醫院財務預算管理與成本控制問題探析

史 軻 安康市人民醫院

新時期背景下，醫院面臨更為復雜的市場競爭、更高的病患服務要求、更嚴峻的綜合管理挑戰。然而醫院傳統財務管理模式本身存在不少缺陷與不足，尤其在預算管理方面更是難以滿足新時代背景下的醫院運行、管理和發展的需要，必須積極探尋科學、合理而有效的改善方法。只有全面加強預算管理，以高水平的預算管理強化成本控制并促進醫院經營水平的明顯提升，使醫院適應新形勢并實現可持續發展。

一、醫院加強財務預算管理與成本控制的重要意義

對現代醫院而言，全面加強財務預算管理和成本控制十分有必要。首先，推動醫院經營水平提升。醫院正處于持續、綜合改革的重要階段，需要在各個層面通過有效改革實現經營水平的切實提升。其中從財務管理層面看，加強預算管理能大幅提升財務管理水平，同時加強對成本的有效控制，進而全面覆蓋醫院經營、管理的方方面面，推動醫院成本支出、資源消耗、效益等的優化，為醫院的有效改革、良好經營奠定基礎。其次，提高醫療服務水平。提供優質的醫療服務，是新時期背景下醫院綜合改革的一大目標與方向。而加強財務預算管理和成本控制，能夠從財務資金層面對醫院日常經營服務流程進行優化，合理配置資源，在降低成本的同時促進醫院服務質量的提升，更好地發揮醫院職能作用并為廣大病患而服務。最后，提升核心競爭力。在當前的社會背景下，醫院之間的競爭變得愈發激烈。醫院只有實現核心競爭力的有效提升，才能在激烈競爭中占據優勢地位，并為自身的長期、持續發展奠定根基。而加強財務預算管理、落實成本控制，不僅能降低醫院的成本支出，還能推動醫院內部控制有序化、高水平化發展，從各個方面促進醫院核心競爭力提升。

二、醫院財務預算管理與成本控制中存在的問題分析

(一)“大預算”管理意識較弱

對醫院綜合改革而言，加強全面預算管理是保障預算管理工作有序、高效開展的基礎。全面預算不僅僅意味著預算范圍要全面覆蓋醫院經營管理的方方面面，更意味著各個部門、崗位均需要積極參與其中。然而目前醫院“大預算”管理意識較弱，不少人員缺乏良好的預算管理以及成本控制意識。一方面，部分醫院領導、管理層缺乏良好的全面預算意識，只是將預算任務交付給財務部門，并沒有從整體上對整個醫院經營管理的方方面面探索科學、可行的預算管理工作；另一方面，不少醫院人員缺乏預算管理意識，認為預算工作是財務人員的事，與自身無關，在工作實踐中缺乏主動配合與踐行預算管理、成本控制相關事宜的意識。

(二)未設置獨立的預算管理機構

部分醫院并沒有設置獨立的預算管理機構，而是由院長、分管副院長以及其他領導共同負責日常預算工作。然而院長等領導人員并非財務專業出身，對醫院財務狀況的了解不全面，導致相應的預算管理往往缺乏足夠依據，受主觀因素影響較多。即便部分醫院將財務預算、成本控制工作交付給財務部門，但并沒有對相應的職權劃分進行規劃，也沒有形成規范化的管理模式，導致預算管理實效難以得到保障。而且在缺乏獨立預算管理機構的情況下，醫院對預算管理的重視度不足，難以在醫院內部形成完善的交流溝通機制以及促進管理工作落實。

(三)預算編制方法不科學

科學、合理的預算編制方法，是支持醫院財務預算及成本控制工作良好開展的重要基礎。不少以預算在實踐中都采取的是增量預算法編制方案，即在參考以往年度預算方案信息的前提下，根據醫院現狀以及發展規劃進行適當調整。這種方法最大的劣勢在于如果以往年度預算方案本身存在缺陷、不足，那么會直接影響預算方案的編制質量，甚至出現預算和實際嚴重偏離、脫節的情況。而且增量預算法本身對未來變化的預測有所不足，難以為成本控制提供可靠支撐。另外部分醫院在進行財務預算編制時還采取的是定員定額標準，并不能完全體現預算的收支明細，在實踐層面難以滿足全面預算管理和成本控制的要求。

