節能減排政府審計工作完善探討

王 帆

（臨沂市蘭山區審計局，山東 臨沂 276600）

0 引言

隨著世界經濟的快速發展，氣候變暖已經成為全球性問題，對生態平衡和人類生存造成了嚴重的威脅。二氧化碳的排放是造成氣候變暖的關鍵因素，如何控制碳排放成為一個重要問題。為此，我國提出了“雙碳”目標，發展低碳經濟，走可持續發展的道路。在經濟發展中，開展節能減排能夠提高資源的利用率、減少碳排放，是實現“雙碳”目標的重要舉措。節能減排政府審計則可以發揮監督的作用，助推低碳經濟的發展和“雙碳”目標的實現，具有重要的理論價值和實踐意義。

1 節能減排政府審計概述

1.1 節能減排審計

節能減排是指在經濟發展中運用技術、管理等手段來降低生產經營過程中的能源消耗，以此減少碳排放。節能減排審計則是指審計部門按照國家法律、法規和相關標準，運用專門的審計程序和方法，對被審計單位在經營過程中的環保資金使用、節能減排工作績效等進行監督、檢查和評價。通過審計對企事業單位的節能減排工作進行監測，監督政府協調和分配環保資源并保障其有效使用，降低碳排放，推動我國“雙碳”目標的實現。

1.2 節能減排政府審計的內容

節能減排政府審計作為政府監督的重要手段，為實現“雙碳”目標服務，主要內容包括：審計節能減排預算資金的使用情況，以此督促節能減排政策的落實情況；對節能減排實施單位和節能減排項目的財務收支真實性、合法性等進行審計，確保環保資金?？顚Ｓ?；對節能減排工作中責任制的落實情況進行審計，督促黨政干部履行節能減排工作責任；對節能減排資金的使用效益進行審計，以提高該類資金的使用效益，確保節能減排工作有效推進，有效降低碳排放，實現經濟循環。

1.3 節能減排政府審計的程序

首先，需要確定節能減排審計項目，并對選擇的項目進行針對性測試。其次，根據審計目標和審計內容，制訂科學可行的節能減排審計方案，確定節能減排審計的范圍和方向。再次，組織和實施節能減排審計，通過獲取審計證據，形成審計工作底稿。最后，撰寫節能減排審計報告，并根據審計目標出具評價意見。此外，為確保節能減排審計工作效果，還需要建立節能減排審計后續追蹤制度，對審計問題的整改情況進行后續追蹤。

1.4 節能減排政府審計的方法

節能減排政府審計需要從節能減排審計的特點和內容出發，采用專門的審計方法和審計工具，以完成節能減排政府審計目標。節能減排政府審計的方法主要包括數據和信息的收集方法、數據和信息的分析方法。前者主要包括直接觀察法、文件檢查法、抽樣和案例研究法以及調查法等，后者包括比較分析法、成本效益分析法和回歸分析法等。除了這些收集和分析方法，審計人員還需要注重多種評價方法的綜合運用，注重非貨幣性評價的運用及定性分析的運用，注重與被審計單位的協調和溝通，與環保部門及國際組織聯合開展審計工作。

2 節能減排政府審計的實施現狀

2008 年，環境審計被納入國家審計發展規劃，節能減排審計作為環境審計的一個分支，被列入規劃。2009 年，審計署首次發布了針對40 余家央屬企業的節能減排審計公告，標志著節能減排審計在我國正式開展。經過10 余年的發展，節能減排審計得到推廣實施，其主要圍繞企業、政府部門專項資金的申請、管理、使用，污染治理，行業去產能等情況進行專項審計，并出具審計結果公告。通過對審計結果公告的分析，可以初步了解我國節能減排政府審計的實施現狀。

2009—2020 年，審計署共發布326 份審計結果公告，其中節能減排審計結果工作19 份，僅占5.82%，數量相對不足，并且各個年度的數量不穩定，明顯滯后于審計監督全覆蓋的要求；從審計結果內容上看，主要分為節能減排資金審計和節能減排項目審計，基本已經形成以審計發現相關問題、審計處理與問題整改狀況為核心的基本框架。由于列入節能減排審計的大型國有企業有上千家，僅僅依靠審計署的力量難以完成，審計署開始授權下級審計機關開展節能減排審計。此外，地方政府也委托各級審計部門和會計師事務所對地方政府部門、地方國有企業開展節能減排審計，節能減排審計的實施范圍得到擴大。

