數智化環境下人本審計治理基本框架構建與實現路徑

王海兵（教授/博導）李艷琳

（重慶理工大學會計學院 重慶 400067）

一、引言

近年來，大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網、區塊鏈等新興技術的崛起，促進了各行各業的升級與發展。2015年中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，提出構建國家審計數據系統與國家數字化審計平臺，并實施大數據審計工作模式。同年審計署成立了數據司，對數據進行收集分析，各省（自治區）審計廳也在積極構建本省（自治區）的數據中心、成立大數據管理局或類似機構，為信息系統和數據庫審計提供了豐富的數據資源。突如其來的新冠肺炎疫情加快了新技術的應用進程，數智化時代的到來深刻地影響著社會生產、經營管理、商業模式乃至審計治理。

數智化技術在審計中的應用，顯著提升了審計效率與效果。研究數智化環境下的人本審計治理，需要從審計主體、審計客體和審計模式方法三個方面對人本審計進行具體探討。審計工作脫離不開人的行為，從審計主體講，數智化技術的應用往往是通過算法和建立數據模型，而這些算法和數據模型往往取決于設計人員的理念和目的，這也是人本審計一直以來所強調的人本理念。從審計客體講，審計風險形式多樣，數智化技術尚不能完全挖掘出所有的潛在風險，還需要超越傳統的物質審計和賬本審計，以組織戰略為軸心，以文化、制度為兩翼，以績效為落腳點，圍繞人及其行為制定與實施審計程序，發現更深層次的風險隱患并確定審計疑點。從審計模式和方法講，數智化技術驅動傳統的橄欖型審計向啞鈴型審計發展。橄欖型審計的特點是，準備階段和終結階段花費時間較少，而審計實施階段花費時間多；啞鈴型審計的特點剛好與之相反，借助數智化技術快速穿透，審計實施階段時間變少，在準備階段和終結階段則更為耗時。面對新環境、新形勢、新發展和新要求，人本審計要重新界定自身職能，在審計程序、方法、風險、時間、范圍和內部控制等方面做出調整。目前，我國人本審計的研究主要以風險導向、行為導向為主，數智化審計則以數據為導向。鑒于此，數智化環境下的人本審計治理綜合考慮風險、行為與數據等要素，將數智化思維與技術融入到人本審計，這也是探索數智化環境下人本審計治理框架構建及其實現路徑的首要問題。

二、文獻回顧

目前，國內外關于數智化環境下人本審計治理模式的研究成果并不多見，相關研究還有待探索。本文擬從數智化審計與人本審計兩方面進行回顧，探索數智化環境下人本審計治理的發展。

（一）數智化審計

由于我國對數智化審計探索研究起步較晚，目前大多數研究主要還是針對審計信息化方面。即便如此，還是有學者提出了對數智化審計的理解與認識。首先，要明確數智化審計的概念，薛文艷（2020）將數智化審計定義為利用數字化信息，以互聯網為重要信息傳輸載體、以智能化算法為重要工具，將業務數據與財務數據進行信息處理，使大量審計數據變為有價值的信息，從而提高審計效率與效果的審計活動。顯然，數智化時代的到來對傳統審計流程的影響是巨大的。劉杰等（2019）通過構建分析框架系統性地指出現代風險導向審計流程的風險評估和風險應對將分別演變成信息系統審計和數據審計。數智審計平臺的優化與應用是數智化審計的關鍵。丁偉群（2021）認為通過數智化風險監測與審計監督信息系統的應用，將數據信息進行整合與歸集，實現風險監測運行和疑點預警，有力輔助了企業全面開展風險管理工作，從而促進企業實現增值目標。梁美儀（2022）基于“AI+RPA”的雙技術組件，以審計智能化、自動化發展為邏輯起點、以人機協同理念為邏輯終點，實現任務轉變系統、持續運行系統、效益評價系統、軟件治理系統、安全防范系統五大系統協同的審計框架構建。還有更為深入細致的研究，例如，劉光強（2021）研究了基于區塊鏈審計的智能審計，劉國城等（2022）探討了包括地理信息系統（GIS）、遙感技術（RS）和全球定位系統（GPS）在內的3S技術在國家審計中的應用。王海兵等（2022）分析了當前人工智能內部審計存在的問題，設計了人工智能內部審計的框架流程并從政策法規、技術應用、人才培養、人機協同、安全防范等方面探索人工智能內部審計的實現路徑。