(四)預算編制內容粗放

目前部分醫院預算編制內容較為粗放，并沒有做到足夠細致，并不利于成本控制的有效實現。一方面，預算編制只停留在院級階段，并沒有更具針對性地結合具體科室業務進行預算編制，對各科室成本支出也未做定量控制，而且部分醫院甚至只編制了年度預算而沒有編制更為細節的季度預算、月度預算；另一方面，具體信息有所缺失，預算編制內容往往只有總數，缺乏嚴謹、細致的數據以及說明。

(五)預算執行缺乏剛性

預算執行情況是影響成本控制質量的關鍵。部分醫院雖然編制了較為合適的預算方案，但是在預算執行層面卻缺乏剛性，沒有形成系統化、嚴格化的制度與規范。這意味著預算執行往往具有較大自由性，各部門、崗位執行預算方案的程序、標準等不盡相同，甚至存在預算執行受部分人員主觀思維影響較大的情況，在藥品占比、衛生材料占比等成本控制上執行力度不強，導致預算執行效果和預期存在偏差，預算方案的編制自然也失去了意義，難以有效控制成本。

(六)相應的評價機制與績效管理激勵機制不完善

在醫院財務預算管理體系中，缺乏健全的評價機制以及績效管理激勵機制這一問題較為嚴重，不利于預算管理和成本控制水平的持續提升。一方面，評價機制存在缺陷，并不能形成系統化、完善化的評價指標體系；另一方面，績效管理激勵機制存在績效與評價結果脫離、績效激勵程度和方式難以吸引激起員工工作熱情等問題，無法充分發揮激勵作用。

三、醫院基于全面財務預算管理加強成本控制的策略

(一)堅持貫徹全面預算管理原則

醫院在全面財務預算管理中需要踐行相應的科學原則，從根本上保障管理質量。其一，全員參與原則。不管是財務預算管理，還是成本控制，都需要醫院內部所有人員積極參與、配合與協作。一方面，全面預算管理本就覆蓋各個領域、部門、崗位，自然需要各崗位人員共同參與，確保管理工作實施到位；另一方面，全面預算管理的有效實踐必須多個部門的協同配合，尤其是各部門需要在財務部門的指導下共同進行系統化的預算管理。其二，量入為出原則。預算管理最基礎的一點在于量入為出。只有根據醫院本身的收入情況、經營發展情況以及未來發展趨勢，合理制定預算方案，留出一定彈性空間以應對各種不確定風險，進而在充分利用現有資源的同時，為醫院的長期、良好發展提供支持。其三，統籌兼顧原則。全面預算管理涉及到醫院的方方面面，需要從整體上進行綜合考量，而是實踐中務必要分清主次、抓住主要矛盾、協調眼前利益與長遠利益、調整整體需求和局部需要，既要從總體上為整個醫院的經營、管理和發展編制合適的預算方案，也要針對各個單位、科室編制具體的預算方案。其四，客觀公正原則。不管是出于加強內部控制的考量，還是出于推動預算管理以及成本控制水平提升的考慮，醫院都需要在全面預算管理中遵循客觀公正的原則并加以實踐。真正做到從醫院實際情況出發，綜合考量多方面真實需要，按照相應的規范、制度等進行操作，避免個人或部分管理人員的主觀意愿嚴重影響預算管理工作的開展，同時要加強監督考核，切實保障真實性與客觀性。其五，跟蹤問效原則。全面預算管理和成本控制是一項長期人務，需要持續在實踐中加以落實和優化。只有對預算管理目標進行分解，并針對各個階段、各個科室乃至崗位的預算實施情況進行監督和控制，并根據預算執行情況進行動態化的調整與優化，才能持續推動財務管理以及成本控制效果改善。