3 節能減排政府審計工作存在的問題

3.1 節能減排政府審計工作開展的法律依據不足

節能減排政府審計工作涉及環境、能源、企業社會責任等多個方面，需要很多法律文件來指導和約束。目前，我國節能減排政府審計工作的主要依據是環境保護和能源節約的相關法律法規，但是這些法律依據不足、指導性不強，應用在節能減排政府審計的過程中存在很多問題，取證比較困難，并且很多被審計單位對政府審計部門的工作存在排斥現象，不配合審計工作，提供的數據不完整且不真實，嚴重影響了節能減排政府審計工作的開展。

3.2 節能減排政府審計評價標準有待完善

節能減排政府審計需要構建一套先進、合適的評價系統，以保證節能減排政府審計工作的質量，并且能夠有效地分析和評價政府和一些環保部門的工作情況。但是，目前我國節能減排政府審計的評價標準不統一，多為表面條款，不夠規范和細化，可執行性較弱，導致節能減排政府審計工作的質量難以保證。

3.3 節能減排政府審計工作缺乏監督考核體制

在節能減排政府審計工作中，很多地方為了達到節能減排的審計標準，采取限電或者停產的方式來滿足一些指標性要求，這樣雖然能夠在一定時間內降低污染物和排放物的指標，但不能真正解決環境污染和碳排放問題，并且會對節能減排政府審計工作造成干擾，導致節能減排政府審計結果缺乏真實性和有效性。因此，節能減排政府審計必須要發展成為常規性的審計工作，以便對企事業單位的日常經營進行監督，督促其采取切實可行的措施來降低碳排放。

3.4 節能減排政府審計信息的共享性、整合性不強

節能減排審計工作有很多領域屬于交叉審計范圍，在節能減排政府審計開展的過程中需要廣泛的信息，并且在其他的審計工作中也有可能出現節能減排審計的內容，所以節能減排政府審計還需要其他審計工作的數據以及結論，但這些審計信息分別屬于不同的部門，缺乏必要的整合，這必然會影響到節能減排政府審計部門的正常運轉，導致節能減排審計效率較低。

3.5 節能減排政府審計工作缺乏專業人才支撐

節能減排政府審計是一項綜合性工作，涉及環境、社會、統計、會計以及審計等多個方面，對審計人員的要求也非常高。目前，我國的節能減排政府審計人員多為財務專業或者審計專業的畢業生，從事節能減排審計工作的經驗不足，知識面也比較窄，缺乏環境、統計等相關專業的知識，由此導致節能減排政府審計工作效果不理想。隨著政府審計工作分工越來越細，其對審計人才的專業性要求也越來越高。因此，需要培養一批綜合性的節能減排審計方面的人才，以滿足不斷增加的節能減排審計任務對審計人員的需求。

4 完善節能減排政府審計工作的建議

4.1 完善節能減排政府審計法律法規

節能減排工作是時代發展的要求，對其進行審計是節能減排工作開展的重要保障，而節能減排審計工作的開展則需要法律法規作保障。當前，我國正在不斷推進環境審計立法工作，使環境審計有法可依。同時，審計部門應當盡快明確節能減排項目指標體系，使得節能減排審計工作有據可依，根據指標進行審計。最后需要嚴格執行環境準入政策，根據國家要求，將環保作為項目建設審批的前提，對于突破控制標準的項目，嚴格把關不予審批。

4.2 建設節能減排政府審計評價體系

首先，應該為節能減排審計人員提供具體的操作細則，制定統一的標準，從而規范審計人員的操作，讓審計人員的工作更加科學規范，讓審計人員可以根據工作標準對節能減排工作進行評價。其次，在建設節能減排政府審計評價體系的過程中，要對評價指標進行分類，對每種分類制定合理的分析和計算方式，特別種類要特別對待，要注意區分行業，不同行業要有不同的標準，讓節能減排政府審計體系具有更強的可操作性，避免審計過程過于復雜和混亂，確保節能減排政府審計工作能夠順利進行。同時，審計部門需要建立完善的節能減排審計體系標準，有效衡量企業節能減排的執行情況，并對其進行準確的分析和評價。

