高等院校非執業會員提升社會價值的思考

| 黃松 王金平

黨的十八大以來，會計審計工作進入高質量發展階段，推陳出新，取得了豐碩成果。財政部印發的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》和中注協發布的《注冊會計師行業發展“十四五”規劃》均提出要持續保持和強化注冊會計師專業勝任能力和職業道德操守，修訂中國注冊會計師勝任能力指南，實現行業更高質量、更加公平、更可持續的發展。作為注冊會計師行業重要的人才儲備和組成部分，中國注冊會計師協會（下稱“中注協”）非執業會員在經濟社會發展中起著重要作用，做出了重要貢獻。非執業會員通過考試取得注冊會計師資格，擁有了會計、審計、財務管理、稅法、經濟法和戰略風險管理等方面的知識儲備，在企事業單位、政府機關和高等院校從事會計、審計和教學等工作，是財會、審計、管理、風控、監督和專業教育等方面的重要力量。充分發揮非執業會員的能力和優勢，對社會和會計行業發展具有重要意義。2021年12月8日，中注協為保持和提升非執業會員的專業勝任能力，促進專業技術交流，修訂了非執業會員繼續教育制度，對保持非執業會員的專業素養和勝任能力做出了與時俱進的規定。

作為非執業會員的重要組成部分，高等院校教師對社會經濟發展做出了重要貢獻。據統計，2020年普通高等院校專任教師人數達183.3萬，非執業會員在其中占有一定比例，發揮著較大的作用。從群體特點而言，高等院校非執業會員具有良好的知識儲備，擁有良好的知識更新能力。與其他行業從業人員相比，高等院校非執業會員自主支配時間相對較多，可參與更多實踐項目，積累實務經驗并反哺教學科研，提高自身能力。在實現自我價值的過程中，為社會探索更具效率和效益的行為方法，做到社會價值提升與自我價值實現過程的統一。因此，如何有效地發揮高等院校非執業會員的專業優勢，鼓勵其實現社會價值創造，為國家和注冊會計師行業高質量發展貢獻力量，是實現會計改革與發展十四五規劃的重要課題。

一、高等院校非執業會員的分類及概況

非執業會員人數眾多，從業范圍廣泛，呈現多領域、多層次和多價值的特點。高等院校作為非執業會員的從業領域，人員數量較多。該群體除實現自我價值外，還承擔著傳道受業解惑的責任，需要進行較深入的理論研究，為行業發展助力。高等院校非執業會員職稱和崗位不同，對社會貢獻不同，社會價值創造存在較大差異。

1.高級職稱非執業會員。高等院校的高級職稱一般包括教授、副教授、研究員、副研究員和高級會計師等。具有高級職稱的非執業會員，一般具有優秀的理論水平和相匹配的實務經驗。在自身崗位上通過理論研究和創新，指導實踐，提升實務界的整體理論水平。自我價值的實現，并對社會做出較大貢獻，將促進社會價值創造。此外，高級職稱的非執業會員與作為企事業單位高管的非執業會員相對應，對本單位及所處行業影響較大。兩類群體發揮專業領先優勢和自身影響力，強化對單位和行業的引領和指導，反饋于其他非執業會員，實現自我價值并提升社會價值。

2.中級職稱非執業會員。高等院校的中級職稱一般包括講師、助理研究員和中級會計師等。具有中級職稱的非執業會員，知識儲備較豐富，實務經歷和會計師事務所執業經驗存在個體差異，相對缺乏實務經驗積累。中級職稱非執業會員的教學科研水平和經歷，尚未將理論創新與實踐完美結合。總體而言，該群體的自我價值正在實現中，對社會產生一定貢獻，但貢獻度相比高級職稱非執業會員可能較低，需要加快社會價值創造。中級職稱的非執業會員與企事業單位中層非執業會員相對應。作為本單位的骨干人員，對本單位貢獻值較高，但還缺乏行業影響力。因此，多數中級職稱的非執業會員通常被動接受行業指導和監管，社會影響力不大，社會貢獻值不突出。

