ESG理念對企業內部控制的影響研究

李駿朕 張華（博士） 張雯

（1哈爾濱工業大學（威海）經濟管理學院 山東威海 264209 2中國建材國際工程集團有限公司江蘇分公司 江蘇南京 210000）

一、引言

ESG是環境（Environment）、社會（Social）和治理（Government）三個英文單詞的縮寫，是一種關注企業環境、社會、治理績效而非財務績效的投資理念和企業評價標準。近年來，ESG理念日益受到重視。2018年，上交所制定《上海證券交易所上市公司ESG信息披露指引》征求意見稿。同年10月，深交所起草ESG信息披露指引，同時組織三次征求意見座談會。此后，中國基金業協會也發布了《中國上市公司ESG評價體系研究報告》。我國的“十四五”規劃及2035年遠景目標強調，推動經濟社會發展全面綠色轉型，促進企業提升綠色低碳發展管理水平和創新能力，確保2030年“碳達峰”和2060年“碳中和”重大決策目標的實現。由此可見，未來強制上市公司披露ESG信息必然成為趨勢。

ESG是衡量企業在促進經濟可持續發展、履行社會責任等方面的貢獻，其中環境維度主要考量企業生產過程中的能源消耗、碳排放以及在運營過程中對生態環境產生的影響；社會維度主要考量企業與員工、客戶、各級供應商以及周邊社區之間的關系；治理維度主要考量企業內部的管理與決策能力，以及為保護利益相關者權益而設立的內部治理結構。《企業內部控制基本規范》指出，內部控制是保障企業資產安全、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略的管理過程，并明確指出內部控制的目標之一是實現企業可持續發展。ESG理念與內部控制可持續發展的目標具有一致性，二者均倡導企業在經營過程中重視社會整體利益，通過強化企業在環境、社會和治理三個維度的風險控制能力，提高長期經營的穩定性。基于ESG理念進行內部控制設計，有助于企業培養環境保護意識，強化社會責任，優化治理體系，促進內部控制能力的提升。隨著市場經濟的發展，企業間的競爭不再局限于產品質量和服務水平等外在因素，更體現在管理模式和發展戰略等內在因素上。企業有必要在ESG理念的指引下，采用綠色科學的內部控制模式，控制企業可能面臨的融資風險、環境法規風險和市場競爭風險，從而提高經營活動的有效性，促進企業可持續發展。

二、ESG對內部控制要素的影響

（一）ESG理念對內部環境的影響

在ESG理念中，企業價值不僅依賴于資本市場的投入，還受到顧客、員工和供應商等利益相關者的共同影響。與企業內部環境產生聯系的不僅包括股東，也包含消費者、員工和供應商等各級利益相關者。因此，ESG理念是對企業內部環境的補充和完善。環境（E）維度塑造了以綠色環保為目標，以可持續發展為主題的長期戰略規劃，通過建立創新型企業文化，提高綠色科技創新，促進企業形成環保型內部環境。社會（S）維度完善了企業原有的社會責任管理體系，進一步要求企業在經營發展和價值創造過程中關注周邊社區利益，加強對利益相關者權益的保護意識。相較于傳統的企業社會責任，ESG理念中的社會維度整合了道德、社區和環境價值標準，有助于企業培養負責任的價值觀念和經營理念，降低運營過程中的非財務風險。治理（G）維度引入了綠色人力資源管理模式，以綠色思想為核心，樹立綠色環保的價值追求，增強員工的歸屬感，為企業營造和諧、創新的內部氛圍。要求企業建立規范的內部管理機制，防范高級管理人員的道德風險，培養良好的商業品質，杜絕偷稅漏稅、賄賂和會計違規等欺詐行為。綜上，ESG理念強化了內部環境的戰略管理、價值塑造和制度建設，為企業內部控制打下了堅實的基礎。

