價值增值導向下的業財一體化實現思路

向博（高級會計師）

（山東省新動能資本管理有限公司 山東 青島 266000）

隨著業務模式的不斷變化以及各個學科領域的互相交叉滲透，學科領域邊界越來越模糊，信息技術的廣泛深入應用使得越來越多的財務核算通過一定的規則設置由計算機系統根據業務信息自動完成。與此同時，隨著經濟社會的不斷發展進步，企業之間的競爭日益激烈，價值創造成為經營管理的首要任務。為了提高財務管理工作助力企業有效創造價值的能力，更好地推進管理會計的應用，2016年財政部印發的《管理會計基本指引》中指出了實施管理會計應遵循的原則，其中的融合性原則是指管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環節，以業務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務和業務等有機融合。然而傳統會計業務流程的“編制記賬憑證”環節使得財務流程遠離業務流程，降低了財務和業務的協調和信息的傳遞（肖福英，2017），難以將財務與業務進行有機融合。這就需要我們轉變思維，積極推進業財一體化，將企業經營中的業務流程、財務會計流程、管理流程有機融合，同時將計算機的“事件驅動”概念引入到企業的整個流程設計中，建立以業務流程為起點，根據業務單據自動觸發進行財務處理從而實現業財一體化信息處理流程，使財務數據和業務融為一體，通過業務財務之間的互動實現企業價值的增值。

一、業財一體化的內涵與思想

雖然目前理論界與實務界對于業財一體化還沒有統一的界定，但是業界認可的業財一體化的基本思路是通過將業務流程與財務流程相融合，基于業務事項觸發財務信息的自動生成，以實現業務財務信息一體化。另外，業財一體化是要跳出財務看財務，將財務與業務相融合，財務應立足于業務，通過了解業務事項、業務流程等獲取業務信息并轉化為財務信息；業務也應立足于財務，通過認識不同業務事項、業務流程對財務產生的影響而及時調整業務事項、重組業務流程。

新經濟時代，價值創造是企業實現可持續發展的重要保障。因此，業財一體化的實施應當以價值增值為導向。首先，業財一體化應強調企業內部的各項業務活動的前后關聯關系乃至交叉關聯關系，確定實施目標，即通過業務、財務互動機制優化業務流程，減少甚至消除不增值業務環節，從而實現價值增值。其次，樹立流程優化實現價值增值的意識。業務流程是業財一體化的基礎，業務流程中各項活動是業財一體化實現的載體，是信息獲取的來源，是一體化實現必不可少的基石；通過業財一體化的實施，優化、整合業務流程，促進企業各項活動之間的有效銜接，提高單項活動的增值能力，從而最終實現整個企業價值活動的增值。

綜上所述，業財一體化的核心思想就是以業務活動為基礎，以價值增值為導向，將業財一體化理念貫穿于企業的戰略規劃、經營決策、生產經營等各個業務活動，把財務信息嵌入到業務活動中，深度分析財務信息并下鉆至業務活動，找出業務活動存在的問題，加強業務活動的控制或優化業務流程，實現整個業務活動中業務與財務的雙向互動，最終降低各項業務活動的總成本，從而使財務在業務經營中直接發揮價值創造作用（王斌，2018）。

二、價值增值導向下業財一體化思路框架的構建

為了更好地提高業務活動的增值空間，本文認為可以按照以下思路構建業財一體化：梳理企業內部的各項業務活動，并針對這些業務活動進行分析，結合企業日常業務處理以及信息系統業務模塊的劃分，將各項業務活動整合分類為基本業務事件，并明確各業務事件之間的關系。業務事件信息實時地存儲到業務數據庫，基于處理規則庫中的業務處理規則實時進行賬務處理，并實現業務財務雙向互動機制，即憑證等信息中包含反映業務信息的字段，賬務處理完成的同時將憑證信息補充更新至業務數據庫，形成業務數據記錄中與憑證之間關聯的字段，實現業務與財務信息的雙向關聯關系。

基于業務活動與財務的關聯關系，可以進一步分析出以價值增值為目標的業財一體化的實現路徑，包括細分業務活動、歸類業務事件、分業務事件拆分業務活動信息要素、制定業財雙向互動的業務規則、實現業財雙向互動。具體如圖1所示。

