2021〕7號），自2022年1月1日起施行。新頒布的《工會會計制度》對工會會計核算體系進行了全新修訂與完善，更契合當前時期工會實務發展需要，更有效銜接工會現行財務管理制度。新制度針對會計主體不同，對基層工會和縣級以上工會實行差異化規定，突出各級工會業務特色。在我國現行管理體系下，盡管縣級以上工會的會計核算也執行《工會會計制度》，但其會計科目體系、經費繳撥關系等與基層工會具有較大區別，因此本文暫不作討論，僅就基層工會新舊會計制度的銜接與應用問題做一些探討。

一、基層工會財務管理相關制度要求

中華全國總工會、財政部非常重視基層工會財務管理工作，近年來推出了多項制度舉措，以規范和完善基層工會財務管理，特別是基層工會經費收支管理、全面預算管理等。2017年全國總工會頒發《基層工會經費收支管理辦法》（總工辦發〔2017〕32號），對基層工會經費收支范圍、財務管理制度建設等作出明確規定，強化對基層工會經費使用管理情況的監督。2019年印發的《工會預算管理辦法》（總工辦發〔2019〕26號）、2020年印發的《基層工會預算管理辦法》（總工辦發〔2020〕29號），要求具備條件的基層工會應全面實施預算績效管理，進一步明晰工會預算管理收支范圍、預算管理權限、預算決算責任，同時要求工會預算支出編制應按照基本支出、項目支出予以分類，著力提升基層工會預算管理監督水平。這些規章制度對基層工會會計核算提出了新要求，而沿用十多年的舊會計制度明顯難以銜接現行財務制度體系，也無法滿足新時期工會實務需求，需要對舊制度科目設置等方面的有關規定進行修訂，以便與新的相關制度辦法相協調，與現有財務管理體系相銜接。

二、基層工會新舊會計科目體系

2021版工會會計制度與舊制度會計有以下變化：從總體結構看，新制度將會計主體分為縣級以上工會和基層工會兩大類，在科目設置及報表編制上實行不同規定，突出各級工會業務特色。基層工會業務相對簡單，會計處理和報表編制予以適當簡化，僅需編制“資產負債表”“收入支出表”兩張主表，刪除原有的“往來款項明細表”、“經費收繳情況表”。從具體內容來看，新制度依據工會現有業務需要，增設、刪除、合并、調整部分會計科目及明細科目，形成新會計科目體系，包含資產類會計科目16個，負債類會計科目5個，凈資產類會計科目7個，收入類會計科目9個，支出類會計科目11個。基層工會主要適用的會計科目則由原來的42個精簡至24個，一般而言，基層工會受經費繳撥關系、收支核算內容等影響，不涉及以下會計科目，如“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”、“預算穩定調節基金動用”、“預算穩定調節基金安排”、“專用基金”、“政府補助收入”、“職工活動組織支出”、“補助下級支出”等科目（見表1）。

表1 基層工會新舊會計科目對照表

三、基層工會新舊會計制度銜接與應用注意事項

（一）做好調賬前的準備工作

基層工會在2021年12月31日及之前仍采用原制度進行會計核算和報表編制，自2022年1月1日起則依據新制度重設賬目。基層工會財務人員在新舊賬目銜接過程中，應當及時準確編制財務工作底稿，妥善保存科目余額調整拆分依據并將其作為原始憑證。在將2021年末所有會計科目余額轉入新賬時，按新規定進行合理調整，形成各會計科目2022年的年初余額。此外在2021年年底前，基層工會須做好資產盤點清查工作，對資產進行合理分類與價值核實，準確反映工會各項資產。

（二）基層工會新舊制度會計科目調整

新會計制度仍然采用現行五大會計要素，但賬務銜接轉換中主要涉及資產、負債和凈資產三個要素，收入與支出科目在年末沒有余額無需進行轉賬處理，自2022年1月1日起按新制度進行賬務處理即可。具體需要注意的會計科目調整有如下幾項。

1.貨幣資金類科目。基層工會存有受托代管資金業務的，應當將原賬“庫存現金”、“銀行存款”科目余額中屬于代管經費的部分轉入新賬對應的二級明細科目“代管經費”中。

2.應收款項類科目。新制度下“應收上級經費”科目下僅包括“應收上級補助”和“應收上級轉撥經費”兩項明細科目，且明細核算內容與舊制度一致，而舊制度下“應收建會籌備金”則納入新賬“其他應收款”科目的明細科目中進行核算和反映。同時取消“借出款”科目，其余額直接轉入“其他應收款”科目。

