科學事業單位財務信息化平臺工資核算模塊設計構想與功能實現

趙 旭

工資核算是科學事業單位財務管理工作中的重要組成部分，關系到每位職工切身利益和各類資金使用效率，業務流程繁瑣，涉及面廣且責任重大。然而目前很多科學事業單位工資管理分布于不同的系統軟件中，人事、財務、科研管理系統各自獨立運行，信息傳遞不暢，配合不協調，容易造成管理上的漏洞。同時，隨著政府會計制度改革不斷推進，會計核算的復雜程度日益增加。因此，探索構建適應政府會計制度的工資核算模塊，對于提高單位財務核算效率、提升單位工資管理水平具有重要意義。

一、科學事業單位工資管理的特點

（一）人員類別組成多樣

隨著“放管服”改革的不斷深入，國家出臺多項政策擴大科研院所自主權，釋放科研人員創新活力?？茖W事業單位職工數量持續增加并出現用工形式多樣化的趨勢，工資管理更加復雜?，F階段，科學事業單位工資發放對象通常涉及五大類:①在職在編人員；②在職博士后；③單位內部退休返聘人員；④離退休人員；⑤簽訂正式合同的勞務派遣人員。不同類別人員執行不同的薪酬管理制度、不同的經費發放渠道、不同的扣除事項標準等。本文關于工資核算模塊的思考主要針對前三類發放對象。

（二）工資類別構成復雜

根據《政府會計制度》對“應付職工薪酬”的定義，科學事業單位的工資類別主要有基本工資、國家統一規定的津貼補貼、規范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼、社會保險、公積金等。根據《2022年政府收支分類科目》對部門經濟科目的劃分，在不考慮離退休人員的情況下，與科學事業單位工資類別相關的部門經濟科目主要是工資福利支出，包含基本工資、津貼補貼、獎金、伙食補助費、績效工資、機關事業單位基本養老保險繳費、職業年金繳費、職工基本醫療保險繳費、住房公積金、醫療費等。盡管上述兩項規定的核算基礎不同，但對工資類別的劃分基本一致。本文按類別內容可將工資事項分為固定事項、變動事項、偶發事項和扣除事項。固定事項由基本工資、改革性補貼等構成，主要涉及在職在編人員，發放標準在月度之間保持不變或變化頻率較低，主要因職工個人職稱、職務變動而改變，具有延續性、批量性等特點。變動事項由津貼補貼、勞務費等構成，主要涉及在職在編人員、在職博士后、單位內部退休返聘人員，發放金額、發放對象在月度之間變化幅度較大，且不同發放對象工資類別的經費渠道、審批流程、核算邏輯都不相同。偶發事項由取暖費、防暑降溫費、全年一次性獎金等構成，主要涉及在職在編人員，發放時間固定，一個會計年度可能僅涉及一次?？鄢马椫饕伞拔咫U一金”、工會會費、個人所得稅等構成，不同扣除事項的計算方法固定，但不同發放對象的扣除標準不盡相同。

（三）數據來源渠道眾多

工資按時足額發放是提高職工科研、教學工作積極性，保證各項事業順利運轉的重要保障，工資管理不僅僅只是人事和財務兩個部門的工作，在科學事業單位還涉及黨辦、科研、成果轉化、研究科室等多個部門。不同的工資類別需要不同的部門申報，人事部門總體把控薪酬政策，負責固定事項的數據申報，變動事項一般由各科室或其他職能管理部門根據考勤信息、政策依據等確定發放數據。不同的申報主體需要不同的審核流程，所有的工資數據在經審核后最終匯總至財務部門，由財務部門負責數據匯總、扣除事項的代扣代繳及執行發放。工資管理不僅在流程上繁瑣，而且資金籌措渠道也多樣化，既有財政資金，也有自有資金，不同的資金來源又涉及不同的項目類型。

