醫(yī)院財務的預算管理與成本控制對策分析

趙宣利

（鹿寨縣人民醫(yī)院，廣西 柳州 545600）

預算管理是財務管理的重要分支，是財務改革的重要方向。預算管理突出財務的事前管控屬性，配合“管理會計”概念，突出會計崗位在醫(yī)院財務管理領域的事前指導與管理價值。而醫(yī)院財務預算管理，往往對后續(xù)的成本控制工作負責；成本控制也是醫(yī)院提高自身經濟效益比、響應新醫(yī)改政策要求的具體應對措施。但目前，公立醫(yī)院在財務預算管理與成本控制領域，相關工作的開展皆存在著一些不足，如認識不到位、財務會計未完成管理屬性轉型、相關制度欠健全等。本文主要探討醫(yī)院財務預算管理與成本控制對策，希望推動醫(yī)院財務管理領域發(fā)展，幫助公立醫(yī)院更好地響應新醫(yī)改精神。

一、醫(yī)院財務預算管理與成本控制的關系

第一，公立醫(yī)院全面預算管理是成本控制的基本導向，管理者可將財務預算管理視為醫(yī)院在各個發(fā)展階段的財務管理目標，該目標與醫(yī)院的綜合戰(zhàn)略發(fā)展目標相適配，而成本控制屬于后期工作，是戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的前提與基本要求。第二，醫(yī)院全面預算管理工作是后續(xù)成本控制工作開展的重要前提與基礎保障。第三，醫(yī)院全面預算管理工作成果，即各類財務管理制度文件，可作為后續(xù)成本控制的執(zhí)行參照與重要依據(jù)。第四，微觀層面，公立醫(yī)院預算管理與成本控制屬于相對獨立的財務管理活動，二者屬于并列關系，且醫(yī)院財務預算管理在前，成本控制在后；宏觀層面上，公立醫(yī)院成本控制屬于一項系統(tǒng)的財務管理工作，其中包含財務預算管理，且財務預算管理屬于前期工作。第五，醫(yī)院財務預算管理勢必需要在一定程度上依靠信息化平臺，這能夠為后續(xù)成本控制工作的執(zhí)行與監(jiān)督提供有利條件。

二、醫(yī)院追求財務預算管理與成本控制工作的重要性

（一）醫(yī)院追求財務預算管理的重要性

首先，明確未來經營發(fā)展方向：醫(yī)院加強對內部的財務預算管理，本質上是對醫(yī)院未來業(yè)務發(fā)展方向的梳理。在財務預算管理中，管理層會對醫(yī)院未來的重要業(yè)務與次要業(yè)務進行預想的經費分配，醫(yī)院中層領導干部可根據(jù)財務預算管理目標，更好地界定醫(yī)院未來的經營發(fā)展方向，分清主次，帶領基層醫(yī)務人員朝著既定方向發(fā)力，實現(xiàn)醫(yī)院綜合戰(zhàn)略發(fā)展目標。

其次，推動管理會計崗位發(fā)展：既往醫(yī)院財務管理強調事后管理，即根據(jù)財務信息進行財務審計與核算，會計不參與醫(yī)院的未來管理，職業(yè)價值相對較低。隨著當前信息化技術的不斷發(fā)展，財務審計工作一定程度上可由財務管理信息化平臺代替，因此，單一的財務審計工作價值將被進一步削弱。在新時期，醫(yī)院追求財務預算管理，亦是對會計崗位發(fā)揮事前財務管理價值的一種期望與要求，并賦予會計崗位一定參與醫(yī)院發(fā)展與管理的責權，推動管理會計概念成型與職業(yè)轉型，是公立醫(yī)院財務崗位未來發(fā)展的大勢所趨與重要機遇。

最后，為國家醫(yī)療基金支出減負：公立醫(yī)院加強財務預算管理，能夠保障不必要的經費支出，節(jié)約醫(yī)院運營成本，從而為國家醫(yī)療基金的支出減負，降低政府財政壓力。

（二）醫(yī)院追求成本控制的重要性

首先，避免醫(yī)院成本過度支出：醫(yī)院追求成本控制，即在滿足醫(yī)院經營發(fā)展需要的前提下，盡可能地縮減醫(yī)院運營成本支出，有助于降低醫(yī)院運營經費負擔，從而使醫(yī)院其他項業(yè)務的開展，擺脫經費不足的困境，助醫(yī)院綜合運營效能提升，推動醫(yī)院綜合戰(zhàn)略發(fā)展目標實現(xiàn)。