（二）人本審計

“人本”思想最初是應用于人本會計、人本財務與人本內部控制等研究中，后來逐步拓展到對人本審計的研究。“人本審計”的概念最開始是由學者胡春暉（2010）提出，即人本審計是以人及其行為為中心、為根本的審計，更注重對人及人行為的審查。姜毅（2013）認為人本審計的特點是“以人為中心”貫穿審計始終，以“人的行為”為審計對象，以“改進人的行為”為審計的最終目標，人本審計的研究主要以行為為導向逐步得到確立。雷瓊（2021）認為行為導向人本審計模式的構建原則包括系統性、漸進性、人本化，其構建流程關鍵點在確定關鍵行為人及其行為風險。韓冬梅（2016）構建了人本審計風險模型，從根源上緊扣審計風險的本質，全面發揮人本審計應有的作用，審計的發展趨勢是物本審計與人本審計的融合。人既是審計的主體，也是審計的客體；既是審計的手段，也是審計的目的。綜上，人本審計是基于物本審計進行革新創造的新審計系統，且正在向全程、全面、全員、全效邁進。

（三）研究述評

在數字經濟時代，人在審計中扮演著重要角色。從現有文獻研究可以發現，數智化審計主要針對數智化技術對審計的變革、影響與作用，人本審計研究的著力點主要在行為導向人本審計、人本審計風險評估與應對方面，鮮有文獻對人本審計治理模式進行系統性分析。因此本文重點探討人本審計的治理模式。人本審計治理并非是一個全新的理論體系，而是引入行為學理論，用人本賦能審計，用人本審計去解決問題，即以人本為指導思想，認可并重視人在審計治理中的重要地位，人是整個審計過程的核心所在。數智化環境下的人本審計治理是實現人本理念與數智化思維的有機耦合，以達到“1+1＞2”的協同效應。

三、數智化時代呼喚人本審計治理

數智化時代，審計覆蓋寬度和審計深度大大增強。人的行為可被大數據記錄、追蹤和分析，甚至人的心理動機也能根據行為來推導，圍繞“人”產生的大數據信息蘊含的價值日益受到重視和開發利用。審計的焦點不再局限于財務會計維度、內部控制維度，借助數智化技術，審計視窗將拓展到“人”。數智化和以人為本的雙向融合及其協同，為企業開展全面風險審計和持續價值審計奠定了堅實基礎。因此，數智化時代，人本審計呼之欲出，人本審計的治理效應凸顯。

從作用層面看，構建審計治理框架能有效增強人本審計在數智化環境下的適用性、實用性與協同性；從治理層面看，審計本質上是組織治理的一種方式，其作為一種特殊的監督檢查機制和手段具有不可替代性。從應用層面看，“數智化”可字面理解為數字化、智能化兩個過程或者兩個層面的有機融合，但事實上，“數智化”是以海量的大數據為基礎，靈活利用大數據、人工智能等相關技術去決策、解決系列問題，它是一項集合了信息化、數字化、智能化的巨大工程。當前，被人熟知的“數智化”主要指大數據、人工智能、移動互聯網、云計算、物聯網和區塊鏈等相關技術的開發和應用程度的日益加深。數智化技術是推動產業數字化轉型不可或缺的關鍵技術。2020年新冠肺炎疫情的沖擊更是讓國內大部分行業充分認識到加快應用數智化技術的必要性，驅動數智化技術應用行業規模進一步擴大，數智化技術與行業融合的進程在不斷加快，盡管規模擴張逐漸趨于理性、增速有所放緩，但以大數據、人工智能為代表性的數智化技術依然在更多的行業中得到應用。