二、科學事業單位工資核算的難點

工資核算是科學事業單位財務部門日常重點工作之一，財務人員不僅要對大量的數據審核、計算、校驗，而且還需要負責與國庫系統對接完成資金執行、與代發銀行對接完成實發工資的支付、與個稅系統對接履行代扣代繳義務、與社保等系統對接完成“五險一金”的支付、與財務核算系統對接人工錄入憑證、與財務報銷系統對接實現工資條發放等事項。本文將從制度和執行兩個層面分析科學事業單位工資核算過程中的難點問題。

（一）制度層面

1.政府會計制度?？茖W事業單位從2019年正式開始執行政府會計制度，全面引入權責發生制，確立了財務會計與預算會計適度分離又相互銜接的“雙基礎、雙分錄”平行記賬會計核算模式。根據權責發生制原則，工資類別中的應發內容在發放當期全部確認費用；根據收付實現制原則，工資中扣除事項已計提未實際支付不能確認預算支出。因此，導致財務會計費用和預算會計支出確認的金額不等，增加了核算的復雜性。

2.成本核算。加強政府成本核算是貫徹落實黨中央關于建立權責發生制政府綜合財務報告制度、全面實施績效管理決策部署的必然要求。為進一步規范科學事業單位成本核算工作，2022年，財政部研究起草了《事業單位成本核算具體指引——科學事業單位（征求意見稿）》，這對科研單位開展成本核算、提升內部管理水平和運營效率具有重要的指導意義。為準確反映單位成本狀況，將人力成本進行合理分攤也是必然選擇。目前我國科研單位成本核算尚處于起步階段，相關基礎較為薄弱。同時，近年來持續大力投入科研經費，激發科技創新活力，科研經費使用及其成本效益也成為各方關注的熱點?！叭瞬拧笔强蒲袉挝坏暮诵臉嫵梢?，其工資作為科研成本的重要組成部分，要定期進行成本歸集，提高人員類別精細化管理，這勢必會對工資核算產生影響。

3.報表統計?？茖W事業單位財務工作經常會有各種各樣的報表統計需求，不同報表有不同的核算基礎，部門預算、決算以收付實現制為基礎，政府財務報告、資產年報等以權責發生制為基礎。不同的主管部門對統計數據的關注點也不相同，為更全面、準確地滿足各種口徑的統計需求，各單位在日常核算中設置了多種輔助核算項。但由于財務信息化相對滯后，很多單位的工資核算還無法實現自動制單，使得憑證錄入效率大打折扣。

（二）執行層面

1.內控措施不完善。財務部門的工資核算通常由一人承擔，可能存在出現非人為的數據改動或舞弊行為風險。配備多人，在操作層面可能造成數據處理重復或遺漏，無法分清責任，引發內控風險。財務部門需要對工資數據進行大量的二次加工，例如通過Excel文件導入數據，或手工將繁多的數據錄入。二次加工、手工錄入難免造成加工處理過程中的誤操作，并且一些細微的誤操作很難在事后發現，增加了一定的核算風險。各研究科室的紙質材料與工資系統生成的電子數據可能存在誤差，雖然制度上要求各部門在紙質材料上審核，但實操上對大量明細數據逐條核對的可能性不大，各級審核并不能真正發揮作用。

2.數據共享不便捷。在工資管理過程中，一些基礎信息在不同部門重復錄入，難以保證一致性，如職工姓名、身份證號、部門名稱、項目信息、金額等。造成這一問題的主要原因，各個部門管理系統都單獨使用，形成了一個個“信息孤島”，如人事、財務、科研三部門分別生成和維護一套數據。對于變動事項的工資內容通常需要從各研究科室自行管理的項目中支出，不同系統間項目信息、項目余額等數據無法實時共享，由于項目余額不足、經費開支范圍或額度控制等原因，導致資金存在缺口，無法發放，進而重新修改調整，增加額外工作量。人事及其他管理部門無法訪問最終工資支付數據，造成外報數據在部門之間、不同期間的脫節。