3.初級職稱非執業會員。高等院校的初級職稱一般包括助教、研究實習員和初級會計師等。初級職稱非執業會員一般是新進入高等院校的年輕教師，教學科研任務較重，時間精力有限，仍處在實現自我價值的過程中。初級職稱的非執業會員尚無法通過自身知識儲備和非執業會員身份，參與更多實踐項目，整體社會貢獻度較低，社會價值創造有限。初級職稱的非執業會員與企事業單位基層非執業會員相對應。基層人員成為非執業會員時間一般較短，知識儲備比較豐富，以自身力量促進企業發展，但未以非執業會員身份為社會做出更大貢獻，未實現自我價值和社會價值的更大提升。

總體而言，高等院校非執業會員擁有較好的知識儲備，不同職稱等級的非執業會員對行業和社會影響不同，在社會價值創造與自我價值實現相統一中具有較大上升空間，需要提升高等院校非執業會員的社會價值。

二、高等院校非執業會員提升社會價值的動因

高等院校非執業會員應滿足社會需求，承擔社會責任，促進社會進步。具體而言，該類群體存在將自身知識與實踐相結合，促進自我價值實現的需求，也有發揮自身優勢，加快社會發展，提升社會價值的需求。因此，需要多角度探討其提升社會價值的動因，挖掘自主支配時間較多、利益共謀可能性小、理論水平高和實務經驗少的優缺點，更好地提升社會價值。

1.社會價值創造不足。從業領域的差異造成工作內容和成果不同，價值創造差別較大。自然科學領域的研究人員可通過實驗室，開展持續性的實驗研究創造成果。而在社會科學領域，深入開展研究的非執業會員，實驗室研究較少，研究成果轉化力度較弱，更多是參與實務項目進行價值創造。不同職稱的非執業會員知識儲備不同，實務經歷不同。對于高等院校非執業會員而言，一方面應為社會整體理論發展做出貢獻，另一方面需要將自身理論研究指導實踐，驗證理論的正確性和實用性。相比中初級職稱非執業會員，高級職稱非執業會員知識儲備更高，積累的實務經驗更多，有更強的價值創造能力。目前，較多的高等院校非執業會員為專職人員，承擔著學校的教學科研任務，實務參與和指導較少。其向學生傳授相關知識，促進了學生成長，為學生未來發展和價值創造筑牢根基，實現了部分社會價值。但對于該群體而言，無法將知識價值最大化，產出更多有助于社會進步的成果，價值創造存在較大不足。因此，需要有效利用高等院校非執業會員的知識儲備，加強知識轉化力度，推動價值創造，提升社會價值。

2.促進高等院校實踐教學。實踐教學是高等院校教學的重要環節。實踐教學不僅依賴虛擬仿真軟件，也需要教師實務經驗的積累。高等院校非執業會員作為高校骨干力量，肩負著提升高校教學質量的重任。將學生教育得更好，也是非執業會員提升社會價值的重要手段。更高標準和更高要求的實踐教學，需要非執業會員拓寬參與實務項目的通道，積累更多實務經驗，以反哺實踐教學。此外，非執業會員存在會計師事務所執業經歷、其他單位工作經歷或完全沒有工作經歷等情形，個體差異較大。非執業會員不同的個人履歷和實務經歷，講述的知識和實務案例給學生的啟發性不同，教學效果差異較大。因此，高等院校非執業會員應縮短與實務知識的距離，主動參與實務項目，縮小理論知識與實務操作的差異。總而言之，非執業會員有責任讓學生更好地融合理論知識和實務內容，為社會發展做出更大貢獻。

