企業會計內部控制在企業經營管理中的重要作用

韓玉

德州筑城商品混凝土有限公司

一、概述

所謂會計內部控制是指企業通過建立如不相容崗位分離、授權審批、內部審計等一系列控制程序，實現對企業經濟業務流程、會計核算的監控，并在保證企業會計信息質量的同時，不斷地降低企業會計風險，提高內部管理效率，確保企業資產安全、完整，最終實現企業經營目標。企業構建完善的會計內控體系有助于保障內部資金安全，長期以來，企業內部資金是否安全可靠企業管理層、相關投資者以及企業內部員工等多個主體關注較為密切的問題，企業通過構建會計內部控制體系，加強內部控制，對企業的各項資金調配和使用進行嚴格的審批，并密切關注資金去向等，降低企業內部人員隨意挪用公款的情況，減少資金不合理配置以及浪費現象，從而有效提升企業資金的安全性。企業構建會計內控體系有助于提高會計信息質量，會計信息是企業領導層人員全面掌控企業經營狀況的關鍵數據，同時也是企業管理層決策的重要參考依據，因此要求會計信息必須真實可靠，具備參考性。通過加強會計內控工作，明確企業各部門之間的管理職責和工作職責等，劃分業務處理流程等，明確相關職能部門的職責權限，做到權責清晰，從而確保在相互牽制的情況下生成會計信息，降低企業財務會計信息的失誤率，為企業經營決策提供真實可靠的財務數據信息。

二、會計內部控制在企業經營管理中的重要作用

會計內部控制可以從財務管理的角度對規范核算、強化管理及降低風險等方面發揮作用。第一，企業通過建立完善的會計內部控制制度體系，可以使企業會計信息質量得以提升，并通過各部門之間溝通與協作，有助于管理效率的提升，并通過盤點、復核、內審、不相容職位分離、授權審批等程序，保證了企業資產的安全、完整，對提高企業綜合競爭能力具有十分重要的作用。第二，有助于財務風險的防范，企業通過建立起會計內部控制體系，可根據企業發展戰略目標制定相關預算指標、財務預警指標及績效考核標準，以此不斷優化企業風險管理流程，及時查找出企業存在的潛在管理漏洞及經營風險，向管理層及時揭示風險的來臨，使企業管理層可以及時采取相應防范措施與處置措施，確保企業可持續地發展。第三，能夠保證企業資產和資源的安全，互聯網技術以及信息化的不斷完善，很大程度上改變了企業財務辦公的方式，電子文檔很難保證資產以及資源的安全性，內部控制將企業內部各個部門連接起來，對企業內部資金的收入、支出、結余以及各項物資的采購、計量、驗收、領用、保管、銷售等活動過程進行全面的監督和管理，有效防止了貪污、盜竊、濫用、毀壞等有損企業利益的行為，從而保證了財產物資的安全完整。第四，保證企業每一位職員都能夠履行所授予的職責。內部控制是對企業的全面管理，它精確到每一位員工，每一個環節，雖然增加了管理支出，但是有效保證了明確各部門和有關人員的職責范圍、權利和達到的工作要求，方便工作人員之間相互監督和促進，與此同時實施績效審核，保證不同職務之間的分離以及員工正確履行自己的工作職責。第五，為審計工作提供良好的基礎。每個企業在運營過程中都免不了財務審計和檢查，簡潔有序的財務數據能夠有效提高審計的效率和準確度。

三、企業會計內部控制工作中存在的問題

目前企業在經營過程中，會計內部控制工作中還存在一定的問題，例如：未建立起良好的內部控制環境、內部控制體系不完善、未發揮內部控制監控作用、內部控制手段落后、企業內部控制相關人才匱乏等，這些問題的出現將影響會計內部控制作用的發揮，所以企業領導層不能忽視這些問題，一定要采取積極的應對措施從而妥善解決這些問題，促進企業健康發展。

(一)未建立起良好的內部控制環境

內控環境的完善與否對于企業內部控制作用的發揮起到決定性作用。而目前部分企業在管理過程中出現內控環境缺失問題。具體分析如下：首先，財務部門和其他部門之間不能做到充分協調，生產、銷售、售后、倉儲等業務部門之間缺少溝通與合作。財務部門只關注財務核算工作的及時、準確，沒有關注生產計劃、產品價格、倉儲規模、融資結構等方面對企業的影響，造成企業常常出現過度采購、采購價格不實、賒銷審批不嚴、應收賬款壞賬風險加大等問題。其次，企業未能充分發揮信息化技術方面的優勢，沒有通過互聯網、ERP綜合管理平臺實現業務數據與財務數據的傳遞、共享。同時，也未在數據保護、硬件維護等方面為會計內部控制提供人才、經費、設備及制度方面的保障。