圖1 業財一體化的思路框架

三、價值增值導向下業財一體化的實現路徑探析

（一）細分業務活動

從價值管理的角度看企業內部某個活動是否能創造價值，主要看它能否滿足后續活動的需求、能否降低后續活動的成本或是改善后續活動的質量等。一般而言，企業的每項活動對企業創造價值的貢獻是不同的，而業財一體化就是要立足這些業務活動從財務視角去分析解讀每個活動對企業增值的貢獻大小，找出沒有價值增值或是價值增值比較差的業務環節，立足財務的角度提出優化對策。

對業務流程中各活動進行細分應當結合企業的具體情況，比如規模大小、業務重要性等。以采購為例，按照規模大小的原則考慮，規模較大的企業會將具體的業務活動劃分得更加詳細，包括采購計劃、采購申請、采購審批、供應商選擇、最佳采購量確定、付款方式的選擇等更細層次的活動；而規模小的企業則可能僅需將流程中最重要的活動進行細分即可，比如采購審批、供應商選擇。而按照業務重要性原則考慮，則不管公司的規模大或小，如果某一項業務活動對于整個業務流程非常重要，那么就應該將該業務活動進行細分。比如工業企業的生產制造活動對于整個企業的業務流程是非常重要的，對企業產品的成本起著決定性的作用，那么，不管規模大的公司還是規模小的公司都應該將生產制造活動進行細分。

（二）歸類業務事件

推進業財一體化，首先要通過梳理企業價值鏈環節與主要經營活動（湯谷良，2018），對企業內部的各種信息進行整合分類，將其細化為不同的業務事件，并明確這些業務事件之間的不同關系（李立成等，2019），通過業務事件進行業務與財務之間邏輯關系的構建，從而形成經營活動與業務事件、財務之間的互動關系。通過對企業一般業務活動的梳理、分析與歸納，本文認為可以形成如圖2所示的業務活動對應業務事件以及各個業務事件之間的關系圖。企業通過商務洽談等方式發生銷售業務事件，在銷售訂單確認后，便觸發研發業務事件、生產制造業務事件以及固定資產業務事件，同時根據主生產計劃展開物料清單與存貨存量的比較，缺少的物料觸發采購業務事件，采購業務的實施必然影響存貨的存量，觸發存貨業務事件。同時，生產制造等過程中領用物資也會觸發存貨業務事件。采取賒銷或賒購的銷售業務事件與采購業務事件觸發應收款業務事件和應付款業務事件。所有業務活動中涉及的人員管理、考核等觸發人力資源業務事件。所歸類的業務事件在核算觸發時會生成記賬憑證等信息，觸發賬務處理業務事件。此外，期末的各類計提、結轉業務發生時也會觸發賬務處理業務事件。

圖2 業務事件歸類及關系

歸類業務事件并確認各業務事件關系之后，還需要進一步分析各個業務事件的核算規律、借貸方科目的業務信息來源（即關聯的業務活動的業務信息），以及科目金額的來源業務單據，其關聯關系如圖3所示。具體分析時，首先選定要分析的業務事件，然后結合該業務的會計核算規律，比如銷售業務，其借方科目會依據不同的銷售類型、結算方式等確認為“銀行存款”“應收賬款”等，而貸方科目一般確認為“主營業務收入”“應交稅費”；接著識別對應的細分業務活動，這里的業務活動需要根據企業的具體業務活動細分情況進行判斷；最后，判斷業務事件對應完成業務核算的科目以及金額的信息來源單據，即科目與金額可以從哪些業務單據中獲取。

圖3 業務事件、業務活動與財務關聯關系

（三）分業務事件拆分業務活動信息要素

業務活動信息的拆分要遵循精確化的原則。要素精確化的原則要求對原始憑證的要素劃分要結合財務信息的需求進行精確化的拆分與獲取，以充分滿足財務信息處理的需求為目標。一方面，要素拆分要精確，精確到滿足任何一項后續信息獲取的需求，尤其是財務信息加工、分析的需求；另一方面，要素拆分的精確度也不能太高。因為拆分的精確度高既對拆分工作提出更多的要求，需要更多的人力，又會直接產生更多數量的信息要素，容易產生信息過載，增加信息獲取時的篩選難度。因此，信息要素拆分精確化程度的確定實際上是在精度與數量之間的一個權衡。