3.減少利益共謀行為。高等院校非執業會員受高等院校和社會監督，遵守教育部、中注協和高等院校的相關規定，師德師風要求更高，職業操守要求更嚴。非執業會員通過參與政府部門和會計師事務所相關項目，或作為企業顧問成為上市公司獨立董事，或作為行業協會的學術領導者等，在社會上形成獨特地位。受制度約束和獨立第三方定位的影響，非執業會員與被服務對象形成利益共謀的可能性更小。在非執業會員參與實務項目時，更能從獨立視角觀察發生的現象，及時查漏補缺，加強對被服務對象的監督，促進社會經濟發展。與此同時，部分非執業會員缺乏參與實務項目的通道，無法憑借獨特地位減少利益共謀。若更多非執業會員按照中注協的執業要求和高校管理規定，多通道參與實務項目，將有助于減少經濟社會中的利益共謀行為，為社會發展貢獻自身力量，提升社會價值。

4.助力中小型會計師事務所發展。相比大型會計師事務所，中小型會計師事務所規模較小，并處于次優審計環境中。中小型會計師事務所受專業人才欠缺、執業資質局限、組織形式相對落后、服務對象規模小和非制度性壁壘等因素限制，需要高層次人才助力以取得高質量發展。高等院校對高學歷人才吸引力較大，而中小型會計師事務所則相對缺乏。作為鑒證和非鑒證業務的重要力量，中小型會計師事務所提升事務所規模、執業資質和執業質量，離不開理論的指導與幫助。高等院校非執業會員可利用假期及其他自由支配時間，積極參與當地會計師事務所項目。通過項目參與，一方面加深雙方溝通和協作，增進非執業會員的實務經驗，促進實踐教學；另一方面，中小型會計師事務所借助高等院校非執業會員的力量，促進自身發展，更好服務社會，提升社會價值。

三、高等院校非執業會員提升社會價值的路徑

高等院校非執業會員發揮自身優勢，在不同崗位上為社會做出貢獻，進行價值創造。非執業會員雖具備較強的理論知識，但缺少參與實務項目的通道和機會，應尋找提升高等院校非執業會員社會價值的路徑。

1.理論的持續探索和創新。社會的持續進步依賴于理論的持續創新和實踐的不斷探索。理論指導實踐，并在實踐的持續探索中發展。高等院校非執業會員，尤其是高級職稱的非執業會員，具備良好的理論素養，應持續加深理論研究。在經濟學理論、管理學理論、會計學理論和其他學科理論上持續創新，形成更具中國特色，符合中國發展實際，能促進經濟發展的理論方法，為實踐探索和實務操作提供更強大的理論支撐和指導。

2.增加參與實務項目的通道。不影響高等院校正常教學科研工作時，高等院校非執業會員應被允許參與更多的實務項目。目前，大多數高等院校是鼓勵教師參與社會和實務活動的，并為此強化了政策保障。但從實際效果看，除非教師脫產并全過程參與，與高等院校非執業會員在時間上相匹配的項目偏少，且多為次要項目，這對非執業會員提升實踐經驗和能力不利。基于此，各級注協和高等院校應積極聯系政府機關和企事業單位，利用掛職、短期項目合作和訓練營等方式，促進人員交流，拓寬非執業會員參與實務項目通道，以提升其社會價值。

3.優化執業會員和非執業會員聯系制度。會計師事務所和高等院校進行業務溝通、理論探討和人才培養等合作，建立了較為頻繁的聯系。但高等院校非執業會員與會計師事務所執業會員之間的聯系并不緊密，主要表現為只探討業務問題，缺少業務參與。為促進高等院校教學科研發展，應優化執業會員與非執業會員聯系制度，讓非執業會員成為執業會員的業務助理和理論教師。