4.3 在企事業單位中推廣應用節能減排審計

我國政府承諾在2030 年之前實現碳達峰，這意味著我國短期內的碳排放量以及能量的消耗都是非常大的，這會給環境帶來很大的負擔。在這種環境下，政府必須迅速推廣低碳經濟、開展節能減排工作，同時審計體系和監督管理也必須跟進。企業應該響應政府開展的節能減排工作，嚴格履行應盡的責任與義務，減少碳排放，做到資源回收利用，保證正外部性經濟，保障低碳經濟的穩定性。通過在企業內部審計中增設節能減排審計，對企業各個部門節能減排工作的開展進行審計。

節能減排是各行各業都應關注的問題，為經濟發展保駕護航的審計界當然義不容辭。環境是公共物品，政府承擔著保護公共利益的責任。政府審計機關是節能減排審計的核心力量，政府審計機關應與環境保護部門、質量檢測部門聯合組成專項審計團隊，對特殊企業的節能減排情況、重大的基礎性節能減排建設項目、節能環保專項資金的使用情況、擬投資項目節能減排的情況等實施審計。政府審計部門還應對會計師事務所承擔的節能減排審計工作進行監督和抽查，抽查結果顯示存在嚴重問題的，應報告給政府執法部門，由政府的執法部門采取相應措施。對于節能減排這樣一項造福公眾的事業，政府審計比其他審計主體更有責任，也比其他審計主體更有能力發揮作用。

4.4 豐富節能減排政府審計的工作方法

節能減排政府審計的工作方法還有待完善。審計部門在開展節能減排審計工作時，需要正確對待數據和信息，不僅要仔細觀察和檢查，還需要運用抽樣的方法進行審計，并與相關的部門進行配合，以便獲得完善的審計資料，保證數據的完善性。在對獲得的數據進行分析的過程中，審計部門要對數據建立模型，并且運用軟件和統計模型從多個角度對數據進行數據分析。審計發現問題之后，要對問題進行量化分析，若某些指標不能進行量化分析，要及時采取其他的方法，結合問題所在區域，對該區域進行分析和評價。審計部門在審計的過程中還要注重與被審計單位的溝通和交流，避免對被審計單位的正常運營造成不良影響，減少節能減排審計給其帶來的風險和不利因素。

4.5 學習借鑒先進的節能減排審計工作經驗

我國的節能減排審計工作還處在初級階段，在進行節能減排審計時，政府審計部門需要與環保以及能源部門進行結合，共同做好節能減排審計工作，實現資源和信息的共享，在遇到問題和困難時，及時尋求其他部門的技術支持，促使節能減排審計工作能夠更加科學和規范。節能減排審計是一個世界性問題，早在1992 年，加拿大特許會計師協會就發布了《環境審計與會計職業界的作用》的研究報告。隨后，國際會計師聯合會發布了《財務報表審計中對環境事項的考慮》，英格蘭和威爾士特許會計師協會發布了《財務報告審計中的環境問題》等報告，這些報告涉及節能減排審計，可以為我國節能減排審計工作的開展提供參考。除借鑒國際經驗外，我國也需要積極參與國際節能減排審計準則和標準的制定，及時表達我國的訴求，維護我國政府和企事業單位的利益。

4.6 積極培養節能減排審計工作人員

政府審計部門開展的節能減排政府審計涉及經濟學、會計學、審計學、環境學、社會學、統計學以及工程學等各個專業方向，綜合性強、審計難度較大，對審計人員的綜合能力要求較高。然而，我國目前缺少這種既懂會計、審計，又懂環境、統計的復合型審計人才。因此，應該針對我國現實情況，通過外引內培的方式，加快培養并建設節能減排審計人才隊伍。一是需要大力引進熟悉節能減排環境審計的人才；二是加強對現有審計人員的培訓，通過制定明確的培訓規劃、提供良好的培訓資源、選擇多種培訓形式等方法提高政府審計人員的能力；三是需要開展審計文化培訓和職業道德教育，使審計人員了解節能減排審計發展歷程，增強職業認同感和使命感，增強對審計事業蓬勃發展的信心，增強其抗腐蝕能力，按照法律和準則要求履行職責，做好節能減排審計工作。