在此背景下，審計工作的開展繞不開數智化技術。除了審計工作本身需要利用數智化技術來提高審計效率與效果外，被審計單位的財務系統、業務系統等信息系統也涉及到數智化技術的應用，比如RPA技術、ERP系統等。這就要求人本審計要順應數智化環境下審計的發展趨勢，實現數智化與人本審計的結合治理。從數智化技術層面看，人本審計中的關鍵行為人及其行為是可以用數據說明的，即“行為即數據，數據即行為”。具體而言，人及其行為活動可通過數智化技術的應用實現數據化，人的行為活動能轉換成數據被實時記錄，甚至被實時計算，通過計算結果判斷關鍵行為人是否存在行為風險等。這也是構建數智化環境下人本審計治理框架的邏輯基礎。

雖然數智化技術的應用使部分審計工作化繁為簡、化難為易，但數智化技術并不能完全替代審計人員。究其原因，數智化技術本身不具備人所具有的創造能力、思辨能力、實踐經驗與洞察力，在審計的關鍵性決策上仍需人為判斷，即使是應用于審計實務的財務機器人具備一定的溝通與閱讀能力，也難以如人類一般洞察有效信息并進行智能篩選、分類與歸集，但將數智化技術應用于審計工作，是發展人本審計、提高審計效率的必由之路。本文擬從人際、時間和空間三個維度進行數智化環境下的人本審計框架構建并提出實現路徑，以期促進數智化環境下人本審計的適應性、系統性與延展性，推動人本審計的多元化發展。

四、數智化環境下人本審計治理框架的構建

（一）數智化環境下人本審計治理的基本思路

在數智化環境下，盡管各種審計信息技術的應用使審計效率大幅度提高、審計成本明顯降低，但如何在保障“以人為本”的前提下，尋找其與數智化技術應用的耦合點，使審計工作的展開更高效有序成為亟待解決的問題。因此，對于人本審計治理而言，優化其治理流程至關重要。不僅需要加強各階段“人本”與“數智化”之間的聯系，還需要探索新的人本審計治理途徑來應對新形勢的變化，以此來充分發揮數智化技術的積極作用。在此背景下，人本審計治理的審計模式、審計技術方法和內在邏輯機理也必將面臨諸多的變革與挑戰。人本審計治理模式的流程設計包括審計計劃階段、信息系統審計階段、數據審計階段以及審計報告階段。一般地，人本審計治理模式可以根據審計流程，結合人本審計特點進行構建，包括人本審計的治理目標、治理結構、治理機制和治理行為四個階段，本文從時間維度、空間維度和人際維度架構了人本審計治理框架，這也是本文的基本思路。

（二）人本審計治理“三維”框架

整個審計治理過程是以風險治理為主。在風險治理的視角下，審計計劃階段是目標治理，信息系統審計階段則是系統治理，數據審計階段是對各項數據進行采集、預處理、挖掘分析、存儲應用等的數據治理，這樣便形成了人本審計治理的基本框架。數智化環境下的人本審計治理框架包括人際、時間和空間三個維度，審計各方人員構成人際維度，審計階段構成時間維度，治理措施構成空間維度（見圖1）。

圖1 人本審計治理“三維”框架

1.人際維度。人際維度主要由審計人員、關鍵行為人（項目干系人、管理層、治理層等）、報告預期使用者構成。人是經濟行為活動的主導者，人本審計是將人及其行為作為審計對象，以人的主導作用為核心著力點才能更好地體現出人本審計的重要意義。數智化環境下，人本審計對象除了包含被審計對象及其行為動機、行為過程及結果等方面以外，還要考慮人本理念與數智化思維的融合。人本審計一般是以人和人的行為、責任等作為審計對象；而審計對象數字化的審計則可歸屬于數據導向審計，如信息系統審計、數據審計等。動機指導行為，在人本審計治理框架中，審計人員受托于報告預期使用者，以被審計單位各層級關鍵行為人為審計主線，從各個方面分析其管理、決策的動機。借助數智化技術的優勢，全面評估被審計單位治理層、管理層的責任與權利，以及各部門關鍵工作人員的經濟行為活動，探查其中是否存在違法違紀的經濟管理活動，評估各行為人是否存在隱匿的行為風險，全方位實現人本審計的監督與鑒證職能。最終，審計人員將審計結果進行可視化，向預期使用者呈報審計意見，從而大大提升審計工作的完整性、準確性和效益性。

