事業單位會計內部控制的有效策略

沈益明 常熟市交通工程管理處

隨著社會經濟快速發展，事業單位在社會經濟建設中的作用更加突出。要想保證事業單位各項業務穩定發展，就應充分發揮會計內部控制的作用，不斷強化事業單位財務會計及預算會計管理，促進事業單位會計工作質量提升，這對推進事業單位各項業務全面發展意義極大。當前，社會經濟運行環境極為復雜，事業單位改革發展中面臨的風險因素不斷增多，事業單位需要不斷強化內控管理，加強各項風險防范，會計內部控制工作是防范風險的重要手段。然而，調查中發現，部分事業單位對會計內部控制工作未引起足夠重視，單位會計內控環境薄弱，會計內控機制存在很大問題，會計工作中面臨著諸多漏洞，不利于事業單位良性發展。因此，事業單位必須轉變管理觀念，對會計內部控制工作的意義要正確認識，不斷強化會計內部控制理念，嚴格執行會計內部控制，為事業單位業務運轉提供保障，促進事業單位改革發展目標實現。

一、相關理論概述

(一)事業單位會計內部控制的概念

會計內部控制也叫內部會計控制，它是內部控制的核心內容。事業單位會計內部控制是對事業單位有關資產和負債，預算和決算，事業單位固定資產核算等各項業務的處理、控制而建立起來的會計方法和措施的總稱。

會計內部控制制度是指為保持會計內控安全而采用一系列內控制度的統稱。

(二)事業單位會計內部控制的基本要求

事業單位會計內部控制的基本要求包括如下內容：一是完整性，要保持會計記錄準確、完整，不存在疏漏，會計記錄的內容要齊全；二是及時性，會計人員要對經濟事項及時記錄、及時反映；三是分類合理，會計人員要按會計規則及記賬要求，對經濟事項反映的業務內容進行科學描述，保證會計記錄合理的經濟事項；四是估價恰當，對經濟活動及往來業務要按規定的計量模式進行準確記錄，對于未確定的業務要采用恰當方式進行科學估價，防止出現重大偏差；五是充分披露，會計人員要按會計管理要求，對發生的經濟事項及業務活動做到充分披露，不得隱瞞，也不得虛報。

(三)事業單位會計內部控制應當堅持的重要原則

事業單位會計內部控制包括系列控制制度與執行措施，對事業單位各項業務活動從財務會計到預算會計都起著規范作用。事業單位會計內部控制實施效果如何，與制度設計、采用方式方法與制定原則有很大關系，要做好會計內部控制工作，應當堅持如下原則：一是全面性原則。事業單位會計內部控制是對事業單位所有業務的全面控制，整個事業單位所有的經濟業務，包括預決算業務、人員活動、辦公支出、事業單位各項經營業務等維持單位正常運轉的所有相關事項，都是必須納入管理范圍，是會計內部控制的對象，對所有會計工作進行全面反映、全面控制。二是重要性原則。會計內部控制工作也要分清輕重緩急，不能平均使用力量，事業單位會計內部控制要突出重點，對重要業務、重大經濟事項要進行重點控制，如對業務風險點、關鍵崗位要重點防控。三是客觀性原則。會計內部控制是一套規范化的控制方法與措施，對事業單位的財務會計信息及預算會計信息都要準確無誤的記錄，如對經濟事項或會計報告，不能憑會計人員或管理者的個人主觀意愿去辦，必須尊重客觀事實，有一說一，客觀反映事業單位的財務會計信息及預算會計信息。

二、事業單位加強會計內部控制的重要意義

會計內部控制屬于內部控制的范疇。在經濟新常態下，社會經濟發展對事業單位要求更高，事業單位既要履行好管理與服務職責，又要保持自身業務全面發展，因此，加強會計內部控制至關重要。它在事業單位強化會計監督、促進會計工作質量提升,提高單位內部運轉效率中發揮著積極作用,因此，事業單位加強會計內部控制具有重要意義。