其次，進一步體現(xiàn)財務預算管理價值：公立醫(yī)院成本控制方案的制定，需要建立在財務預算管理的基礎之上。只有明確財務預算，做好醫(yī)院經費劃分，才能更好地了解醫(yī)院可節(jié)約成本與必要的成本支出項，進而有選擇性地科學開展成本管控工作。醫(yī)院追求成本控制，是體現(xiàn)財務預算管理價值的重要工作。二者相輔相成，缺一不可。

最后，幫助患者實現(xiàn)合理控費：醫(yī)院注重成本控制，有利于進一步追求成本效益比，降低內部各項醫(yī)療活動的成本支出，進而更好地響應新醫(yī)改政策要求，降低醫(yī)療項目收費，減輕患者治療經濟負擔，幫助患者更好地實現(xiàn)就醫(yī)合理控費，解決國內看病貴、看病難問題。另外，醫(yī)院通過主動了解患者在各領域的就醫(yī)支出預期后，能夠更有針對性地推進成本控制工作開展，突出自身公益屬性。

三、醫(yī)院財務預算管理與成本控制問題

（一）認識不足

公立醫(yī)院內部對待預算管理工作的認識不足，未能意識到該項財務管理工作對醫(yī)院整體發(fā)展的重要性，甚至認為該項工作的存在，占用了醫(yī)院財務管理資源。多數(shù)醫(yī)院職工對預算管理工作的認識偏移，體現(xiàn)在預算編制層面；多數(shù)職工認為只有經濟業(yè)務才有預算編制，非經濟業(yè)務無需進行預算編制；這使醫(yī)院財務預算管理工作的開展片面、流于形式；醫(yī)院職工在開展日常工作時，只注重財務預算，一定程度上輕視了其他數(shù)量型業(yè)務。另外，醫(yī)院職工對全面預算管理的認識停留在“花前列支工具”上，未能夠意識到醫(yī)院財務預算管理其實是對醫(yī)院成本支出的一種有效事前監(jiān)督手段。由此可見，認識不足成為制約醫(yī)院財務預算管理工作開展的重要問題；而因認識不足，導致醫(yī)院財務預算管理開展效能欠佳，也會影響后續(xù)成本控制工作的開展。

（二）編制方法問題

現(xiàn)階段，國內公立醫(yī)院在財務預算管理上，仍舊存在編制方法不科學的問題，表現(xiàn)為預算編制只強調成本、資產與財務收支管理三大項；而在其他領域，如業(yè)務投入、人力資源投入、投資等方面編制缺乏科學性，使得公立醫(yī)院財務預算管理的整體編制出現(xiàn)問題。上述問題使公立醫(yī)院財務預算管理的執(zhí)行缺失指導力，難以很好地約束后續(xù)成本控制工作的開展，甚至容易導致財務預算與成本控制流于形式。部分公立醫(yī)院在預算編制上，使用的編制方法為滾動預算法，與全面預算管理常用的零基預算法矛盾，可能會使得最終的預算編制結果欠客觀，在全面預算編制的考評過程中，可能會出現(xiàn)預算結余或預算緊張的問題；這些問題均顯示醫(yī)院財務預算管理工作開展缺乏科學性。

（三）監(jiān)督考核存在不足

既往部分公立醫(yī)院在財務預算管理與成本控制工作上，一味提出諸多要求，且僅注重口頭上的動員，未能將管理貫穿至醫(yī)院財務預算與成本控制管理全程，缺乏對上述工作的事前、事中、事后全流程管理，最終導致公立醫(yī)院財務預算管理與成本控制工作的開展流于形式、浮于表面。監(jiān)督機制未能有效建立，只會導致公立醫(yī)院財務預算與成本控制工作開展不夠科學規(guī)范。考核機制的缺失，也會使得公立醫(yī)院預算管理與成本控制工作的開展約束力不夠，最終令公立醫(yī)院財務預算管理與成本控制脫離既定方針；在預算管理的實操階段，可能存在不同程度的業(yè)務瞞報、資金挪用、預算超支、項目擠占等情況，預算管理無法發(fā)揮其實際應用價值，且相關崗位工作人員的主觀能動性未被很好地調用，應對工作的積極性不足，整體工作表現(xiàn)差強人意。

