審計巡視常態化下高校內部控制體系建設研究

錢丹露

（浙江財經大學，杭州 310018）

0 引言

在審計巡視常態化背景下，高校只有做好內部控制體系建設工作，才能有效利用發展資金，保證高校科研活動、校內建設活動有充足的資金，減少財務風險，以及擴大辦學規模。

1 審計巡視常態化概述

在審計工作進入新階段后，為了提升審計質量，國家要求開展常態化的審計巡視工作，即對使用公共資金、國有資產或者國有資源的相關地區、部門、單位進行全面的審計，避免出現審計漏洞。常態化的審計巡視能達到審計無禁區的目的，增強審計效果。

2 審計巡視常態化下高校內部控制體系建設原則

2.1 適用性原則

審計巡視常態化下，高校內部控制體系建設首先應當遵循適用性原則，即其設計的內部控制體系要能夠與學校實際情況、內部控制需求及相關法律規定相統一，內部控制體系中沒有不合理的內容。只有遵循適用性原則，高校建設的內部控制體系才能保證內部控制工作效果，避免高校在內部控制工作中出現疏漏或者問題，提高內部控制效率和質量。

2.2 系統化原則

高校內部控制工作涉及所有的經濟活動和教育活動，不單單停留在一個活動項目管控上。因此，高校在審計巡視常態化背景下進行內部控制體系建設時，必須考慮到內部控制工作這一特點，遵循系統化原則。也就是說，高校建設內部控制體系，要充分考慮高校發展要求，結合高校發展要求和經濟活動確定內部控制范圍，從高校各項活動入手進行層層管控，號召所有教職工一同參與到內部控制活動中去。如果有必要的話，高校可以加大對重點內容的內部控制力度，開展有針對性的內控管理活動，以便能夠順利開展高校經濟活動。

2.3 權責結合原則

只有實現權責統一，才能加強高校對內部控制體系建設的重視，使高校科學建設內部控制體系，以及切實開展內部控制工作。因此，高校在審計巡視常態化背景下建設內部控制體系，還要遵循權責結合原則。也就是說，高校建設內部控制體系，要對教職工權利、責任進行明確，以職責范圍分配內部控制工作任務。高校要借助教職工內部控制工作完成情況和成效，檢查高校內部控制體系是否存在疏漏，以此完善內部控制體系，推動內部控制工作順利開展，保障高校經濟活動能夠有效開展。

2.4 成本效益均衡原則

高校內部控制體系的建設和實施需要投入一定的成本。為了能夠科學控制內部控制體系建設成本，達到借助內部控制體系提升高校管理成效和經濟效益的目的，高校在建設內部控制體系時還要遵循成本效益均衡原則。也就是說，在保證高校內部控制體系內容全面性的前提下，可以適當刪減不必要的內部控制內容，以此達到減少高校內部控制成本的目的，使高校內部控制體系建設成本可以得到有效的降低，高校內部控制成本投入和效益產出實現均衡。

3 審計巡視常態化下高校內部控制體系建設現狀

3.1 缺乏良好的內部控制環境和氛圍

良好的內部控制環境和氛圍是高校內部控制工作順利開展的保障，但從高校審計巡視常態化背景下的內部控制工作開展情況來看，高校內部控制環境不夠健康，內部控制體系建設受到不良影響。高校缺乏良好的內部控制環境和氛圍的主要原因是領導層對內部控制工作認識不到位，其片面地認為高校主要職責就是進行人才培養和科學研究，內部控制工作的實施也是為了保障高校育人活動和科研活動順利開展，沒有認識到內部控制的實質，導致內部控制工作流于表面，內部控制體系也缺乏科學性。另外，高校內部還缺乏相應的內部控制組織架構，內部控制工作缺乏支撐。除此之外，由于內部控制工作是一項系統化的工作，所以高校內部控制活動會涉及多方面的內容，一旦高校內部各利益相關者出現利益沖突，勢必會對內部控制工作的實施造成阻礙，影響內部控制體系的建立。所以說，良好的內部控制環境和氛圍對高校內部控制體系建設非常重要。

3.2 高校預算控制和信息披露不到位

預算控制是高校內部控制的重要內容，從高校目前內部控制體系建設情況來看，高校預算控制和信息披露不到位，容易影響高校內部控制體系建設。大部分高校并未就教學科研目標進行年度預算計劃編制，沒有設立專門的預算管理委員會對預算實施情況和編制計劃進行管控，經常由校內行政部門或者教學部門在往年的開支基礎上進行編制匯總，預算計劃缺乏準確性和嚴謹性，預算控制不到位，預算內容不夠具體，無法為高校開展教學活動和科研活動提供資金保障。另外，高校缺乏有效的信息溝通手段，在內部控制過程中難以進行及時的信息共享和會計信息披露，導致高校無法對教學活動和科研活動的開展進行全過程的監督控制，容易使得高校內部控制失去信息支持，影響高校內部控制體系的建設。

3.3 高校內部控制分工不夠明確，系統平臺銜接不到位

現階段，從高校當前內部控制工作開展情況來看，高校內部控制分工還不夠明確，間接性地影響到高校內部控制體系建設。造成內部控制工作分工不明確的主要原因有兩個：一是高校內部控制相關制度不完善，高校內部控制制度并未跟隨審計巡視常態化新背景得到及時更新和完善，容易使高校在開展內部控制活動時缺少制度約束和規范，影響高校內部控制效果。二是高校內部控制工作流程不合理，部分高校在組織結構設計和工作流程設計過程中考慮得不夠全面，無法借助組織結構之間的關系進行科學的任務分配，使得內部控制工作流程不夠合理。此外，雖然高校構建了相應的內部控制系統平臺來輔助內部控制工作開展，但系統平臺之間的銜接性低，極易出現內部控制系統平臺銜接不到位或者平臺脫節的問題，間接影響高校內部控制成效，不利于高校內部控制體系建設。

