新常態下國有企業經濟責任審計問題研究

鄭清海

（周口市審計局，河南 周口 466000）

0 引言

在經濟社會發展的新常態背景下，審計工作必須堅持黨的集中統一領導，依法在中國特色社會主義審計制度框架內，對經濟進行常態化體檢，充分履行審計監督職責。各類審計機構充分發揮監督保障作用，為國民經濟創造良好的發展環境，表明經濟社會發展進入常態化階段后，經濟責任審計工作勢必成為當前及以后一個時期的主要工作。

1 經濟責任審計工作的意義

經濟責任審計是誕生在中國特色社會主義制度下、適應經濟體制改革的監督方式，監督對象是黨和政府的公職人員，以及國有企業的高級管理人員。這種審計與其他類型的審計有明顯的不同，突出對受托經濟關系的評價，同時被作為對審計對象任免的依據。對作為國民經濟的重要組成部分的國有企業而言，企業發展特別是業務拓展過程中，離不開依據相關法律法規有效地監督和審查主要領導人員履職期間的經濟責任履行情況，換個角度來說，這是企業對自身發展的一種經濟自我監督。新常態下，國有企業提質增效的發展轉型已成為定勢，其必須摒棄以往那種主要依靠粗放式規模擴張的發展模式。國有企業實施經濟責任審計能夠實現對企業人員的廉政監督，增強國有企業的廉政建設成效，有效規范國有企業人員的履職行為，為他們提供廉潔自律的根本保障。

2 國有企業經濟責任審計存在的問題

2.1 缺乏明確的審計目標

經濟責任審計指標是經濟責任審計工作的核心所在，也是評估企業相關管理人員的基本標準。現階段，經濟責任審計指標體系已難以滿足企業經濟責任審計的相關要求，審計目標不能準確反映經濟責任審計的結果，導致企業經濟責任審計工作無法達到預期效果。與此同時，受企業經營類型的限制，經濟責任審計這項工作在企業中的推行與落實存在很大難度。導致經濟責任審計無法落實的最大因素就是審計目標不夠明確，使得這項工作在企業中的推行難以起到實質性作用。

2.2 對經濟責任審計缺乏深入的了解與認識

部分企業對于經濟責任審計缺乏深入的了解與認識，在審計工作規范性方面存在很多問題。當前，國有企業經濟責任審計工作仍處于基礎階段，只是單一地將經濟責任納入審計工作，可單一的經濟責任審計會受企業諸多因素的影響，導致審計工作不能深入推行。除此之外，國有企業高層管理者的調動相對來說較為頻繁與集中，調動流程缺乏合理性，從而增加了經濟責任審計人員短期的審計工作量，經濟責任審計周期長、涉及范圍廣，這些因素直接影響了經濟責任審計的質量，最終導致審計工作不能充分發揮能效。

2.3 相關法律法規有待完善

國有企業經濟責任審計中最主要的環節是內部審計，內部審計對提高經濟責任審計質量有非常大的作用。然而，我國在企業內部審計方面還沒有與之對應的法律法規，不利于國有企業內部審計工作的開展，尤其是職務權力對企業內部審計工作的制約，給內部審計帶來較大的阻礙。從審計內容來看，國有企業內部審計與經濟責任審計有很多相同之處，都是將經濟收入和財務費用作為審計重點，但經濟責任審計對管理人員經營管理中的職責行為有明確的考核評價體系，從法律法規角度來看，經濟責任審計有相關法律法規可作為依據，而內部審計在法律法規方面尚不明確，應加強國有企業內部審計的立法，并推行內部審計的落實，如此才能有效地提高經濟責任審計的質量。