（二）ESG理念對風險評估的影響

隨著ESG理念的普及，更多的投資者開始將企業的ESG表現納入投資決策，要求企業提高對環境、社會和治理維度的風險管控能力。ESG理念對環境、社會責任和治理結構風險的評估屬于內部控制中的風險評估范疇，在風險評估環節引入ESG理念，對非財務信息量化分析，綜合評價非財務指標的可靠性、可比性、及時性和重要性，有利于企業對不同種類的非財務風險進行比較，并確定風險管理的優先級，能夠有效地提高企業內部控制過程中對非財務風險的評估與應對能力。環境（E）維度拓展了風險評估的范圍，要求企業增強對供應鏈風險和法律法規風險的識別與應對能力，通過分析企業的供應鏈系統中是否存在環境污染型供應商，生產經營過程中是否存在違反環保規定的行為，及時識別企業的潛在風險因素，規避由于環境污染導致的高額違法違規成本，提高企業對環境風險的評估能力。社會（S）維度強化了企業對其產品屬性和運營過程的風險評估意識，要求企業考慮產品是否對周邊社區和居民產生不良影響，包括化工、煤炭等行業對社會的直接影響以及煙草等行業對社會的間接影響，提高企業對爭議性行為的風險識別能力。治理（G）維度優化了企業對內部管理風險的評估能力，要求企業分析高管的薪酬結構、激勵制度和治理結構是否合理，企業的管理權與所有權之間的界限是否明確，落實風險管控措施，防范高管以權謀私、濫用職權的風險。綜上，ESG理念健全了企業風險管理體系，填補了風險評估過程中的缺陷，有助于企業提高風險識別與評估能力。

（三）ESG理念對控制活動的影響

ESG理念使企業的控制目標不再局限于保障財產的安全性、財務信息的可靠性以及經營活動的合規性，還要重視生產運營的環保性、社會利益的一致性以及治理結構的有效性。要求企業對控制活動進一步細化完善，提高控制活動的全面性。環境（E）維度強化了企業環境保護意識和綠色創新水平，將環境績效納入會計系統控制中，明確環境會計核算方法，培養財務人員的環境風險評價能力，綜合資源利用能力、綠色創新能力和節能減排能力衡量企業在生產經營過程中可能對環境產生的影響，將企業的環保投資以及資源消耗定期上傳至企業信息化平臺，并通過績效指標考核的方式提高企業對環境風險的控制能力。社會（S）維度增強了企業對產品責任感和消費者權益的重視程度，要求企業關注對日常業務的控制，避免因追逐利益傷害消費者健康安全，提高企業對產品質量風險和侵犯消費者權益風險的控制能力。治理（G）維度加強了企業對管理風險的控制能力，要求企業進一步強化不相容職務分離控制，制定清晰明確的審批和授權制度，提高企業對違規活動和不道德行為的防范意識。鼓勵企業建立多元化的高管團隊，從多視角思考同一個決策問題，整合更大范圍的見解和經驗，從而更好地控制決策過程中盲目投資導致資源浪費的風險。綜上，ESG理念補充并完善了企業運營流程中不同環節的控制活動，有助于提高企業內部控制的有效性。

（四）ESG理念對信息與溝通的影響

在ESG理念的影響下，企業在內部控制的信息披露環節不僅需要披露財務信息，還需要披露企業環境、社會和治理三個維度的績效指標，倒逼企業完善內控評價體系，提高對非財務指標的評價與反饋能力，使投資者系統地了解企業的非財務狀況，減少企業與外部投資者的信息不對稱，提高企業吸引投資的能力，降低融資風險。環境（E）維度提高了企業運用綠色環保數據評價環境風險的能力，ESG信息披露報告為環保內控評價提供了多層級指標，要求企業真實、客觀地記錄并反饋生產經營過程中對環境產生的影響，并綜合綠色創新能力、污染治理水平和能源利用效率等方面衡量企業的環境風險管控水平，及時反饋環境評價信息，避免企業過多關注經濟績效而忽視環境風險，使管理者盡早開展環境風險管理，控制污染排放，降低企業運營風險。社會（S）維度強化了企業對利益相關者信息的分類與搜集能力，從股東、員工、消費者和產品等層面為內部控制制定了不同的評價標準，將企業發展與社會利益相結合，有利于培養“利益相關者”導向的內控機制。治理（G）維度提升了企業內部溝通的效率，以建立數據與業務相整合的ESG信息化系統的方式，實現企業內部非財務數據采集與信息共享的標準化、實時化和常態化，有利于企業及時掌握潛在風險因素，并制定進一步的內部控制管理方案，提高內部控制的適應性。綜上，ESG理念強化了內部信息傳遞的及時性、反饋性和預測性，有助于提高企業內部控制的質量與效率。