(二)企業內部控制體系不完善

首先，一些企業并沒有將會計內部控制制度以流程圖的形式予以明確，由于制度制定的過于粗放、宏觀，無法使有關業務部門工作人員遵照執行。其次，一些企業在會計內部控制制度中規定會計內部控制工作由財務部門執行，而由于財務部門直接由總經理分管，造成會計內部控制監管過程中缺少一定的獨立性，增加了企業潛在的財務風險。例如，個別企業由財務部門全權負責經營預算的編制工作，其他部門沒有參與其中，導致編制結果和實際之間有所偏差，不能將預算管理工作執行到位，影響最終工作效果。

(三)未發揮內部控制監控作用

一是個別企業制定的會計內部控制制度直接照搬其他企業模板，并沒有結合企業自身生產經營流程等實際情況對制度進行修訂，將主要監控的范圍與內容放在了會計核算中，并沒有真正通過會計內部控制來監控、規范經營活動。二是由于個別企業內部各業務部門對會計內部控制工作的漠視，沒有給予財務部門開展內控工作必要的支持，造成內部控制制度未能落實到位。企業未在內部成立專門的內部審計機構，無法及時查找企業在會計核算、內部設計與執行、預算管理等方面存在的問題。

(四)內部控制手段落后

本身就有很多的企業對會計內部控制體系存疑，大多以“完任務”的心態開展內部控制，如果能夠有效果才會加大力度開展內部控制。但正是因為前期在內部控制中的投入不足，導致內部控制不管是在硬件設施還是政策制度以及控制手段方面都存在著很明顯的不足，它的作用自然就顯現不出來，企業沒有在短期內得到想要的回報，對內部控制的重視程度再次降低，周而復始，長此以往企業的內部控制體系很難開展。會計內部控制需要用到信息化的技術以及相對比較先進的系統程序，落后的技術會減緩財務數據處理的速度，最終核算的準確度和可靠性都存在著很大的問題，企業財務長期暴露在不安全的環境中對企業來說是一個很嚴重的問題。這種技術手段落后的問題往往出現在中小企業，為了縮減支出可能會“以次充好”，最終造成的后果可能是對企業毀滅性的打擊。

(五)企業內部控制相關人才匱乏

部分企業財務人員專業水平不高，尚不具備內部控制管理的能力，更無法對企業經濟活動給出評估建議和決策意見。高端會計人才處于稀缺狀態，相對市場需求來說，呈現供不應求的現象。在實際工作中制約內部控制發揮的作用，不利于企業長久發展。此外，企業會計人員由于缺少監管、績效考核業務能力，造成企業各項財務管理制度無法落實到位，增加了企業的財務風險。

四、加強企業會計內部控制工作的具體措施

(一)進一步優化企業會計內部控制環境

首先，創建良好的會計內部控制管理氛圍。管理部門應當根據管理者的經營思路、管理模式、結合單位的生產經營特點,規劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責權限,并進一步明確組織內部各崗位職責權限,確保各職責、權限在規范的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負其責,從而保證生產經營活動有序地運行。其次，企業管理層應重視信息化管理平臺的建設，將會計內部控制與互聯網、ERP系統平臺結合，提高企業會計管理的效率。例如，企業可根據自身管理需要開發、使用OA系統，實現管理層對下屬單位、內部業務部門及全體職工的任務分解、有效監控、數據共享。再如，將ERP 系統與會計核算、預算管理、績效考核、倉儲供銷、內部控制等工作進行結合，通過信息化模塊及互聯網技術確保會計內部控制的有效監控。針對企業內部控制技術的完善，可以制定以下三點強化措施：第一，加強企業程序操作控制，企業可以搭建信息化的辦公平臺或者相關的網址、網站，設置瀏覽以及修改權限，以保證對財務信息的監督和處理，還能夠避免被篡改。第二，加強人員職能控制，信息化的辦公手段為財務人員減輕了工作壓力，但是該有的職責不能少，企業還是需要在新技術的前提下明確職責分工，加強組織控制。第三，加強會計檔案的治理。打印輸出的財、證、表；整個系統開發形成的全套文檔資料都要進行妥善保管。

