地方政府審計結果公告現狀及相關問題研究
——基于2017—2021年H省審計機關相關數據的分析

張如（副教授）張茹雪（河南理工大學財經學院 河南 焦作 454000）

黨的十八屆三中全會提出的“推進國家治理體系和治理能力現代化”的目標，體現了我國政府和社會公眾共同治理國家的新理念。地方政府審計結果公告為社會公眾了解地方政府部門財政資金的使用情況，以及參與政府部門事務管理和監督提供了一個窗口，公眾的意見和建議的反饋也能更好地促進政府工作的調整和審計整改的完成。因此地方政府審計結果公告的質量在完善國家治理方面發揮著舉足輕重的作用。為了更好地提升國家治理能力，充分發揮政府審計在國家治理中的建設性作用，需進一步加強和完善審計結果公告制度，這就對地方政府審計結果公告的完整性、及時性、準確性和可理解性提出了更高的要求。本文主要從2017—2021年H省審計機關官方網站發布的政府審計結果公告入手，從發布數量、發布途徑、項目類型、發布時間、內容信息等五個維度，對公告的現狀及發現的問題進行分析研究。

一、H省審計機關審計結果公告現狀分析

（一）審計結果公告數量及變化趨勢。從表1可以看出，2017年H省審計機關審計結果公告數量為17份，2018年增至31份，增長率達到82.35%。但是從2019—2021年三年的數據來看，公告數量逐年減少。總體來看，H省審計機關近五年的審計結果公告數量較少。

表1 H省審計機關2017—2021年審計結果公告數量情況

（二）審計結果公告發布渠道。H省審計機關審計結果公告的發布渠道主要是官方網站，在政務公開專欄有法定主動公開事項，審計業務一欄包括審計工作報告、整改情況報告、審計結果公告和提案建議答復等。在官網首頁還有依需要申請公開欄目，公民、法人和其他組織可以依需要申請公開尚未公開的內容。H省審計機關創建了微信公眾號，從公眾號中也可以直接鏈接到官網查詢審計結果公告。多渠道公布方式可以擴大社會監督范圍，強化審計監督和提升政府服務水平。

（三）審計結果公告類型。審計結果公告類型按照中央審計委員會辦公室、審計署2021年印發的《“十四五”國家審計工作發展規劃》的審計項目分類標準進行劃分。從表1的具體分類來看，H省審計機關2017—2021年發布的106份審計結果公告涉及的主要領域有以下幾個方面：

1.財政審計類結果公告所占比重最大。除了每年對本級政府的預算執行及其他財政收支審計外，還包括對重點部門的預算執行審計、對重大公共工程投資的審計等。這體現了對財政資金籌集、供應、使用全過程是否合理、合法、有效的監督，這類審計對強化審計監督在國家財政經濟工作中的地位，健全和完善政府審計監督機制，形成同級審和上審下相結合的審計監督機制，提高審計監督工作的層次和水平，推進審計工作走向法制化、制度化和規范化具有重要的意義。此外，近五年H省審計機關每年都公布了對本級政府預算執行審計的整改結果，鞏固了審計整改效果，堅持揭示問題和推動解決問題相統一，有助于將審計監督成效落到實處。

2.民生審計類結果公告數量最多的是2018年，達到11個。這類審計項目的實施有助于保障和改善民生水平，促進健全多層次社會保障體系，解決人民急難愁盼的問題，維護好社會公眾的切身利益。審計結果公告有助于滿足群眾獲取與自身利益相關的政策信息的訴求，更好地推動民生領域相關改革任務落實落地。

3.資源環境審計項目和農業農村審計項目每年都有公告，但數量較少。這一方面體現了審計監督已經覆蓋到農村建設和生態文明建設領域，另一方面也說明現有的審計結果公告還遠不能滿足公眾對于信息公開的需求。政策落實跟蹤審計項目自2019年起才開始公告，之后幾年按季度公布，但存在中斷的情況。

（四）審計結果公告時效性。表2中統計的時間間隔是從公告中涉及的項目審計結束或開始整改（取二者中較晚的時間點）為時間起點，到公開公布為時間終點的時間跨度。如表2所示，2017—2021年的審計結果全部在一年以內進行了公告。2017年和2018年審計結果公布的時間跨度大多集中在3—6個月，占比分別為52.94%和61.29%；2019年至2020年公布的審計結果時間跨度在0—3個月的最多，分別占當年比例的73.08%和66.67%；2021年公布的審計結果時間跨度在3—6個月的最多，占比63.64%。近五年有50%的審計結果在3個月內被公布，45.28%的審計結果在3—6個月內被公布，超過半年時間公告的比例占4.72%。總體而言，2017—2021年審計披露較為及時。