（五）ESG理念對內部監督的影響

ESG理念要求企業完善內部監督的意識與制度，從環境、社會責任和治理結構三個維度出發，將單一的財務指標監督轉變為財務指標與非財務指標監督并行，強化內部監督與內部控制中其他要素的協調配合度，提高內部監督的有效性。環境（E）維度增強了企業及時發現環境內控缺陷的能力，以綠色指標為基礎，對生產運營過程中的環境行為進行持續性監督和跟蹤監察，實時掌握內部環境控制的執行信息，對企業的重要環保項目開展專項監督，及時發現內部控制缺陷，降低企業環境風險。社會（S）維度提高了對企業經營過程中關鍵風險點的控制能力，要求企業從內外兩方面進行監督。企業內部提高對員工權益和股東利益保障的監督，評估企業人力資源政策和權力運行機制的合理性；企業外部提高對社區和消費者權益保護的監督，關注企業經營過程中能否履行企業承諾、承擔產品責任以及慈善捐贈和社會貢獻。治理（G）維度強化了企業內部控制的制衡性，要求企業建立合理的治理結構，確保審計委員會、監事會和內部監督機構能夠切實發揮監督職責，避免相關人員缺少必要的資質，導致內部監督執行不力的風險；防止管理層凌駕于監督活動之上，導致內部控制失效的風險；要求高管既要關注短期業績，又要關注長期發展，從風險控制和風險承擔的視角考核高管績效，緩解代理問題。綜上，ESG理念完善了內控缺陷的認定方法，健全了內部監督制度，有助于提高企業識別內部控制缺陷的能力。

三、運用ESG理念促進企業內部控制能力提升的策略

（一）建立本土化ESG評價體系

雖然各國在環境維度達成了綠色低碳的共識，但不同國家和地區的環境基礎并不相同，企業生產方式的變革過程也并非一蹴而就，在企業向綠色生產轉型的過渡階段，采用過于嚴格的環境評價標準會給企業帶來較大的環保壓力。此外，受到文化背景和企業體制的影響，國際ESG評價指標也并不適合評價我國企業在社會和治理維度的實際表現。例如在社會維度，美國將制酒業列為爭議性行業，頒布了禁酒令限制制酒業發展，而我國的制酒業卻是許多地區經濟發展的龍頭企業，甚至形成了獨特的酒文化，不適合將其評定為爭議性行業；在治理維度，由于我國國有企業具有獨特的管理體制和治理體系，國外企業的評價標準很難直接套用于我國國有企業的治理評價上。缺乏本土化的ESG評價體系，使審計人員不能準確地理解評價指標的度量方式，不利于我國企業基于ESG理念開展內控評價，難以充分發揮ESG對企業內部控制能力的促進作用。因此，政府應當加強ESG相關組織的建設，設立權威的本土化ESG評級機構，利用大數據平臺搭建ESG數據庫，并基于我國ESG發展水平制定本土化評價體系。在環境維度以“雙碳”政策為依托，切實把握碳達峰、碳中和的戰略要求，統籌綠色技術創新、生態保護機制和產業結構優化升級。基于不同行業制定切實可行的評價標準，引導企業轉型升級，促進企業發展與國家戰略的協調統一，降低企業經營風險。在社會和治理維度，應綜合考慮我國國情和企業發展水平，結合我國市場特色，建立適合我國企業的評價指標，準確地反映出企業的實際經營狀況，從而為企業內控評價提供抓手，提高內部控制水平，保障企業可持續發展能力。