2.時間維度。具體包括四個審計階段。

（1）審計計劃階段。在審計計劃階段確立數智化環境下人本審計治理的審計目標。審計人員根據審計目標確定審計方向、審計范圍和行為關鍵人等，以便于在審計實施階段選擇合適的數據處理工具。數智化環境下，審計人員需關注和考慮數智化環境帶來的審計風險與問題對后續審計工作帶來的影響，比如系統風險、數據風險以及倫理問題。一方面，由于缺乏相關法律法規和規范的約束，被審計單位在建立信息平臺時可能會因邏輯漏洞和技術漏洞的問題，造成相關數據信息的丟失或泄露。另一方面，由于技術的革新，各個系統都具有開放性的特點，系統與系統之間可互相關聯、對數據進行傳輸，多個用戶可實時應用不同數據點，用戶使用數據的授權管理驗證更加困難，難以保證信息數據的安全。而這種情況下，審計人員需要具有權威性與針對性的標準依據作為審計指南。在該階段審計人員還應了解與評估被審計單位的文化、環境等，畢竟文化在一定程度上反映了其內部控制的運行有效性，但在數智化環境下，數據難以衡量出文化的深度與廣度，只有通過審計人員設計出相關程序才能對其進行實質性的評估。最后，在確定人本審計的關鍵行為人時，除了分析其行為動機，還應考慮可能存在影響關鍵行為人的內外部影響因素，內部因素涉及社會環境、文化氛圍、組織特點與家庭背景等，外部因素涉及教育程度、個人素質、價值觀念與實踐經歷等。

（2）信息系統審計實施階段。信息系統審計的目標包括真實性、安全性和效益性。在信息系統審計實施階段，被審計單位的內部數據通常產生、加工并存儲在各信息系統中，審計人員對審計信息的提取不僅是高度加工后的結構化數據，還需要進一步擴展到大量的、原始的、重要的非結構化數據。然而，數據集的種類繁多和不確定性可能大大超出了當前審計系統的能力，因此審計人員需要檢查信息系統的邏輯性，對被審計單位的信息系統內部控制進行測試，評價其執行的有效性，確保數據環境的安全以及所有的應用數據是真實有效的，為后續數據審計工作奠定基礎。此外，審計人員還需要實施人本導向的戰略風險評估與社會責任內部控制測試，比如對企業的品牌價值、競爭力的強弱、市場份額的大小等方面進行風險評估，以及利用外部視角的跟蹤分析企業存在的或有事項和期后事項，以此降低審計風險。

（3）數據審計實施階段。數據審計的目標包括可靠性、完整性、相關性和及時性。在數據審計實施階段，由于大數據本身具有海量、多樣化、價值密度低和增長速度快等特點，這就要求審計人員需要選擇適配的數據處理工具，并不斷對各項信息處理技術進行更新與升級。開展人本審計治理時，相關數據集和信息系統的內部控制情況是著重點，審計人員利用數智化技術將審計關鍵行為人的經濟行為或活動進行數據化處理，分析其是否存在舞弊造假、違法違規與造成損失等行為后果，并對行為風險進行評估。同時，采集被審計單位的內部數據與外部數據，運用大數據建模與分析，選擇適當的數據處理工具與模型進行數據處理。當然，審計人員要想保證審計的高質量就必須確保所取得審計數據集能夠真實準確地反映被審計單位的實際情況。這就需要被審計單位從信息數據出發，建立標準規范，構建審計數據庫和數據審計平臺，通過系列數據操作得出數據分析報告，為審計證據提供強有力的支撐。

（4）審計報告階段。在審計報告階段，審計人員對風險及其影響展開最終的總體復核確認，評價審計結果，并出具審計報告。報告要對各項數據信息和外部評估測試進行綜合評價，即審計人員根據數據分析報告延伸取證，密切關聯與跟蹤審計信息庫的實時內容，通過數智化成果來揭示重大風險和缺陷，向預期使用者反饋富有價值且全面的審計結果，最終達成數智化環境下人本審計治理的目標。