首先，加強會計內部控制有利于事業單位會計工作質量進一步提升。當前，事業單位與外界業務往來不斷增多，事業單位的業務活動日益頻繁，在這種情況下，事業單位的會計工作形勢也變得日益復雜化。事業單位要處理好會計業務，對經濟事項及業務活動進行精確處理，就要根據會計處理原則，結合經濟事項發生的背景，對業務活動進行認真分析，做好會計核算與會計記錄，從而保證會計業務處理符合相關制度要求。與其他業務工作處理不同，會計業務至少需要二人及二人以上進行處理，相互配合，相互監督，才能確保會計工作質量。因此，事業單位必須按照會計內部控制的相關規定，做好崗位職能配置，通過崗位相互牽制，加強對經濟事項的監督，保證業務處理規范，會計核算準確高效，從而促進會計工作質量不斷提升。

其次，加強會計內部控制工作有利于事業單位內部管理水平提升。事業單位業務工作開展離不開資金活動，其中，資金基本是由財政撥款解決。要提高財政資金使用效率，創造更高的綜合效益，事業單位就要加強內部管理，提高工作效率，保持各項業務良性運轉。為此，事業單位就要加強會計內部控制，運用預算方式對事業單位的各項資產及各類資金進行整合，做好優化配置，提高資產的利用率，對各類資金進行合理利用，從而發揮出最佳使用效益。加強會計內部控制就是從多個角度強化對事業單位的會計管理，以預算方式強化內部約束，建立預決算公開機制，協調樹立事業單位內部各部門預算管控意識，各項開支合理、規范，實現最佳效益。通過加強會計內部控制，有利于事業單位內部管理水平逐步提升。

最后，加強會計內部控制有利于事業單位提高抗風險能力。在市場經濟環境下，事業單位發展并不能保證一帆風順，在業務開展中，風險無處不在，對事業單位發展帶來極大影響。事業單位加強會計內部控制，就是要強化內部監督，對業務活動及經濟運行過程進行全方位的會計監督，保證事業單位收入來源合法，支出渠道規范，在業務運營中，通過規范流程管理，嚴格財務會計操作程序，落實審批制度，執行財務結算紀律，提高科學決策能力，實行管理精細化，從而加強財務風險防范，有利于事業單位進一步提高抗風險能力。

三、事業單位會計內部控制中存在的問題

會計內部控制是事業單位各項業務順利運轉的基礎，事業單位發展需要會計內部控制提供支持。然而，從事業單位會計內部控制實踐現狀看，事業單位對會計內部控制并未引起足夠重視，在會計內部控制中存在不少問題，主要表現在如下幾個方面：

(一)會計內部控制觀念缺乏

部分事業單位對會計內部控制的重要性認識不足，缺少會計內部控制理念，不清楚會計內部控制的作用，有的事業單位受傳統會計觀念的影響，只是局限于簡單地會計核算記賬事務，沒有從單位全局角度看待會計管理問題，從而導致會計內部控制流于形式，會計工作質量低，會計工作效率不高，會計人員只是充當著“付款員”、“記錄員”的職責，在事業單位管理與決策中沒有參與其中，內控把關不嚴，會計管理中出現了不少漏洞，面臨著較高的風險，卻未引起重視。

(二)會計內部控制體系不完善

規范化的管理制度與運行體系可以保證各項業務有序運轉，促進事業單位良性發展。制度約束的不僅是“人”，而且涉及到系列業務活動，都在約束之列，從而確保業務財務規范運行。從事業單位會計運行情況看，存在的問題很多，如沒有制定規范化的會計內控制度，崗位設計不規范、職責分工不科學，實際執行中漏洞很大。表現為審批權限過大，缺少有效監督，會計崗位兼職過多，出納或會計還兼職紀監工作，會計業務工作成為“副業”；又如會計體系不健全，審批、稽核、記賬、報賬及報表等業務體系模糊，責任界限不清，審批之后基本上不管會計處理，業務對賬不及時等。

(三)內部監督機制弱化

在財務會計工作中，僅憑會計人員的自我約束是不夠的，還需要多層次的內部監督，才能保證財務會計工作質量，提升內部管理水平。然而，從會計工作實踐看，部分事業單位的內部監督機制為健全，內部監督不力，存在很大風險隱患。部分事業單位因人少事多，尚未建立內審機構，對會計工作沒有開展審計監督。同時，業務部門與財務部門之間沒有建立定期對賬機制，部門預算編制與執行中存在較大差距，如對部門未執行立預算管理制度，部門間開支相互攀比，不注重節約開支，如人走了，辦公室空調不關，紙張浪費現象嚴重，水電費、辦公費持續上漲。造成事業單位各項支出超支嚴重。