（四）溝通不足

財務部門一向是公立醫(yī)院內部財務預算與成本管控工作的實施主體，但在醫(yī)院財務預算管理工作的落實與推進階段，作為管理主體，財務部門并未與醫(yī)院其他部門、科室就財務預算與成本控制工作，建立有效的溝通關系。這使得醫(yī)院財務預算管理工作與其他部門、科室脫節(jié)，造成“信息孤島”問題。該現(xiàn)狀的長期存在，只會加劇醫(yī)院職工對財務預算管理及成本控制的模糊認識，不利醫(yī)院相關工作的開展；公立醫(yī)院財務預算與成本控制工作最終將演變?yōu)樨攧詹块T的“一家之責”，其他部門、科室無法主動參與其中，相關管理問題的發(fā)現(xiàn)，“視角”也將局限于財務部門。由此可見，財務部門與醫(yī)院其他部門、科室間對財務預算與成本控制工作的溝通不足，弊端眾多。

（五）人才不足

現(xiàn)階段，導致公立醫(yī)院財務預算管理與成本控制工作開展效能低下的關鍵因素之一，在于人才儲備不足。不論是預算管理，抑或成本控制，其開展水準均與公立醫(yī)院財務管理人才的儲備密切相關。缺失人才，會導致相關工作的開展效能低下，或工作執(zhí)行浮于表面，管理成果有違預期要求。導致人才匱乏的原因，一是管理層未能提高對上述兩項財務管理工作的重視，二是內部未能夠建立良好的培訓與人才吸納機制，導致公立醫(yī)院財務科相關人才儲備量不足。

（六）信息化程度不足

公立醫(yī)院預算管理與成本控制屬于龐大的財務管理工作，為保障該項工作科學、高效地開展，需要在一定程度上依賴信息化技術。通過信息平臺，能夠讓醫(yī)院財務預算的編制及統(tǒng)計更加高效、準確、快捷，讓成本控制更加精準，便于管理者更好地監(jiān)督上述兩項工作的執(zhí)行情況，同時減少人力負擔，使醫(yī)院財務科能夠有更多精力思考并執(zhí)行其他財務管理工作。

（七）財務會計向管理會計的過渡不足

保障公立醫(yī)院財務預算管理與成本控制工作有效落實的關鍵在于管理會計。但現(xiàn)實情況是，公立醫(yī)院管理會計數(shù)量少，部分醫(yī)院財務科內甚至無管理會計崗位配置，且醫(yī)院財務科也未著手落實管理會計的轉型培訓工作，公立醫(yī)院財務會計向管理會計轉型效能低下，制約了醫(yī)院財務預算管理與成本控制工作的科學開展。

四、應對策略

（一）加強認識

首先是要加強公立醫(yī)院內部財務部門對預算管理與成本控制的認識，使其明確上述兩項工作是一項周期性、系統(tǒng)化的工作，需要全院上下通力配合，并提升財務部門對上述兩項工作的重視程度。其次，以財務部門為責任主體，進行對全院上下財務預算與成本控制認識的培訓工作，提升全院對待上述工作的正確認識，保障后續(xù)各項工作的高效開展。

（二）優(yōu)化編制

在預算編制上，前期就要達成共識，保障編制能夠覆蓋全員、全額、全方面。另外要注意，編制的設置不僅要涵蓋經濟性指標，也需涵蓋非經濟性指標。在此過程中，可能會遇到無法以金額做衡量的業(yè)務，此時可以選擇以計量單位作為預算編制單位。在成本控制方面，提出要將預算管理與成本控制進行綁定，讓成本控制責任在醫(yī)院各部門、科室中得以科學分配。

（三）保障監(jiān)督考核

在公立醫(yī)院開展財務預算與成本控制工作時，要保障建立健全配套的監(jiān)督考核機制。監(jiān)督考核工作需要依法而設，根據(jù)《預算法》《會計法》等制定監(jiān)督考核制度。首先成立一支專門的監(jiān)督管理小組，負責醫(yī)院財務預算與成本控制工作的執(zhí)行監(jiān)督任務。管理小組組長由負責醫(yī)院財務業(yè)務的分管院長擔任，組員由醫(yī)院財務部門及各臨床科室負責人擔任。加強對醫(yī)院各部門、科室財務預算與成本控制執(zhí)行情況的監(jiān)督力度。另外要建立健全一套先進的考核機制，需基于醫(yī)院在該領域的工作經驗，借助專家函詢法，結合全院上下的改進意見，完善績效考核制度。績效考核指標的設計，需要契合公立醫(yī)院財務預算與成本控制管理原則。將績效考核作為監(jiān)管的配套工具，可提升管理的影響力。注意過程要追求獎罰分明，充分發(fā)揮激勵價值。