表2 H省審計機關2017—2021年審計結果公告時間間隔情況

（五）審計結果公告的內容結構。《中華人民共和國國家審計準則》第一百五十八條規定“審計機關公布的審計和審計調查結果主要包括下列信息：被審計單位基本情況；審計評價意見；審計發現的主要問題；處理處罰決定及審計建議；被審計單位的整改情況。”H省審計機關大多數審計結果公告都披露了被審計單位的基本情況、評價意見、主要問題、處理決定及審計建議和整改情況這五個要素。然而，還有部分審計結果公告存在一些問題，如2017年7月公布的《關于H省×水庫建設項目跟蹤審計結果公告》中只披露了評價意見、審計主要問題及整改情況，未針對查出的主要問題提出相應的審計建議；2018年2月公布的《關于H省機關事務管理局20××年度預算執行和其他財政收支審計結果的公告》在問題定性后未進行詳細的問題描述；2018年7月公布的《××大學20××年度財務收支情況審計結果》中整改措施多為正在采取的措施，而不是已整改的情況。

二、審計結果公告中存在的問題及原因分析

（一）存在的問題。

1.審計結果公告數量和類型較少。社會公眾通過審計結果公告能夠了解政府及其各部門履行職能情況，從而更好地促進審計意見的落實、審計決定的執行。審計結果公告的數量越多，受到的社會關注度就越高，越能調動更多的社會輿論對被審計單位的后期整改進行監督，促進被審計單位加強內部管理，從而更好地促進審計結果公告作用的發揮。H省審計機關每年實施的審計項目均不少于100個，除去涉密不宜公開的項目，每年可以公開的項目不少于80個。而2017年至2021年間審計結果公告數量總計只有106份，平均每年23份，尚不具備公眾參與國家治理的信息公開條件。從審計項目類型來看，H省審計機關近五年沒有公布過國有企業審計結果和金融審計結果。2021年，H省審計機關地方金融審計局和地方國有企業審計局掛牌成立，這標志著將有專門的機構對省屬地方金融機構、省管地方國有企業等落實重大政策措施情況進行審計監督。

2.審計結果公告缺乏多樣化的渠道。H省審計機關以官方網站作為審計結果公告的主要載體，雖然微信公眾號中也能搜索審計結果，但直接鏈接的還是官網界面，而且沒有很好地實現互動的功能。總體來說，地方政府審計結果公告的渠道較為單一，尚未引起社會大眾足夠的關注。

3.審計結果公告的內容不夠完整充實。審計結果公告的五要素對于完整全面地認識審計項目不可或缺。部分審計結果公告存在未提出審計建議、未對問題定性進行詳細的描述、整改情況落實披露不到位等問題。審計建議是針對查出的主要問題提出的改進措施，以便被審計單位及時整改落實，但由于各種原因，審計建議功能并沒有很好地發揮作用，審計建議執行力度不強。對審計發現的問題描述不詳細則難以使受眾了解問題的來龍去脈。審計整改情況體現審計監督效果。如果截至公布時間未及時更新被審計單位整改情況，或者整改未落實到位，都會影響審計整改的真實性和完整性。推動審計查出問題有效整改，對于加強審計監督具有重要的意義。

（二）原因分析。

1.缺乏相關制度約束規范，難以引起審計機關的重視。在審計制度體系中，對審計結果公告并沒有嚴格的硬性約束和考核評價機制。審計結果可以選擇性地公開，而不是強制性地公開，這就給了審計機關很大的機動權。審計機關常常以審計項目涉密為由選擇不公開審計結果，而是否涉密的界定并無規范。對于公告的內容、期限、流程和格式等，缺少明確的規定和詳細的參考指南。另外，審計結果公告相關考評制度的缺失也是導致審計機關不重視的原因之一，從而使審計結果公告質量可能難以達到預期的效果。