四、事業單位優化會計內部控制的有效策略分析

(一)樹立內部控制理念，認清會計內部控制的作用

當今，隨著事業單位分類改革不斷深入，事業單位發展面臨著重大轉型期，樹立內部控制理念，加強會計內部控制對事業單位改革發展具有重意義。為此，事業單位負責人應當對會計內部控制的作用有清楚的認識，學習內部控制相關知識，樹立科學的內部控制理念，保障事業單位各項業務良性運行。一方面，事業單位的負責人是會計內部控制的核心，也是會計內部控制得以有效執行的關鍵，會計內部控制發生問題，事業單位負責人有著不可推卸的責任。因此，事業單位負責人要對內部控制高度關注，親自抓好會計內部控制工作，開展檢查與督導，積極支持財務會計人員嚴格執行財務會計法規，堅持財務會計處理規則，為會計人員依法履行職能提供支持。另一方面，要做好會計人員的挑選工作，將會計業務能力強、綜合素質高的人員選配在會計崗位上，同時，還要加強會計人員培訓，增強會計人員的內控意識，不斷提高會計內控專業化水平，堵塞管理中的漏洞，加強內部風險防范，確保會計工作質量提升，為事業單位發展作出貢獻。

(二)加強會計內控制度建設，不斷優化會計內部控制體系

事業單位應當從自身管理實際出發，對會計內控中存在的問題進行深入剖析，查找問題根源，可以從會計內控制度建設入手，不斷強化內控管理。一是要健全會計內控制度。會計工作規范運行，離不開一套科學規范的會計管理制度，事業單位應當對相關會計法規進行學習，對內部控制制度進行研究，結合事業單位的規模大小與業務運行狀況，制定與事業單位內部管理相適應的一系列制度，如預算管理制度、支出審批制度、公務費開支標準，、財務報銷流程等，通過一系列制度的制定，保證會計內部控制有序實施。二是要優化會計內控體系。財務會計是一個單位的重要工作，事業單位要對財務會計管理工作高度重視。一般來講，事業單位的財務機構應當保持獨立性，直接有單位負責人分管領導。人員配備要齊全，會計業務運行要規范，這是會計內部控制的基本前提。在此基礎上，要做好會計崗位設置與配備，做到會計崗和出納崗，經辦人和審批人要實行分人分開處理，財務章和印鑒章分開保管等有效措施，有條件的單位還應當設置一個稽核崗。對于各個崗位職能分工要明確，會計流程要清晰，責任要到崗，按相互配合與監督原則分工，在各自的職責權限范圍內做到分工明確又互相配合監督，并通過制度設計確定下來。

(三)強化內部監督機制，對業務財務實現全面監督

內部監督作用的發揮能夠保障會計內部控制制度有序執行。針對事業單位內部監督職能弱化的問題，事業單位應當加以重視，要完善監督體系，健全監督機制，內部監督要實現“全覆蓋”。為此，事業單位應當從如下兩方面抓起：一方面，可組建內部監督網。事業單位中如設立了內審部門，則由內審部牽頭；如未設此機構，可對事業單位內部的行政科室職能進行整合，以內部紀監機構為主體，發揮辦公室、工會、群團等組織的作用，組建財務會計監督小組，月或季度開展一次財務會計及業務工作大檢查，將業務活動與財務工作相對比，發現問題，查找原因，落實到各部門，督促整改。另一方面，采用部門預算管理，部門分賬核算。要做好各部門收支預算，確定支出限額，對公用以費預算到部門，實行限額控制，如水電費、辦公費落實到科室、部門，在限額內使用，超出部分由得部門人員分擔，強化各部門的節約觀念，最大限度地節省開支。

五、結語

會計內部控制是事業單位業務良性運轉的基礎。事業單位應當認清會計內部控制的作用，加強會計內部控制制度建設，強化內部監督管理，發揮預算管理的優勢，促進事業單位會計工作質量提升。■