3.非貨幣性資產類科目。新制度中，非貨幣性資產類科目變化較大，充分體現對工會資產管理及成本績效管理理念的重視和運用。一是借鑒政府會計制度對工會部分資產的定義及范圍予以重新界定。原賬中的“固定資產”科目被重新劃分為三大類：一類是符合新的固定資產定義及價值標準的實物資產，仍然反映在“固定資產”科目中；另一類是沒有達到固定資產價值標準的實物資產，需要分類納入“庫存物品”科目中予以核算和反映；第三類是由工會控制的無形資產，其余額需要從“固定資產”科目中轉入新設置的“無形資產”科目。二是新制度要求將基建賬套相關數據并入新賬“在建工程”科目中反映，使其不再游離于工會大賬之外，待建設項目完工交付，相關成本金額再轉入“固定資產”科目余額。三是新制度引入折舊與攤銷理念，同時增設“累計折舊”、“累計攤銷”、“長期待攤費用”科目對固定資產、無形資產和長期待攤費用進行虛擬攤銷，在銜接過程中需要根據具體情況和規定進行會計估計，全面核查截至2021年12月31日符合新制度確認條件的相關資產的折舊攤銷年限，并相應進行補提折舊和攤銷。

4.負債類科目。一是新制度取消“借入款”科目，轉賬時應將原“借入款”科目余額統一轉入“其他應付款”科目。二是新制度“應付上級經費”、“應付下級經費”科目均應由原賬對應科目余額扣除建會籌備金后的差額轉入，而工會建會籌備金全部轉入新賬的“其他應付款”科目。

5.凈資產類科目。凈資產類科目主要是科目合并與拆分。一是新制度將原賬中“固定基金”、“在建工程占用資金”、“投資基金”科目統一歸入“資產基金”科目，并設置相應二級明細科目。二是新制度取消“后備金”科目，其科目余額轉入新賬的“工會資金結余”科目。三是對工會原結余資金進行拆分，基層工會會計人員需對結余資金來源進行詳細追溯，分析資金預算編制及執行情況，將符合結轉性質的資金余額轉入“工會資金結轉”，余下的資金余額再轉入“工會資金結余”科目，明確資金使用動態，達到強化工會項目管理和結余資金管控的目的。

6.收入類科目。新制度刪除了原制度的“事業收入”、“事業支出”科目，新增“附屬單位上繳收入”、“對附屬單位支出”科目，用以分別核算工會所屬的企事業單位按規定上繳的收入以及工會按規定對所屬企事業單位的補助。

7.支出類科目。為更好地配合經費管控和突出工會服務職能要求，新制度對基層工會的職工活動支出科目新增二級明細科目“勞模職工療休養支出”和“會員活動支出”，明確列示其核算范圍，增強會計制度的指導性。

（三）基層工會財務報表銜接事項

根據新制度規定，基層工會僅需按照月度和年度編制資產負債表和收入支出表兩張報表。其中資產負債表未發生實質性變化，填列時依照2022年1月1日新賬會計科目余額即可；收入支出表結構與舊制度有較大差異，新增“年初資金結轉結余”、“資金結轉結余調整及變動”、“本期資金結轉結余”三個報表項目，項目金額均根據明細科目的合計數填列，各明細科目則根據對應的“工會資金結轉”、“工會資金結余”科目年初、年末、余額調整項的金額列示，從而更清晰反映工會結轉結余資金的年度變化情況。詳細科目調整結轉過程如圖1所示。

圖1 會計科目調整結轉過程

四、加強基層工會財務管理的建議

（一）把握新工會會計制度改革內涵，提升工會會計信息質量

新的工會會計制度在收支科目經濟分類、職能科目完善、差異化管理理念、成本績效意識等方面與舊制度都有較大差別。面對新制度和工會新業務的挑戰，基層工會財務人員應積極主動適應新變化，認真學習新制度及銜接辦法的具體要求與內涵，深入把握理解新制度操作規范要點，及時轉變會計核算思路，確保新制度在基層工會中平穩過渡與運用。

（二）推進工會會計信息化建設，實現財務精細化管理

新的時代條件下，信息化建設是工會財務深化改革的必然趨勢，也是適應新時期工會會計制度要求和財務管理目標的必然途徑。無論是資產折舊攤銷、資金結轉結余、財務報表編制或是其他決策分析數據，均離不開現代信息技術的支撐。基層工會應著力搭建信息化技術平臺，加大投入力度，實現工會財務信息化、精細化管理。

（三）強化基層工會制度建設，保障財務規范化運行

目前我國各級工會尤其是基層工會存在較為嚴重的制度缺陷，多數基層工會組織缺乏自身獨立完善的財務制度體系。新制度對工會會計核算體系實行更全面、更契合實際的規范要求，進一步營造工會財務制度軟環境。基層工會應認真落實新會計制度，同時不斷加強工會配套的其他財務制度建設，如內部控制制度、預算管理制度、經費收支制度等，逐漸完善基層工會財務管理框架體系，保障財務規范高效運行。