3.空間維度。空間維度主要由治理措施構成，包括目標治理、系統治理、數據治理和風險治理。具體地，風險治理從始至終貫穿于整個人本審計治理過程，同時也單獨作為一個人本審計治理模塊。目標治理的內容是在審計計劃階段確定的，審計人員主要確定審計的目標、標準、方向、環境與關鍵行為人等。系統治理對應信息系統審計實施階段，主要負責測試與保證操作環境與信息系統內數據集的安全有效性，增強審計溝通的流暢性。數據審計實施階段則是數據治理，通過對潛在風險與問題的深層次挖掘與分析，實現全方位審計。由于內部數據通常產生、加工并存儲在各個信息系統中，大型信息系統結構愈加復雜、數據更加豐富，并與外部系統和Web服務的交互日益增多。開展數據治理的實時審計要求獨立于實際業務流程，其中包括識別數據異常和執行異常審計，這也側面反映了人本審計的重要性與必要性。另外，審計人員在利用外部數據之前，應當考慮如何有效利用內部數據進行審計。如今，大數據與大數據挖掘技術對審計的影響是廣泛而深刻的，正在逐步重塑審計實務工作，例如企業資源管理系統ERP不斷整合企業財務數據、業務數據、人力資源數據等內部數據，進一步降低了各層級、各部門之間的信息不對稱，逐漸實現資源的全局優化配置；數據挖掘中的分類、聚類、關聯分析、神經網絡與深度學習等技術也發揮著難以替代的作用。最終，通過對各項數據信息和外部評估測試的綜合評價，將審計結果以可視化的方式呈現，實現“數智化”與“人本”結合治理的終極目標。

五、數智化環境下人本審計治理的實現路徑

為促進與保障數智化環境下人本審計治理的創新發展，在審計計劃階段，需要從人本審計治理審計目標、制度標準、業務范圍與人才建設四個方面進行探究。在信息系統審計實施階段與數據審計實施階段，需要結合數智化技術，注重數據信息的質量，建立人本審計治理的監督與評價體系，為人本審計治理的過程提供監管保障；夯實人本審計治理的數智化應用基礎，為人本審計治理的有效提供技術保障。在審計報告階段，需要綜合考慮各項信息數據，完成審計治理目標，及時向預期使用者反饋具有價值的信息。

（一）明確數智化環境下人本審計治理的目標

隨著國家大數據戰略的推動實施，我國的數智化發展步伐明顯加快，被審計對象和審計事項載體也發生了重大變化。對于人本審計治理而言，明確數智化環境下的審計目標是首要任務。在數智化環境下，人本審計治理依然是以“真實性、合規性、效益性”為基本目標，再延伸至“準確性、完整性、高效性”，以人民利益為中心，促進我國經濟高質量發展和人民高品質生活。其中，真實性是以社會審計為主，合規性是以國家審計為主，效益性則是以內部審計為主，構建集中統一、全面覆蓋、權威高效的人本審計治理監督體系；數智化環境下，延伸出的準確性強調審計內容，完整性強調審計范圍，高效性強調審計流程。在數智化環境下，審計工作要堅持以人為本的出發點和價值取向，以服務黨和國家、社會和人民為目標，發揮“人本”與“數智化”結合的最大優勢，做好查錯糾弊的“衛士”、優化流程的“醫士”和支持決策的“謀士”。更好地管控組織風險，強化人本治理，服務經濟社會，促進創造價值。因此，數智化環境下的人本審計治理模式不僅是順應新時代中國特色社會主義的發展要求，也體現出審計治理在促進國家治理體系與治理能力現代化建設方面的價值作用，在審計工作的發展上實現革命性創新和跨越式突破。