（四）加強溝通

公立醫(yī)院的財務預算與成本控制工作并非財務部門的一家之責，需要全院上下共同配合、同心同德，保障財務預算與成本控制工作有序開展。需要醫(yī)院財務部門加強與其他部門科室的溝通，推動醫(yī)院上述工作的開展。在溝通過程中，財務部門需要承擔工作引領的責任，建立雙向反饋機制，統(tǒng)計各部門、科室針對財務預算與成本控制的意見和建議，協(xié)助財務部門完善相關管理制度。

（五）發(fā)展人才

公立醫(yī)院財務預算與成本控制工作的高質量開展，需要依靠人才予以支持。積累財務管理人才的途徑有兩種，分別是內部培訓與外部招聘。內部培訓方面，醫(yī)院需要建立周期性、常態(tài)化的培訓機制，幫助財務部門更好地孵化人才。可通過尋求外界專業(yè)培訓團隊支持的方式，加強院內培訓密度；發(fā)揮醫(yī)聯(lián)體價值，邀請兄弟單位專家學者蒞臨本單位進行指導，提升培訓高度；還可通過交流學習的方式，秉持“請進來、走出去”的培訓原則，為公立醫(yī)院內部財務管理人才的孵化提供平臺。關于人才招聘，首先醫(yī)院需要提高此類人才的薪資福利待遇，其次給予人才高度的職業(yè)尊重，并為高層次人才規(guī)劃職業(yè)上升機制。有條件的單位還可通過返聘退休的高層次人才作為培訓講師與技術指導，幫助醫(yī)院提升財務管理水平，為醫(yī)院財務部門提供繼續(xù)學習機會。

（六）加強信息化建設

公立醫(yī)院財務預算與成本控制是一項龐大工作。單純依靠人力，不僅極其占用人力資源，同時還會導致上述工作開展效能低下，甚至影響工作開展的準確性，降低工作價值。加強信息化建設，能夠在一定程度上釋放勞動力，同時基于信息化平臺的大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，保障醫(yī)院財務預算與成本控制工作精準開展，是未來醫(yī)院財務管理發(fā)展的大勢所趨。信息化平臺的建設，需要納入監(jiān)督考核模塊、預算編制模塊、結果處理模塊、反饋模塊等，并將該系統(tǒng)納入醫(yī)院信息化管理內網中去，保障財務管理信息化平臺與其他各信息管理平臺的有效結合，后續(xù)各項工作的開展，財務信息互通互聯(lián)。需要注意的是，信息化平臺內部的信息安全十分重要。醫(yī)院需要與信息安全團隊合作，打造專屬的安全管理軟件，保障平臺內部財務信息的安全性。

（七）發(fā)展管理會計

鼓勵公立醫(yī)院加快管理會計的孵化。通過培訓的方式，讓更多財務會計向管理會計轉型。同時要建立配套的財務管理制度，保障管理會計各項工作有制可依、有責可究；還需積極調整財務部門培養(yǎng)管理會計的觀念。為保障財務會計更好地向管理會計轉型，醫(yī)院需要借助信息化平臺，盡可能地減輕欲轉型會計的財務審計工作負擔，使其有更多時間思考職業(yè)規(guī)劃。當然為，保障醫(yī)院財務活動有序進行，管理會計過渡計劃需要小范圍、小批次地有序進行。

五、結束語

本次研究主要探討公立醫(yī)院財務預算與成本控制現(xiàn)狀，分析現(xiàn)狀中存在的問題，并積極提出改進對策，旨在推動醫(yī)院預算管理與成本控制工作更好地落實與開展。文章還強調了醫(yī)院預算管理與成本控制的重要性及二者的關系，認為重視上述兩項工作，是新時期醫(yī)院財務管理領域發(fā)展的大勢所趨，不容忽視。