在上頁圖3梳理的業務事件、業務活動與財務關聯關系的基礎上，結合財務確認時所需信息，以及該信息與哪些業務信息或檔案信息有關聯，依次對其進行業務信息要素的拆分。以上述銷售業務事件為例，在銷售活動實現時，客戶開出銷售發票，該發票即是該業務事件業務信息的來源單據，單據上記載的信息要素要能滿足業財一體化的信息處理需求。首先，在信息系統中業務單據的生成可以是關聯鏈條上的上游業務單據自動生成，因此需要拆分“原單”信息要素。其次，銷售核算的借方科目會根據銷售類型、結算方式確定，同時銷售業務信息需要明確關聯客戶，便于核銷等業務，也可以根據客戶進行借方科目“應收賬款”的確定，另外，為便于按部門進行匯總和績效考核等業務的實施，需要銷售部門信息，基于以上信息需求，需要拆分“銷售類型”“結算方式”“客戶”“銷售部門”信息要素。再次，銷售發票與銷售出庫單的稽核等業務需要發票包含存貨信息，基于此，需要拆分存貨相關的系列信息要素，如“存貨代碼”“存貨名稱”“數量”“單價”“稅率”等。最后，如果銷售過程中涉及商業折扣、現金折扣等則需要相關的折扣信息，基于此，需要拆分“折扣率”信息要素。除此之外，要根據企業實際業務活動的組織、財務分析、績效考核等管理需求，以及業務活動與財務之間的邏輯關系進行分析，從而拆分出有效的業務信息要素。

（四）制定業財雙向互動的業務規則

要實現業財一體化首先需要將梳理的業務事件、業務活動與財務關聯關系形成對應的業務規則，以業務事件或業務活動代碼作為存儲關鍵詞存儲到規則庫中，根據不同的觸發點可以從該規則庫中獲取規則，輔之業務信息要素自動實現財務處理。與此同時，用對應的記賬憑證中單獨一個字段屬性來標記該憑證對應的業務事件或業務活動代碼。如此一來，系統既可以根據業務實時實現記賬憑證的生成，同時也可以根據記賬憑證返回并鎖定到對應的業務事件或業務活動，從而實現業務財務的雙向互動。

（五）業財雙向互動的實現

具體業務活動發生時，系統自動確定細分的業務事件或業務活動代碼，通過系統自動獲取對應的業務電子單據，或是通過光學識別系統掃描獲取紙質原始單據，存入業務數據庫，并進行業務信息要素的拆分與存儲。系統根據特定的觸發器（時間觸發、事件觸發、指令觸發等）觸發相應的處理，確定業務事件或業務活動，依據規則數據庫中的標準化定義的規則依次從獲取來的原始單據中獲取對應的業務信息要素，并轉化為會計信息，自動記賬，實時生成記賬憑證或個性化的賬表信息，同時在對應的記賬憑證中標記業務活動代碼。

通過記賬憑證產生的財務信息以及其他相關的經營過程中的業務信息進行多維度分析，并將數據采集與分析延伸到企業業務活動中的每個細枝末節，比較分析該業務對財務信息產生的具體影響。了解到業務活動對財務方面信息的具體影響后，去反思產生業務信息的業務活動是否增值，該業務活動的相關流程是否合理，從財務的角度提出優化改善的策略，反饋到業務活動，調整業務活動或優化業務流程……如此循環，直到通過這種循環達到相對滿意的價值增值，或是通過這種循環不斷提高企業業務活動的價值增值，立足業務實現實時動態管理，從而實現價值增值管理。

四、小結

經濟全球化及商業模式的變化等因素推動著企業規模日益增大，業務活動日益復雜化、多樣化，此外，信息技術在會計領域的深入發展使得計算機逐漸將機械性、重復性的會計核算業務程序化，由系統自動完成。在這樣的環境下，會計應該打破專業的邊界，全面嵌入公司戰略、經營運作等各個經營與業務層面、各個業務流程和業務環節，實現業財一體化，實現企業的價值增值。本文以價值增值為導向，提出了實現業財一體化的思路，并詳細分析了業財一體化的實現步驟，為業財一體化的研究與實施提供新的研究視角。