平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的可行性

葉茂華

（江蘇電子信息職業(yè)學(xué)院，江蘇 淮安 223003）

近年來(lái)，高職院校在圍繞中國(guó)特色高水平高職學(xué)校和專業(yè)建設(shè)背景下，辦學(xué)規(guī)模逐步擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)投入呈現(xiàn)穩(wěn)步增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的重要性日漸凸顯。當(dāng)前，學(xué)校績(jī)效評(píng)價(jià)方式仍存在諸多問(wèn)題，比如過(guò)度依賴財(cái)務(wù)等定量指標(biāo)、評(píng)價(jià)指標(biāo)過(guò)于單一、評(píng)價(jià)體系較為粗放等，這些問(wèn)題都不能滿足學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和內(nèi)涵建設(shè)的要求。因此，亟須一種科學(xué)、適用的評(píng)價(jià)方法來(lái)破解當(dāng)前困境，而平衡計(jì)分卡的應(yīng)用，將會(huì)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系產(chǎn)生積極影響，但平衡計(jì)分卡能否在高職院校成功實(shí)施，評(píng)價(jià)體系是否可行適用，還需要經(jīng)過(guò)更多時(shí)間和任務(wù)來(lái)檢驗(yàn)。

一、平衡計(jì)分卡理論概述

平衡計(jì)分卡理論研究始于20世紀(jì)90年代初，由大衛(wèi)·諾頓（David Norton）和羅伯特·卡普蘭（Robert Kaplan）首次提出，并迅速得到全球企業(yè)界的關(guān)注和認(rèn)可。隨著理論基礎(chǔ)不斷完善，以及研究成果快速推廣，平衡計(jì)分卡不僅成為一種先進(jìn)的績(jī)效評(píng)價(jià)方法，而且還是一種戰(zhàn)略管理的有效工具。平衡計(jì)分卡普遍運(yùn)用于企業(yè)等盈利性組織，但在政府等非營(yíng)利性組織中也能得到很好的應(yīng)用，通過(guò)財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)層面，把組織戰(zhàn)略目標(biāo)分解成全面、具體、可實(shí)施的任務(wù)目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，逐漸形成集評(píng)價(jià)、監(jiān)督、反饋、激勵(lì)等多功能于一體的綜合績(jī)效評(píng)價(jià)體系，全面反映組織運(yùn)營(yíng)情況，為組織戰(zhàn)略管理提供科學(xué)和高效的服務(wù)。平衡計(jì)分卡的基本模型如圖1所示。

圖1 平衡計(jì)分卡基本模型圖

二、高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用平衡計(jì)分卡的理論基礎(chǔ)程

作為一種普遍應(yīng)用于企業(yè)戰(zhàn)略和績(jī)效評(píng)價(jià)的考核工具，平衡計(jì)分卡使用范圍已涉足各行各業(yè)，同時(shí)逐步延伸到非營(yíng)利性的組織機(jī)構(gòu)中，并使得國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者開(kāi)始研究平衡計(jì)分卡在高校績(jī)效評(píng)價(jià)方面的應(yīng)用，對(duì)其必要性、可行性、適用性進(jìn)行分析和論證，取得了重要成果。在國(guó)外，美國(guó)加利福尼亞州立大學(xué)最早將平衡計(jì)分卡用于學(xué)校績(jī)效評(píng)價(jià)，短期內(nèi)學(xué)校影響力和美譽(yù)度得到快速提升。英國(guó)愛(ài)丁堡大學(xué)通過(guò)平衡計(jì)分卡將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為具體行動(dòng)，形成與之關(guān)聯(lián)的指標(biāo)體系，被英國(guó)眾多名校所采用。在國(guó)內(nèi)，有關(guān)研究起步相對(duì)較晚，郭彩琴、楊誠(chéng)等是最早一批探索將平衡計(jì)分卡引入國(guó)內(nèi)高校的學(xué)者，研究方向主要集中在高校績(jī)效評(píng)價(jià)適用性、實(shí)施條件、服務(wù)高校戰(zhàn)略等。近年來(lái)，隨著理論研究的不斷深入，平衡計(jì)分卡在高校的應(yīng)用更加細(xì)化，尤其在財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)領(lǐng)域更為明顯，范圍涉及預(yù)算、資產(chǎn)、專項(xiàng)、科研經(jīng)費(fèi)等。例如，申艷艷以平衡計(jì)分卡傳統(tǒng)四個(gè)維度為基礎(chǔ)并加以補(bǔ)充，通過(guò)五個(gè)維度共同構(gòu)建高校專項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，采用模糊綜合評(píng)價(jià)法獲取相應(yīng)評(píng)分，有效提升了財(cái)務(wù)專項(xiàng)資金管理水平。宮景玉嘗試創(chuàng)新平衡計(jì)分卡理念，形成一套符合自身發(fā)展的全面預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系，同時(shí)選取10所高校指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向?qū)Ρ龋嘟嵌取⑷轿粚?shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)預(yù)算的科學(xué)評(píng)估。張茁等通過(guò)運(yùn)用平衡計(jì)分卡理論和德?tīng)柗品ㄙx權(quán)等方式，不斷完善高校科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在強(qiáng)化科研激勵(lì)作用的同時(shí)，最大限度地發(fā)揮高校科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)效。大量理論和實(shí)務(wù)能夠證明，高職院校雖與企業(yè)在戰(zhàn)略目標(biāo)等諸多方面存在明顯差別，但將平衡計(jì)分卡作為績(jī)效評(píng)價(jià)工具更顯成效。與此同時(shí)，中外學(xué)者的研究成果也為高職院校應(yīng)用平衡計(jì)分卡實(shí)施財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)提供了更多的理論支持。