（二）健全人本審計治理的制度與標準體系

合法合規性是開展人本審計治理工作的重要依據。在數智化技術與審計的交互應用方面，雖然我國印發了關于信息系統審計、大數據審計等相關的文件，但總體上數智化技術及審計相關的法律條例仍不完善。在數智化環境下，人本審計治理關鍵在于信息系統審計與數據審計兩大階段。目前，信息系統審計的相關制度建設包括修訂后的《中華人民共和國審計法》《國務院辦公廳關于利用計算機信息系統開展審計工作有關問題的通知》和《中國內部審計準則第2203號——信息系統審計》等；其標準體系則主要參考國外制定的一系列審計準則、規范與指南，如COSO內部控制框架、COBIT標準、以及國際內部審計師協會（IIA）發布的全球技術審計指南（GTAG）等。在數據審計方面，我國有關部門印發了《個人信息保護法》《中華人民共和國數據安全法》，但沒有具體的審計依據與審計數智化方面的技術應用規范，因此數據審計工作的開展缺少充分的法律支持。地方部門發布的相關的通知或規范以及部分審計機構根據內部需要制定了相應的數據審計規則，但約束力與權威性十分有限。在此情況下，參與相關審計業務的審計人員難以應付審計過程中出現的一些審計疑難問題。因此，只有進一步完善相關制度與標準，才能更好地將數智化技術應用于人本審計治理的實踐與發展，大大降低或消除審計紕漏發生的可能性。

（三）建立人本審計治理評價與監督體系

我們不僅要關注人本審計的鑒證與監督作用，還要重視對審計治理本身的評價與監督。數智化環境下的人本審計治理通過審計發現或防范風險，促進建設。人本審計治理框架中的風險治理就是對可能存在的風險點進行審計監測，及時發現風險并作出審計預警。為了確保人本審計治理的執行有效性，需要對人本審計治理的過程進行實時動態的監督，對其階段性成果做出評價。人本審計治理的評價與監督體系重點考慮以下幾個方面：人本審計治理架構、人本審計質量控制、審計數據質量控制以及數智化技術管理等。首先，關注人本審計治理的組織架構是否完善，審計人員和管理層、治理層等關鍵行為人的角色是否到位，如各部門、各層次、各階段人員的職責履行情況等。其次，重視人本審計與審計數據的質量控制，包括經營數據、業務數據和財務數據的質量情況，數智化技術處理后的數據質量情況等，并在數智化技術管理中重點關注數據問責機制以及數據評估機制建立情況。最后，注重對數智化技術的管理，如選擇的數據處理工具是否適用、數智化技術的使用是否符合規定且有效、數智化技術對審計數據的加總能力和應用分析能力是否有所提高等。通過評價與監督體系了解人本審計治理的開展情況，對治理過程中存在的困難和突出的問題給予及時糾正，以此促進數智化環境下人本審計的建設，提高人本審計參與治理的能力。因此，建立評價與監督體系對于數智化環境下人本審計治理是否完善、是否存在流程疏漏或風險具有重要作用。

（四）夯實人本審計治理的數智化應用基礎

在數智化環境下，人本審計治理應盡可能地保證審計數據的真實性、安全性、及時性、完整性和準確性，優化審計數據分析，實現數據信息共享。審計業務的風險點和錯報需要依靠數據分析來發現，因此數據分析是重點。在此背景下，數據挖掘與深度學習成為審計取證的關鍵手段。通過人本審計數據信息平臺的開發應用，實現數智化和人本審計一體化。人本審計數據平臺的設計可以考慮分為審計管理區、審計作業區、審計數據區。審計管理區可細分為計劃管理、項目管理、質量管理、整改管理、資源績效管理以及日常管理等；審計作業區主要是相關數智化審計模型、數據分析工具庫等，包括離群值分析技術、專題分析、SQL查詢分析器、科目分析、輔助賬分析、數值分析、圖表分析、指標分析、多維分析等；審計數據區則考慮內外部數據導入、報表工具與權限。人本審計數據信息平臺的作用在于將審計數據集中化，發掘潛在的問題，解決審計人員之間的信息不對稱，為提高審計數據的質量提供有力保障。為了推進人本審計數據信息平臺的應用，人本審計數據共享鏈的構建則顯得尤為重要。一是人本審計數據共享鏈可以實現內、外部數據的對接，保障審計數據信息的安全性與穩定性。二是能更高效地傳遞與轉化經過授權處理的數據信息，加強人本審計各關系網絡間的聯系，進一步實現信息的共享與交流，提高人本審計治理的工作質量與效率。