2.審計工作性質和可能的審計風險致使主動公告動能不足。審計工作具有很強的保密性，對于在審計過程中接觸到的被審計單位的工作機密，應當確保合理合法地披露使用，不得在未經允許的情況下隨意泄露。但目前審計結果公告制度對涉密情況并沒有具體規定，這在一定程度上影響了審計結果公告。另外，審計工作具有一定的風險，主要來自于兩個方面，一是審計質量。如果審計質量出現誤差產生審計風險，導致審計結果公告與事實不符，可能會形成一定的輿論壓力，甚至會損害審計機關的形象。二是審計職業判斷。由于人的局限性，以及受外部環境的影響，審計職業判斷可能存在偏差，審計風險難以避免，這也是主動公告動能不足的原因之一。

3.地方審計機關的雙重領導機制影響審計獨立性。我國實行的是行政型審計體制，地方審計機關不僅對上一級審計機關負責，還要對本級政府負責，而且地方審計機關的經費、人員編制等也由本級政府直接管理，該模式下我國審計機關的獨立性受到了很大的約束和限制。審計機關將審計結果公布，需要本級政府領導層層審批，嚴格把關。審計機關與被審計單位同屬于同一級政府管理和領導，這就使得本級政府可能出于多方面的考慮，對于重大問題內部處理或淡化處理，使得審計監督效力降低。如此一來，審計結果公告的具體范圍、形式都會受到限制。

三、完善我國地方政府審計結果公告的對策建議

H省審計機關在審計結果公告方面存在的問題在其他省份也存在，為了解決地方審計機關審計結果公告方面的共性問題，本文提出以下幾點建議，希望對完善地方政府審計結果公告有所裨益。

（一）建立健全審計結果公告相關制度。要想全面推行審計結果公告制度，就必須建立一套科學完備的法律法規體系，筆者認為，主要應從以下幾個方面進行細化：一是對公告的內容、期限、流程和格式等制定明確的規定和詳細的參考指南，通過分析規劃設定出公告最長時間間隔，從制度層面對審計結果公告進行科學合理、可操作的約束和規范。二是建立完善相關制度來應對泄密風險，明確審計結果公告前由保密部門對涉密信息進行審核，規避審計部門的泄密風險。三是制定審計機關審計結果公告質量考核制度。設置完整的評價指標體系，以此來督促、激勵被審計機關和審計人員更加規范、積極地開展審計結果公告工作。四是根據整改事項的分類性質分別規定整改期限，整改結果不僅要在被審計單位網站上公布，還要在審計機關網站上公開公示，整改到位才意味著審計項目的結束。

（二）提升審計人員的專業素養。提高審計項目質量的關鍵是提升審計人員的業務水平和專業能力。在信息技術瞬息萬變的形勢下，審計人員必須具備更強的工作能力才能滿足職責要求。一方面，審計機關要注重提升審計人員的業務工作能力，充分利用視頻學習講堂、以審代培、同級業務學習等形式，增長審計人員在會計審計法律法規、大數據審計等方面的知識儲備，從隊伍建設上控制審計質量風險；另一方面，審計人員應當提升覺悟和認知，利用身邊可行的渠道掌握新的審計技術和方法，通過網絡課程學習、請教專家和其他專業人員、閱讀審計理論相關書籍等方式不斷增進自身業務技能，努力成為時代所需要的技能型人才。

（三）盡快落實地方審計機關人財物統一管理制度。在經濟社會發展新常態下，強化上級審計機關對下級審計機關的領導，使地方審計機關的人事、財務、業務等不受地方政府的限制，才能使審計監督權依法獨立行使，使審計工作規范運行。在“人”方面，干部管理、機構設置、人員編制、績效考核可歸省級審計機關統一管理；在“財”方面，由省級審計機關對市縣級審計機關的經費進行統籌安排，建立統一的審計系統會計核算機制；在“物”方面，建立審計成果和信息資源共享機制，實行審計質量評選考核機制，審計文書的格式結構要統一規范等。通過以上措施，優化審計資源，增強審計獨立性，實現地方審計事業良性發展，從而推動全國審計系統的建設。

四、結語

審計結果公告的質量不僅關系到公民能否切實行使監督權進行社會監督，而且關系到政務信息公開能否順利推進，以打造陽光型、服務型政府。H省審計機關的審計結果公告反映出的問題在各地方審計機關具有普遍性，希望本文的研究能引起廣大學者和相關部門的關注。審計結果公告相關制度的完善和落實還有很長的路要走，但這也是實現國家治理體系和治理能力現代化的必經之路。