三、基于平衡計(jì)分卡的高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)可行性分析

高職院校作為一種非營(yíng)利性組織，不僅具有社會(huì)公益性和服務(wù)性，同時(shí)還要兼顧經(jīng)濟(jì)效益，其組織性、生產(chǎn)性、競(jìng)爭(zhēng)性與企業(yè)間并無(wú)太大差異。平衡計(jì)分卡對(duì)于企業(yè)等盈利性組織而言是一種行之有效的績(jī)效評(píng)價(jià)工具，擁有較為成熟的理論基礎(chǔ)和實(shí)踐案例。但是平衡計(jì)分卡能否適用于高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，筆者將從以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析和探討。

（一）高職院校與企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)具有同一性

高職院校績(jī)效評(píng)價(jià)大多借鑒了企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)模式，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)用和發(fā)展，逐漸在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上演變而成。從本質(zhì)上分析，高職院校與企業(yè)之間，在績(jī)效評(píng)價(jià)上具有同一性。這種同一性主要表現(xiàn)在五個(gè)方面，即以組織目標(biāo)為依據(jù),以規(guī)范化、制度化為根本,以組織行為分析為重點(diǎn),以相關(guān)評(píng)估為基礎(chǔ),以員工參與為條件。具體來(lái)講,首先，兩者都有明確的目標(biāo)與使命，并且能夠?qū)⒔M織戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行層層分解。其次，兩者具備完善的組織體系，擁有健全的績(jī)效評(píng)價(jià)長(zhǎng)效機(jī)制，用制度化和規(guī)范化發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)的有效性。再次，兩者能夠科學(xué)制定符合組織預(yù)期的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)目標(biāo)完成情況進(jìn)行考核，通過(guò)評(píng)價(jià)結(jié)果反饋與分析，采取問(wèn)責(zé)、激勵(lì)等有效措施，實(shí)現(xiàn)組織可持續(xù)發(fā)展。最后，兩者強(qiáng)調(diào)以人為本的宗旨，企業(yè)職員和學(xué)校教職員工都能全面參與其中，加強(qiáng)溝通與互動(dòng)，調(diào)解矛盾與沖突，增強(qiáng)組織的戰(zhàn)斗力和凝聚力。因此，從五個(gè)方面所表現(xiàn)的同一性，決定了高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)可以借鑒和應(yīng)用企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

（二）平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向性能實(shí)現(xiàn)高職院校的戰(zhàn)略目標(biāo)

與其他績(jī)效評(píng)價(jià)方法相比，平衡計(jì)分卡是以組織戰(zhàn)略為核心，具有戰(zhàn)略性、協(xié)調(diào)性和平衡性三大優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)可實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理和績(jī)效評(píng)價(jià)雙重功能。它的精髓之處在于緊緊圍繞組織戰(zhàn)略目標(biāo)與使命，按照平衡計(jì)分卡四個(gè)維度轉(zhuǎn)化成具體、可執(zhí)行的任務(wù)目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，這種特殊的“戰(zhàn)略導(dǎo)向性”提升了平衡計(jì)分卡的應(yīng)用價(jià)值，使其成為一種最成功、最有效和最具優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略管理工具。高職院校發(fā)展戰(zhàn)略和愿景對(duì)學(xué)校事業(yè)可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，要保證戰(zhàn)略目標(biāo)與使命得到有效執(zhí)行，學(xué)校要依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和遠(yuǎn)景規(guī)劃來(lái)確定科學(xué)、合理的績(jī)效目標(biāo)，這與平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略導(dǎo)向性思想相契合。高職院校具有高度的社會(huì)公益性，它的戰(zhàn)略目標(biāo)與使命主要是服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、培養(yǎng)高素質(zhì)技能型人才，以及“雙高”建設(shè)、申辦職業(yè)本科等。高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)都是與學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)緊密結(jié)合的，并將目標(biāo)轉(zhuǎn)化成各部門(mén)、全體教職員工的具體任務(wù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，通過(guò)各級(jí)組織的績(jī)效考核，學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)與使命能夠得到充分落實(shí)，而平衡計(jì)分卡的戰(zhàn)略導(dǎo)向性可以很好地滿足這些要求。