（二）促進ESG表現與企業績效的協同

我國ESG的發展還處于起步階段，企業的ESG基礎較為薄弱，開展ESG活動會面臨較強的負外部性，一方面，短期內基于ESG理念進行內部控制需要大量的ESG投資成本，甚至與企業既定財務目標產生沖突導致業績下降，提高了企業的經營風險。另一方面，由于資本市場對ESG表現的關注度不夠高，導致ESG表現的提高并沒有為企業帶來與投入相匹配的收益，反而提高了企業的財務風險。為了降低企業短期內ESG支出導致的經營與財務風險，提高企業將ESG理念引入內部控制的意愿，政府首先應將ESG理念與高質量發展戰略相結合，使更多的投資者認識到ESG投資的長期優勢；豐富綠色金融產品和ESG投資工具，增強ESG實踐為企業帶來的投資吸引力，降低企業融資風險。其次，完善政策支持體系，為ESG實踐中成本較高的環境支出提供政策扶持，建立綠色創新技術的配套服務體系，向企業提供綠色技術創新的咨詢服務，加快推動企業綠色轉型，并為積極開展綠色創新活動的企業提供資金支持，降低企業由于ESG投入導致的短期財務風險。再次，推進ESG信息強制披露制度，對ESG表現良好的企業給予稅收優惠政策；提高ESG信息披露的透明度，鼓勵企業通過ESG實踐提升競爭能力，提高企業價值。企業內部應培養與ESG相契合的企業文化和價值主張，提高企業的技術創新能力，將ESG表現融入業績評價體系中，塑造可持續發展的企業價值觀。重視ESG表現對企業聲譽提高的影響，幫助企業與利益相關者建立更穩定的信任關系，降低企業的交易成本，促進資源整合，增強企業控制市場風險的能力。促進ESG表現與企業績效的協同，有助于提高企業對ESG理念的接納程度，進一步發揮ESG對內部控制能力的促進作用。

（三）建立ESG全流程管理體系

正如內部控制是一種全過程控制，ESG的管理體系也應以全流程管控的方式進行。將ESG理念覆蓋每個層級與生產經營環節，提高從董事會到基層員工的ESG意識，實現基于ESG理念的內部控制全員參與，填補傳統內部控制體系在環境、社會和治理維度的缺陷。在董事會決策中融入ESG理念，將企業戰略與ESG需求相結合，綜合考慮經營活動對企業ESG表現的影響，避免損害利益相關者權益，提高對重要非財務風險的事前控制能力。設立ESG委員會為企業制定ESG經營方針，評估環境風險、社會責任風險和治理結構風險，在基層成立ESG部門，落實ESG委員會的政策，將環境、社會和治理三大價值因素納入日常經營管理流程中，強化企業對非財務風險的事中控制能力。建立專門的ESG內部審計部門，提高審計人員的ESG素養，明確非財務指標審計制度，提高內部審計的有效性。對已發生的非財務風險進行分類總結，分析風險產生的原因，總結風險發生的規律，并為今后的風險評估與防控工作提供參考，增強企業對非財務風險的事后控制能力，從而提高內部控制的全面性。利用大數據技術搭建ESG信息化系統，將企業各部門信息整合到同一套管理系統中，提高企業內部溝通效率，發揮企業內部監督效力。在生產經營過程中實時記錄企業的ESG信息，培養財務人員的數據分析能力，及時識別重大風險和內控缺陷，增強企業對環境、社會和治理維度非財務風險的管控能力，保障內部控制的全程性。

四、結束語

本文從COSO內部控制的五要素出發，分析了ESG理念對內部控制產生的影響，并基于我國ESG實踐情況提出了運用ESG理念促進內部控制能力提升的具體策略。在高質量發展戰略和“雙碳”目標的雙重要求下，企業既需要宏觀戰略的調整，又需要微觀舉措的完善，有必要基于ESG理念調整內部控制體系，強化非財務風險的事前、事中、事后控制能力，實現內部控制的全員、全面、全過程控制，提高企業在環境、社會、治理三個維度的表現，從而增強企業內部控制能力，保障長期經營的穩定性，貫徹新發展理念，走可持續發展之路。