3.4 高校缺失完善的內部控制評價和監督機制

內部控制評價和監督機制的建立能夠有效指出高校內部控制體系建設存在的不足之處，提高高校內部控制工作的成效，推動高校科學建設內部控制體系。但從審計巡視常態化背景下高校內部控制體系建設情況來看，高校內部控制評價和監督機制建設缺乏頂層設計，其對內部控制體系建設的助推作用也難以發揮出來。此外，高校缺失完善的內部控制評價和監督機制。高校開展內部控制工作的過程中沒有量化的評價標準，內部控制工作的有效性難以判定，內部控制成效自然也就無法有效判斷。同時，高校鮮有內部控制績效考核機制，缺乏績效考核機制的支撐，高校內部控制工作成效自然無法有效提升。另外，高校也未定期對內部控制工作開展情況進行監督反饋，即便內部控制體系存在問題，也難以及時發現并調整，無形中影響了高校內部控制工作的科學性，不利于高校內部控制體系的建設。

4 審計巡視常態化下高校內部控制體系建設路徑

4.1 打造良好的內部控制環境和氛圍

審計巡視常態化下，良好的內部控制環境和氛圍是高校建設完善內部控制體系的基礎條件，所以高校要想構建科學的內部控制體系，就必須打造良好的內部控制環境和氛圍，提升校內全體教職工的內部控制意識，促使教職工積極配合內部控制工作，滿足內部控制工作要求。首先，高校要加大內部宣傳力度，采取多樣的宣傳方式進行內部控制教育，讓教職工對高校內部控制工作有一個明確的概念，使其認識到在審計巡視常態化背景下建設高質量內部控制體系的重要性，從思想上引導高校教職工站在統一的內部控制工作戰線上，營造良好的內部控制工作氛圍。其次，高校要加快完善內部組織結構，從自身辦學要求、辦學目標出發，進行高校組織結構完善和崗位設置，明確各工作崗位在高校內部控制中的職責，以條文制度的形式規范崗位工作行為，健全高校組織結構和提升工作崗位之間的協調性、適配性，從而為內部控制工作的開展提供支持，構建全面化、系統化的內部控制體系。

4.2 加強預算管理和信息披露

加強預算管理和信息披露是構建科學的內部控制體系的重要路徑。因此，高校應當對預算編制和預算執行給予重視，設立專門的預算管理部門，由專業人員對高校教學活動和科研活動進行分析，進而制訂合理的年度資金收支計劃和預算方案，在確保預算方案可行性后，才可以將其作為高校教學活動和科研活動的資金分配依據。同時，在預算執行過程中，還要定期進行預算執行情況通報，由審計部門和紀檢部門進行預算執行情況監督，對于超出預算支出范圍的教學活動或者科研活動進行分析；對于確實需要增加預算的活動，則要按照相應的審批流程進行批復，還要嚴格控制預算支出，加大高校內部控制力度。另外，高校要建立財務信息披露機制，及時對高校財務信息數據披露，提高高校信息透明度，確保高校各部門能夠緊密聯系，推動高校構建科學、全面的內部控制體系。

4.3 明確內部控制業務分工

高校要想在審計巡視常態化背景下建立科學的內部控制體系，就必須明確內部控制業務分工，方便進行關鍵業務的內部控制，提升高校內部控制工作針對性。因此，高校在進行內部控制管理時，應當加強財務部門對高校教學活動和科研活動等業務活動的管控，在開展內部控制工作時，始終堅持以預算管理活動為主線、經濟管理活動為核心的管理方式來推進高校業務活動，并按照高校業務活動實際開展要求和內容進行內部控制體系建設，明確高校各部門和不同崗位在內部控制工作中的職責，約束高校內部控制人員的工作行為。總之，高校要通過明確內部控制業務分工來加大內部控制力度，優化內部控制體系，在審計巡視常態化背景下構建完善的內部控制體系。

4.4 加強對內部控制進行評價監督

高校要加快完善內部控制評價監督體系，借助評價監督體系提升內部控制工作效果，及時發現高校內部控制工作中存在的疏漏和問題，推動完善高校內部控制體系。內部審計是高校實現內部控制評價監督的方式之一，所以高校在內部控制評價監督過程中要充分發揮高校紀檢部門和審計部門的監督作用，科學評價高校內部控制目標完成情況。除了對高校財務收支賬目進行審計，還要對高校領導任期內管理責任等進行審計監督，按照相應的評價標準作出評價，進而提高高校內部控制工作質量和效率。同時，為了保證審計部門的獨立性，高校還要建立聯合審計委員會，由聯合審計委員會對高校審計部門進行監督，以及對其內部人員進行選拔和考核，保證監督評價結果的公正性。高校通過評價監督的方式對內部控制情況進行真實反饋，能更好地優化內部控制體系。

5 結語

在審計巡視常態化下，高校內部控制體系建設必須遵循適用性原則、系統化原則、權責結合原則以及成本效益均衡原則。同時，高校還要對內部控制體系建設中存在的缺乏良好的內部控制環境和氛圍、預算控制與信息披露不到位、業務分工不明確、缺失完善的內部控制評價和監督機制等問題進行逐一解決。例如，在審計巡視常態化下，高校可以通過打造內部控制環境和氛圍、加強預算管理和信息披露、明確內部控制業務分工以及加強對內部控制進行評價監督等方式來促進內部控制體系建設目標的實現，更好地推動高校建設發展。