（三）平衡計(jì)分卡的多元化特征能滿足高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系多樣性的需求

根據(jù)平衡計(jì)分卡的基本原理，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)四個(gè)維度出發(fā)，充分考慮財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、短期與長(zhǎng)期、內(nèi)部與外部、滯后與領(lǐng)先等指標(biāo)間的平衡，可以構(gòu)建出一個(gè)比較全面、科學(xué)、系統(tǒng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。基于平衡計(jì)分卡的績(jī)效評(píng)價(jià)體系，不僅彌補(bǔ)了傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)存在的不足，而且能夠?qū)崿F(xiàn)單一目標(biāo)向多個(gè)目標(biāo)、短期目標(biāo)向中長(zhǎng)期目標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)向綜合指標(biāo)、靜態(tài)指標(biāo)向動(dòng)態(tài)指標(biāo)等方面的轉(zhuǎn)變，這是由平衡計(jì)分卡的目標(biāo)多元化、評(píng)價(jià)指標(biāo)多元化等特點(diǎn)所決定的。為了適應(yīng)新時(shí)代具有中國(guó)特色高水平高職院校發(fā)展的要求，只是依靠傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核的模式已不能滿足現(xiàn)有需求，高職院校要結(jié)合自身特點(diǎn)和發(fā)展戰(zhàn)略，將學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、辦學(xué)環(huán)境、團(tuán)隊(duì)建設(shè)等目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，通過(guò)選取一定數(shù)量并且能夠全面反映學(xué)校辦學(xué)規(guī)模、辦學(xué)效益、人才培養(yǎng)、社會(huì)服務(wù)、內(nèi)部控制、流程優(yōu)化、教育培訓(xùn)、科技創(chuàng)新等的關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)，與平衡計(jì)分卡四個(gè)維度實(shí)現(xiàn)高度融合，最終形成一套具有新時(shí)代特征和多樣性需求的高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系。

四、高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用平衡計(jì)分卡需要關(guān)注的問(wèn)題

平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)，雖然在理論、技術(shù)、操作等層面上具有一定的可行性，但要真正合理地將其用于財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)并發(fā)揮應(yīng)有的作用，實(shí)現(xiàn)學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)，促進(jìn)學(xué)校高質(zhì)量發(fā)展，仍然存在一些問(wèn)題和障礙，需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。

（一）學(xué)校管理人員對(duì)平衡計(jì)分卡認(rèn)知不足

高職院校仍有部分領(lǐng)導(dǎo)和管理人員傾向于傳統(tǒng)績(jī)效評(píng)價(jià)模式，沒(méi)有意識(shí)到現(xiàn)有財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系存在的不足，過(guò)度依賴財(cái)務(wù)指標(biāo)，無(wú)法正確認(rèn)識(shí)和掌握平衡計(jì)分卡的基本理論和使用方法，這是造成平衡計(jì)分卡推行受阻的重要原因。特別是在平衡計(jì)分卡推行初期，有的學(xué)校在思想上不夠重視，沒(méi)有利用好網(wǎng)絡(luò)、平臺(tái)等宣傳載體開(kāi)展相關(guān)講座、培訓(xùn)、研討等學(xué)習(xí)活動(dòng)，未能向全校教職員工有效傳遞平衡計(jì)分卡的業(yè)務(wù)知識(shí)，教職員工學(xué)習(xí)和應(yīng)用平衡計(jì)分卡的主動(dòng)性不強(qiáng)。有的學(xué)校在平衡計(jì)分卡使用過(guò)程中缺乏有效溝通，容易面臨多方阻力，導(dǎo)致出現(xiàn)認(rèn)可度不高，執(zhí)行率較低，目標(biāo)與任務(wù)不統(tǒng)一，部門(mén)之間分工協(xié)作不暢等現(xiàn)象，無(wú)法真正發(fā)揮其應(yīng)有的價(jià)值。