(二)構建系統的預算管理組織

為了保障全面預算管理的充分落實，有必要以系統化、健全化的預算管理組織作為基礎支撐。不管是從協調整體預算和局部預算的層面看，還是從形成多層審批機制流暢運行的層面看，都需要構建多層預算管理體系。通常醫院全面預算管理可構建三級管理結構。其中一級預算管理主要由院委會負責，即由院長、副院長、后勤部門負責人、財務負責人、責任負責人等在內的一種管理人員共同履行一級預算管理工作。一級預算的主要職責在于對提出明確的總體預算目標、審議重大預算事項，是統籌落實預算管理的核心部分。而二級預算管理則主要由財務科、人事科、設備科、采購中心、總務科、基建辦等具有一定管理職能的部門負責。二級預算管理相關部門能夠直接和院委會對接，也能對三級預算結構的預算方案進行審批，同時落實相應的申報、匯總、管理工作。至于三級預算管理，則需要由醫院內部所有部門、科室等負責，對具體的部門預算、科室預算等進行編制、申報以及執行等。包括隸屬于臨床醫療部門的心內科、呼吸內科、神經內科、普外科、骨科、產科、兒科、眼科、耳鼻喉科、重癥醫學科等，隸屬于醫技科室的藥劑科、檢驗科、醫學影像科、超聲診斷科等，隸屬于行政后勤部門的黨辦、院辦、信息科、財務科等，均需要承擔三級預算管理責任，在上級部門的指導下做好具體的預算編制、執行等工作。

(三)合理選擇科學的編制方法

根據實際情況選擇科學的編制方法，是保障預算編制質量的關鍵。醫院應當對自身實際情況進行綜合分析與把握，并在實踐中靈活選擇合適的方法進行編制。其中針對醫院收入的編制，一般可采取增量法；而針對具體科室、項目，則需要在綜合對比后選擇最合適的方法。其中零基預算法多適用于專項經費、差旅費、接待費、會議費、培訓費等項目的預算編制，能夠在不受之前預算方案中不合理因素影響的情況下提高預算質量，有效縮減經費，而這對財務人員專業素養以及所需時間有著更高要求。而固定預算法和彈性預算法作為具有高度對比性的兩種預算法，在實踐中通常將前者用于折舊費相關預算編制，將后者多用于和業務收入相關項目的預算編制。

(四)細化預算編制的內容

醫院全面預算管理一定要對預算方案的具體內容加以細化，才能為預算執行提供具有高度實踐性的具體方案，大幅提升預算方案的可行性，為預算執行提供準確、可靠的依據。醫院除了編制總預算方案外，還需要對三級部門預算、規口預算等進行編制，而且需要編制包括年度、季度、月度方案等在內的具體方案，為預算執行提供具體、可行的指導和規范。針對收入和支出分別編制預算，編制包括醫院收入總表、業務支出明細表、收支結余預算表等在內的收支預算表。其中收入預算主要包括門診收入、住院收入、藥品收入、財政撥款收入以及其他收入；支出預算主要包括人員工資費用、藥品材料費、購置支出、日常公用支出、專項支出等。

(五)加強對預算執行的監控

按照規范進行預算執行，在對醫院年度目標進行分解的前提下明確各部門、科室的具體預算目標、要求等，嚴格要求各部門按照規范執行，對不同支出類別分別進行歸口管理。在預算執行過程中需要做好相應的記錄工作，保存好原始資料與憑證，而且各部門均需定期和財務部門進行核對。財務部門則需要按照預算方案對各部門的預算在執行情況進行分析，判斷是否存在超出預算的情況，并通過統一的平臺加強調整和管控。加強預算執行審查，在因政策變化、突發事件、工作計劃調整等客觀因素影響預算執行的情況下，需要經院委會審批同意后報財務部門加以調整。

(六)健全預算評價機制和績效管理激勵機制

醫院除了要加強預算管理，還需要對相應的預算管理評價機制、績效管理激勵機制等加以完善。按照季度對各部門、科室的預算執行情況進行匯總分析，及時發現其中問題并加強指導，為年度預算順利完成提供依據的同時為后續預算編制的調整、優化提供支持。同時加強績效管理，針對各部門、科室、崗位的預算執行情況以及業務工作情況設置等設置具體指標，完善相應的考核制度，并在客觀、準確考核的基礎上根據考核結果采取措施進行有效激勵。

四、結語

綜上可知，醫院加強全面預算管理和成本控制難度并不低，需要醫院根據自身實際情況在實踐中采取一系列合理措施加以實現。醫院只有在綜合改革的大背景下積極創新、探索和實踐，不斷基于實踐經驗優化全面預算管理體系，多維度加強成本控制，才能適應新的形勢并提高自身核心競爭力，為自身的可持續發展提供支持和保障。■