一是非執業會員成為執業會員的業務助理。高等院校非執業會員定期與會計師事務所聯系，與執業會員建立聯絡。非執業會員可根據實際情況，選擇寒暑假期、工作日非教學時段或周末等空閑時間，或根據事務所項目需要的時間段，與執業會員一起參與實務工作。高等院校非執業會員不承擔項目責任，不對項目結果做出承諾和保證。會計師事務所為非執業會員助理服務期提供合理報酬。會計師事務所接受高等院校非執業會員參與項目后，與其簽署保密協議，在非執業會員違約時追究其責任。一方面，會計師事務所可要求非執業會員監督項目的獨立性和真實性，并及時向事務所反饋；另一方面，結合執業會員意見，由會計師事務所對非執業會員出具考核結果，作為非執業會員繼續教育的成果之一。高等院校非執業會員連續三年被會計師事務所出具不合格意見的，應接受地方注協的統一再教育和考試，考核通過后，視為完成繼續教育。

二是非執業會員成為執業會員的理論教師。執業會員更加注重鑒證和非鑒證項目的實務操作，及時更新涉及的業務知識。但總體上缺乏對相關理論更深刻的理解，缺乏相關政策的深層次解讀。高等院校非執業會員理論知識的探知能力更強，解讀更深，有能力為執業會員解答實務操作過程中的理論疑難點，推進項目順利進行。高等院校非執業會員參與實務項目后，對項目中的復雜問題可通過多種理論探討和研究手段，將復雜問題簡單化和清晰化。處理疑難問題后，進一步創新理論，讓執業會員學習和執行。非執業會員將理論成果和政策解讀與執業會員分享，可作為非執業會員的工作內容，列入對非執業會員的考核和評價。高等院校非執業會員成為執業會員的業務助理和理論教師，是非執業會員更多參與鑒證和非鑒證項目的通道。非執業會員提升實務經驗后，能強化非執業會員和執業會員的理論水平。在非執業會員提升自我價值的同時，促進會計師事務所發展，間接提升社會整體價值。

4.探索建立非執業會員獨立董事專家庫。2021年11月12日，康美藥業獨立董事被判處負有巨額連帶賠償責任后，對上市公司獨立董事履職問題的討論更多。主要體現在獨立董事的專業勝任能力、獨立董事的風險與收益是否匹配和獨立董事的人員選擇等方面。據相關數據統計，截至2021年11月22日，A股市場上有4634家公司，共有14387位獨立董事，平均年收入8.5萬余元。在康美藥業案引發的獨立董事辭職行為中，有近半辭職獨立董事來自于高等院校。作為獨立董事的重要組成群體，高等院校教師承擔了較大責任，但收益不高，風險與收益不匹配。因此，一方面應提升獨立董事的履職能力和盡責度，另一方面需要增加獨立董事報酬，強化獨立董事履職責任，使風險與收益相匹配。高等院校非執業會員作為具備豐富知識儲備的群體，在自身和社會發展中應承擔起更重要責任。結合非執業會員較少的利益共謀行為，豐富的知識儲備和較強的社會責任心等特點，應探索建立非執業會員獨立董事專家庫，為上市公司獨立董事儲備人才。

非執業會員獨立董事專家庫可由中注協建立管理，并向上市公司推薦獨立董事人選。高等院校非執業會員進入獨立董事專家庫的，應具備一定的實務經歷和工作經驗。獨立董事專家庫對非執業會員進行分類，按照實務經歷、工作年限和監管要求，分為培養人才、專業人才和推薦人才。獨立董事專家庫的培養人才應符合取得中注協會員資格兩年以上，工作年限3年以上，參與的實務項目達一定數量等條件。培養人才的培養期限可為5年，達到相應考核標準后升級為專業人才。專業人才再經2年的培養考察后，成為推薦人才，由中注協經證監會向上市公司進行推薦。高等院校非執業會員成為推薦人才后，其行為應符合證監會和中注協的相關規定，違反規定的，對其做出降級或退出專家庫等處理。此外，中注協可制定獨立董事專家庫的推薦規則，包括梯次推薦、推薦數量、獨立董事參考報酬、考核制度和人才退庫規則等。建立非執業會員獨立董事專家庫，可使高等院校非執業會員參與更多社會實務。通過自身力量和行業指導加強對上市公司的監督，增強對中小股東和投資者的保護，促進資本市場發展，提升社會整體價值。