（二）平衡計(jì)分卡實(shí)施要有連續(xù)性

高職院校應(yīng)用平衡計(jì)分卡開(kāi)展財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，一時(shí)不會(huì)起到立竿見(jiàn)影的效果，需要經(jīng)歷一個(gè)時(shí)期的運(yùn)行和磨合。它是一個(gè)持續(xù)和不斷修正的過(guò)程，貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)始終，需要保證學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略和相關(guān)政策的連續(xù)性。因此，平衡計(jì)分卡能否科學(xué)、高效地實(shí)施，學(xué)校管理體制的特殊性、戰(zhàn)略目標(biāo)的認(rèn)同性、領(lǐng)導(dǎo)班子的穩(wěn)定性等問(wèn)題是需要重點(diǎn)關(guān)注的。首先，高職院校由于辦學(xué)性質(zhì)、隸屬關(guān)系等原因，一般會(huì)有1個(gè)或者多個(gè)上級(jí)主管部門(mén)，不同主管部門(mén)所下達(dá)的目標(biāo)和任務(wù)，容易導(dǎo)致學(xué)校原本清晰的發(fā)展戰(zhàn)略變得模糊，這種行政管理體制的特殊性會(huì)給平衡計(jì)分卡實(shí)施帶來(lái)困難。其次，學(xué)校要主動(dòng)通過(guò)多種途徑尋求上級(jí)部門(mén)對(duì)學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的理解和認(rèn)同，減少與現(xiàn)有戰(zhàn)略目標(biāo)和績(jī)效指標(biāo)間的沖突。最后，平衡計(jì)分卡獲得成功，離不開(kāi)學(xué)校管理層的參與和支持。領(lǐng)導(dǎo)班子成員流動(dòng)過(guò)于頻繁，可能造成全校上下思想不統(tǒng)一、相關(guān)政策不延續(xù)，具體措施無(wú)法真正落地、落實(shí)。

（三）平衡計(jì)分卡定性指標(biāo)易受主觀因素影響

采用定量與定性指標(biāo)相結(jié)合構(gòu)建績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅是平衡計(jì)分卡的主要特點(diǎn)，也是在績(jī)效評(píng)價(jià)過(guò)程中最為常用的一種方法。定量指標(biāo)易量化，具有一定的客觀性，而定性指標(biāo)缺乏具體量化標(biāo)準(zhǔn)，主觀性較強(qiáng)，長(zhǎng)期受制于評(píng)價(jià)者的主觀意識(shí)、知識(shí)水平、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ龋@也是平衡計(jì)分卡自身存在的缺陷之一。同時(shí)，各高職院校之間沒(méi)有形成具有普遍適用的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)規(guī)范，容易導(dǎo)致定性指標(biāo)難以量化，未能通過(guò)有效途徑減少定性指標(biāo)的主觀偏誤性和判斷隨意性，甚至造成評(píng)價(jià)結(jié)果失真，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的科學(xué)性、客觀性和有效性。

（四）平衡計(jì)分卡實(shí)施要注意協(xié)調(diào)利益相關(guān)者之間的矛盾

高職院校作為財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)施主體，其內(nèi)部存在不同利益相關(guān)者，不同利益群體之間有其自身的利益訴求。學(xué)校在制定新的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，不僅要保證績(jī)效評(píng)價(jià)體系的全面、科學(xué)和系統(tǒng)，而且還要考慮他們的利益關(guān)切。例如，校級(jí)領(lǐng)導(dǎo)更多思考學(xué)校未來(lái)發(fā)展戰(zhàn)略，中層領(lǐng)導(dǎo)側(cè)重于部門(mén)利益和職務(wù)晉升，普通教職員工則關(guān)注職稱評(píng)定和工資待遇等。這些不同訴求容易產(chǎn)生矛盾和沖突，需要做好溝通和協(xié)調(diào)，而平衡計(jì)分卡的實(shí)施過(guò)程本身就是一個(gè)充分溝通與協(xié)調(diào)的過(guò)程。當(dāng)觸及不同利益群體既得利益時(shí)，切勿“一刀切”，可通過(guò)穩(wěn)步推進(jìn)等方式與各方達(dá)成一致，以免傷害利益相關(guān)者的熱情和積極性。

從以上分析和研究可以看出，將平衡計(jì)分卡引入財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，可以滿足高職院校在人才培養(yǎng)、雙高建設(shè)、服務(wù)地方發(fā)展等方面的多重需求，更有助于將學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)與使命有效分解并落實(shí)到具體行動(dòng)上，為學(xué)校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展提供一種新的思路和方法。所以，平衡計(jì)分卡應(yīng)用于高職院校財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)是科學(xué)、可行、有效的。