2.4 審計師素質影響審計工作質量，審計程序不規范

國有企業經濟責任審計的深度和廣度受到審計師素質的影響，一般情況下會存在較大的偏差，審計師的素質直接影響國有企業經濟責任審計的工作質量。例如，在國有企業開展經濟責任審計的過程中，有時會出現越級授權審計的情況。在經濟責任審計工作實際開展過程中，經常出現審計問題與優化方案研究時超出工作授權范圍的現象，導致經濟責任不能得到科學界定。從經濟責任審計的概念來看，狹義的經濟責任審計程序中，在高層人員任職期間，收入和財務支出二者之間的審計混淆，在對相關管理人員任職期間的經濟責任進行審計時，仍然是將績效作為審計的基礎條件，主要審計企業的財務狀況，這樣的審計方式所得到的審計結果單一，不能公正、合理地反饋審計結果。在審計工作開展過程中，審計師需要收集并整理大量的企業財務與經營類數據，大量的數據分析整理對審計師的知識儲備與審計經驗要求很高。然而，我國企業經濟責任審計工作起步較晚，審計方面的人才非常匱乏，現有審計工作人員的業務水平與工作經驗無法滿足開展審計工作的需求，再加上現有企業內部審計人員的整體素質和業務水平偏低，導致企業經濟責任審計工作與流程缺乏規范，從而影響企業經濟責任審計工作的質量，導致審計結果缺乏公正性與合理性。

2.5 審計結果未得到有效利用

由于國有企業中審計相關的制度未能與時俱進，且受制于國有企業傳統企業文化中的不成文規則，國有企業的經濟責任審計，特別是對調離的主要領導的經濟責任審計，大多是“先離后審、先提后審”，審計工作流于形式，審計結果未能得到有效利用，導致審計結果的合理應用受到嚴重影響，也必然無法深層次地貫徹執行經濟責任評估標準，從而導致經濟責任審計的結果無法達到預期目標，形成負面影響。而對于即將到任的新的主要領導，在上任履職之前，其需要將前任領導的經濟責任審計結果作為了解企業運作和崗位職責實情的主要依據，但經常存在經濟責任審計結果不能作為經濟責任追究和處置的重要支撐和依托的問題，致使人為主觀地割裂審計結果與過程的關聯。綜上所述，經濟責任審計的結果作為對企業經濟情況進行判斷的重要依據，未能得到有效利用。

3 企業經濟責任審計有效優化策略

3.1 堅持黨對經濟責任審計工作的領導，將審計關口前移

習近平新時代中國特色社會主義思想是國有企業經濟審計工作開展的指導思想，要求將政治建設作為經濟審計工作的統領工作，從更高的思想站位出發，堅持黨對經濟責任審計工作的領導，嚴格執行黨的政策、方針，始終將企業經營目標的實現作為經濟責任審計工作的主要目標，制訂審計計劃，明確審計步驟，統籌相關單位的工作，推動經濟責任審計工作的實施。應當將審計關口前移，將審計重點集中在國有企業領導干部任職期間的履職方面，突出任職審計，精準發力，使經濟責任審計對國有企業領導干部任職履職期間的工作起到監督作用。在此過程中，必須注重對國有企業領導干部干事創新積極性的保護，因此必須謹慎地開展審計工作，突出審計工作的服務性質。

3.2 完善經濟責任審計體系，科學合理地做好審計工作計劃

經濟責任審計需要可靠的審計依據，通常可以通過對經濟責任審計體系的完善和優化獲得。從審計工作開展的角度來說，審計工作的開展能夠對企業主要領導和職能部門產生明顯的制約效果，而且這種效果經過實踐檢驗得到充分的驗證。鑒于審計對象存在不同程度的差異，審計工作人員需要實施精準評估，這就需要審計部門為其提供充分必要的保障，而實現這種保障的有效方式便是科學合理地編制審計工作計劃，合理調配各種資源。對國有企業而言，在其經濟責任審計工作開展的過程中，有必要引入第三方審計力量，提高審計效率和審計工作開展的深度和廣度，這也是對其審計體系的有益補充和完善。

3.3 優化經濟責任審計方式

按照目前大多數國有企業對主要領導人員經濟責任審計實行的“先離后審”的工作模式，其中難免存在無法及時獲得相關審計結果并及時應用，導致經濟責任審計時效性缺乏的問題。對此，國有企業可從以下3 個方面進行優化。