(二)建立規范、科學的會計內部控制體系

我國企業應根據現代企業制度、管理會計理論及大數據應用技術等，對原有的會計內部控制制度進行創新，使會計內部控制流程可以真正發揮監控作用。首先，企業會計人員應深入企業各業務部門，重新對采購、倉儲、生產、銷售、營銷等各個管理流程進行梳理，從中查找出各個流程的風險點，作為會計內部控制工作的監控重點。其次，重新設置企業組織架構，將內部審計機構獨立于財務部門、總經理領導之下，充分發揮內部審計機構的獨立性，對會計內部控制制度設計與執行進行有效的監督。再次，應根據企業內部組織架構、人員分工重新對企業員工職責與義務進行修訂、分配，使其每位工作人員能夠認識到自身在會計內部控制工作中的角色，避免因職責劃分不清出現推諉。

(三)樹立正確的內部監管意識

企業要結合自身發展階段，注重企業內控分析，強調財務內部監控作用。企業管理層應首先樹立起內部監管意識，通過人才培訓、溝通協作、制度完善等措施，確保企業內部審計監督工作順利開展，并取得應用的效果。企業管理層還應該督促各業務部門強化內部監管意識，積極配合內部審計機構工作，向內部審計機構提供及時、準確、完整的業務信息、財務數據，使內部審計機構可以為企業生產經營流程與管理工作“把脈”，及時查找管理漏洞。

(四)設計科學、可行的內部控制機制

建議企業在制定、修訂會計內部控制前，可指派財務人員到發達省份同行業企業中學習內部控制理論與實踐經驗，將學習的先進經驗與企業自身管理需求、生產工藝流程相結合，確保制定的會計內部控制制度可行。其次，財務人員應在會計內部控制制度試運行一段階段后，應征求不同業務部門、財務部門對內部控制度在執行中存在的不足及建議，通過整理、甄別，對會計內部控制制度進行再次修訂，出臺企業最終的會計內部控制制度。再次，企業還應該根據規范性、權責性實施有效的財務工作流程化分析，明確崗位職責標準，結合企業發展內部監督管理，拓展規范細則，提升財務整體效率。

(五)強化審計監督

企業應意識到完善的會計內控體系的構建以及會計內控工作的開展不能由單一的部門或人員完成，這是一項系統性的工作，需要各個部門及企業管理層互相協調配合，包括企業監事會、董事會以及各級職能部門以及企業管理層人員。企業應明確內部監督管理機制的建立是保障企業會計內部控制工作順利開展的重要保障，因此應密切關注內部監督機制的可行性以及制度的科學性等，將會計內控與監督管控機制結合起來，全面提升企業內部管理水平。首先企業應拓展監督渠道，積極引入外部監督方式，通過外部監督機構或者注冊會計師等對企業內部財務活動進行有效監督，同時可以外部注冊會計師加入企業監事會的方式完善企業的監督機制，發揮外部監督的客觀性和全面性，對企業的內部活動實施監督，并對企業內部監督結果進行評估和分析，充分發揮監督的實際效用。其次，企業應加強內部審計監督，將其作為主要的監督方式，應確保企業審計監督的獨立性和權威性，可通過設立專門的審計監督部門，并由董事會的成員固定作為該審計監督部門的管理人員，不再要求其他部門參與該審計監督部門的各項工作事務，確保其獨立性與客觀性，將審計監督的結果直接提交給董事會，進行分析和評估，發揮企業內部審計監督的實效性。同時應加強審計考核評價，對審計流程、審計工作方法以及審計結果等進行約束，確保其各項審計工作規范化開展。最后，應根據企業實際情況適當拓寬審計業務范圍，具體可包括財務收支、經濟效益等，為企業的經營決策提供有力支持。

(六)提升企業會計內部控制人才綜合業務素質

財務人員的綜合業務能力對于會計內部控制作用的發揮具有十分重要的作用。首先，企業應注重對財務人員業務能力與職業道德素質的提升，為財務人員制定職位晉升、職業發展長期規劃，定期組織專家對財務人員就內部控制、預算管理、績效考核、信息化應用等內容進行培訓，并重點對風險點監控、內部控制流程設計與執行進行培訓，不斷提升企業會計人員綜合業務能力。其次，在招聘方面，要聘請更加專業的會計人員，提高招聘的門檻，從而保證企業內部員工的整體質量。

綜上所述，我國企業在面對市場競爭時，應主動尋找提高競爭能力的途徑，通過強化自身會計內部控制能力，來提升企業內部管理效率，降低成本支出與財務風險，使有效的資源得以安全、高效的使用。而目前，一些企業在會計內部控制制度運行中仍存在一些亟待改進的地方，企業管理層為了強化內控監控，充分發揮內控價值，應從創建良好內控環境入手，加強會計內控體系建設，做好財務審計監管工作，及時找出存在問題并處理，將會計內控作用全面發揮，提升企業整體水平，給企業穩定發展打下良好基礎。