（五）拓寬數智化環境下人本審計的業務范圍

數智化環境和大數據技術為我們拓展審計領域、實施人本審計提供了可能。如今，人本審計業務已經不限于對財務報表的鑒證工作，拓展人本審計的業務范圍有助于人本審計治理實現全覆蓋。審計人員只有不斷探索新環境下的人本審計業務，才能進一步突出人本審計的不可替代性。基于利益相關者理論，人本審計是以人為本、面向利益相關者的審計，可概括為廣義資本配置審計、綜合價值創造審計、公平權益分配審計，主要涉及社會、環境、人力、物質、經濟、權益分配等要素。因此，人本審計業務不應局限在對財務報表的審計，而應多角度、多維度、深層次地進行挖掘。審計范圍包括但不限于人力資源審計、社會責任審計、環境保護審計、產權審計、企業文化審計、戰略管理審計等領域。此外，人本審計業務的創新還可以圍繞“重要、難點、新興、熱點”四個方面進行探究。面對新環境、新形勢、新要求，黨的政策、決策部署和國家重大決策作為人本審計業務關注的重大方面和業務開展的重要依據。比如，垃圾分類的倡導、河長制的推進、“碳達峰”和“碳中和”的提出讓眾多專家學者聚焦于環境審計研究。所以，在數智化環境下，人本審計不只是提高了速度，更應不斷拓寬其業務范圍，有深度、有廣度去思考審計業務的未來發展趨勢。

（六）加強人本審計治理的人才隊伍建設

數智化環境下，實施人本審計治理對審計人員要求會更高，主要表現在審計平臺操作、信息系統審計、數據庫處理技術和數據分析技術等方面。被審計單位可能存在內部控制固化于信息系統的現象，隨著對被審計單位業務活動、財務活動逐漸實現數據全覆蓋，人本審計治理的應用型人才緊缺成為難題。數智化環境下人本審計治理的人才培養具體可分為管理型人才與業務型人才。前者能以數據審計思維去考慮問題，用戰略的眼光進行審計統籌，有條不紊地溝通、協調與組織審計團隊開展審計工作；后者則兼具數智化技術、財務分析與審計的專業勝任能力，對審計風險與疑點具備察覺分析能力等。審計人才的培養應當基于數智化環境下人本審計治理的需求，進行有針對性的專業培訓，如管理型人才注重審計思維模式的轉變與戰略指導訓練等，業務型審計人才則強化數據挖掘能力與職業判斷能力等。只有將“人”的層次提上來并且通過合理分工，才能為數智化環境下的人本審計治理提供強而有力的支持，保證審計工作的順利開展。同樣地，審計人員之間的溝通交流與團隊協作也是建設重點。將人本審計人員與數據分析人員之間的知識技能密切聯系起來，審計人員以審計目標為根本，強化團隊整體的專業勝任能力，真正實現審計人才資源的有效整合。人本審計專業團隊的完善，不僅提升了審計工作中的默契度，還能進一步確保數智化環境下人本審計治理的可持續性與科學性，從而有效提升審計質量，充分發揮人本審計的治理效能。

六、研究結論與展望

本文基于大數據、區塊鏈、云計算等技術的發展，結合人本審計及其相關理論，提出了人本審計治理“三維”框架，分別從人際、空間、時間三個維度進行全面闡述，以推進數智化環境下人本審計治理的發展進程，積極探索了數智化環境下人本審計治理的實現路徑。總之，隨著國家、社會對審計治理的日益關注和推動，以及數智化技術在審計領域的運用愈加廣泛，數智化環境下的人本審計治理也必將穩步發展前進。

本文構建的人本審計治理“三維”框架是一個全新、統一的審計框架，并提出人本審計與數智化技術相結合的審計流程。完善人本審計治理框架是一個繁瑣而艱巨的動態過程，構建數智化環境下的人本審計治理框架還需要進一步細分研究領域和展開更為深入細致的討論，例如：數智化環境的持續演化對人本審計治理的影響及其嵌入機制，尚需要作進一步的研究。另外，國家審計結合國家治理、內部審計結合公司治理、社會審計結合組織治理，以及在人本審計治理框架下，三種審計在數智化環境下如何實現協同、提升綜合治理效能，也是未來的重要研究方向。