3.3.1 落實“有離必審、先審后離”原則，對審計對象同步實施在職審計

國有企業應當結合被審計對象的具體情況，將“有離必審”和“先審后離”的審計原則落到實處，并不斷完善相關的管理制度，加大“在職審計”的力度，將在職審計的結果作為對被審計對象任免和獎罰的重要參考依據。與此同時，國有企業應當充分認識經濟責任審計涉及的諸多因素，如審計對象的工作業績等，為了更好地避免企業受到貪腐和舞弊的不利影響，負責經濟責任審計的職能部門必須與管理部門進行必要的溝通與合作，以審計結果為依據，全面考察被審計對象，充分發揮經濟責任審計結果的作用，落實“有離必審、先審后離”的審計原則。

3.3.2 通過組織方式的優化和審計資源的科學配置創新審計工作

國有企業的經濟責任審計作為多項審計工作的組成部分，需要審計機構統籌協調相關工作的開展。新常態下的社會經濟環境對審計工作的開展提出了創新發展的要求。著眼當下，對組織方式進行優化并科學配置資源有助于審計工作的創新發展。在一些企業中已建立的“審計中心”，無疑是一種很好的審計組織方式和資源配置模式的探索。“審計中心”定位在擁有較大權力的權威審計機構，在審計監督體系中，負責審計標準的統一制定和執行環節的規范，監督審計結果的運用，在較大幅度提升審計重點切入的精準度和審計效率的同時，對審計資源起到科學配置的作用。

3.3.3 借助信息化手段，提高經濟責任審計效率

信息化是工作效率和效益提升的科學手段，符合“科技強審”的要求。國有企業借助信息化手段提高經濟責任審計效率，首先要更新固有觀念，充分認識信息化對審計工作的重要性；其次，在經濟責任審計的各項工作中運用信息化技術手段，特別是日益重要的大數據分析等新興技術，其是經濟責任審計預警體系建立的有效科技手段。依托大數據分析技術的優勢，審計部門能夠更為精確地預警相關風險，及時發現潛在的問題，高效地完成經濟責任審計，提高國有企業經濟責任審計的效率，切實履行企業經濟責任審計的職能。

3.4 提高經濟責任審計人員素質，強化審計隊伍能力

3.4.1 依托社會力量強化審計能力

國有企業的經濟責任審計工作主要由內部的審計部門負責。目前，隨著國有企業普遍推行提質增效改革，雖然內部審計力量得到一定程度的強化，但大多數國有企業仍面臨著內部審計力量不足的困難，制約了國有企業審計隊伍能力的發揮，這一困境企業難以通過審計人才的自主培養在短期內加以破解。對此，國有企業可以依托快速發展的社會審計力量，通過外聘專業審計人員、與專業的審計機構開展合作的方式，協助企業內部經濟責任審計工作的開展，在短期內實現強化國有企業經濟責任審計能力的目標，確保正常的經濟責任審計工作任務不受影響。

3.4.2 持續增強審計工作人員自身審計能力與綜合素質

人員的工作能力和綜合素質是任何工作有效開展的前提和基礎，國有企業的審計人員隊伍能力與素質參差不齊，難以保障經濟責任審計工作的效率和結果達到預期水平，迫切需要通過持續常態化的專業素質和能力培訓，改變目前的狀況。其中，專業素質重在日常的培養，重點放在職業道德和職業操守的提升，以及工作態度的端正糾偏方面。而專業能力的提升則需要定期的培訓和學習，以及必不可少的交流。正如前文所說，國有企業在依托社會力量強化審計能力的同時，還可以通過與社會上專業審計團隊的合作，派出己方審計人員參與到合作開展的審計工作中，實現企業內部專業審計人才的培養，持續增強企業內部審計人員的審計能力和綜合素質。

4 結語

當前，社會經濟進入新常態發展階段，面對新的形勢，國有企業的經濟責任審計，尤其是對主要領導人員的經濟責任審計的重要性與日俱增，縱向深入推動經濟責任審計離不開企業自上至下全員認知觀念的與時俱進。從企業審計工作開展的角度而言，要統籌規劃并制訂科學的審計工作計劃，多措并舉、有序開展經濟責任審計，規范企業管理人員特別是主要領導人員的履職行為，增強其責任意識，從而提升企業內部控制水平，反過來促進經濟責任審計工作達到預期目標，進而有助于企業經營管理效益的提升，并且為國有企業更好地參與社會主義市場經濟建設活動創造有利的內部條件。