3.流程管理不規范。目前，大部分單位的人事管理系統僅涉及在職在編人員，在職在編人員與在職博士后、單位內部退休返聘人員的工資申報隸屬于不同的管理系統，導致數據缺失。工資及時發放是國家法律法規的強制要求，發放時間必須嚴格執行單位規定，以免引發各種矛盾。但工資數據每個月都因多種原因發生變動，且均需要執行審批程序，因此可供工資核算人員發放準備的時間通常不足，如遇周末或節假日，實際可用時間更少。實際執行中，由于系統間彼此孤立，經常會出現財務支付時發現項目余額不足，為節省時間，通常會采取線下審批修改項目出處或先支付后調賬的方式，過多的人為干預也影響著工資發放的準確性與及時性。

三、財務信息化平臺工資核算模塊的設計構想

財務信息化平臺工資模塊建設要以實現數據共享、流程管理、內部控制為主要目標，與賬務核算系統、人事管理系統、科研管理系統、個稅申報系統、國庫支付系統形成數據接口，以減少中間環節，使工資錄入、申報、審核、核算、執行、制單、個稅申報、統計上報及基礎資料維護一體完成，充分滿足財務、人事及其他業務部門管理的需要。

（一）業務流程設計

結合單位實際工作情況，財務信息化平臺工資核算流程詳見圖1所示。由人事部門開始，每月開放數據錄入之前需完成人員信息庫變動。在此基礎上，申報各類工資事項的數據，人事部門負責扣除事項、固定事項、偶發事項的錄入，業務或其他相關部門負責變動事項的錄入，提交審核后，預算被占用，并同時將項目金額占用情況反饋至人事、科研、財務三個管理系統。各類工資事項數據直接由人事管理系統推送至財務管理系統，由財務部門從個稅系統中導出專項附加扣除信息，與人事管理系統推送的數據合并計算工資發放金額。財務管理系統將專項附加扣除信息與個人所得稅扣除金額推送至人事管理系統。數據審核無誤后分別從自有資金賬戶和國庫支付系統將資金支付至代發銀行，由代發銀行執行發放，由財務管理系統生成工資條推送給職工個人，并將工資條同步至人事管理系統。最后，按照核算要求將憑證信息推送至財務核算系統，一個完整循環的工資核算完成。

圖1 工資核算模塊流程圖

（二）功能需求分析

為更好地執行上述業務流程，根據各環節內容提出如下功能需求。

1.基礎信息庫。基礎信息庫主要包含三套基礎數據，人員信息庫、項目信息庫、工資類別信息庫。人員信息庫，主要涉及人員類別、人員信息等字段，包含在職在編人員、博士后、退休返聘人員的身份證號、聯系方式、銀行類別、工資卡號、醫療編號等信息。項目信息庫，涉及財政項目和非財政項目。工資類別庫，涉及固定事項、偶發事項、變動事項、扣除事項。

2.業務規則。根據政府會計制度的要求，結合科學事業單位工資核算特點，將工資核算賬務處理細化分解，定義憑證模板，建立工資類別、會計科目、項目類型與經濟分類科目之間的勾稽關系，詳見圖2所示。按照權責發生制原則，財務會計中通常在發放當期確認全部費用，而按照收付實現制原則，當期計提下期支付的個稅、“五險一金”等不能確認預算支出，導致工資核算時費用與預算支出確認金額不等。本文通過構建工資代扣項目、工資結轉項目、待處理科目來平衡。

財務會計與預算會計的差異，將當期計提的個稅、“五險一金”等代扣事項歸集至工資代扣項目計入待處理科目，下期實際支付時沖減待處理科目，相應減少工資代扣項目余額。將當期各項目的支出歸集至工資結轉項目計入待處理科目，當期實際支付時沖減待處理科目。

四、工資核算賬務處理實例分析

基于上述工資模塊的設計構想，本文模擬了相關業務事項，根據業務規則，以Excel展現自動制單的基本字段及邏輯過程，以期為完善科學事業單位財務信息化平臺構建提供實務參考。

（一）工資計提

由業務規則圖（圖2）可知，當期財務會計與預算會計分錄應以“個人應發合計+單位扣除部分”為基礎計提費用和支出。工資計提時，財務會計借記“費用類科目”，貸記“應付職工薪酬類科目”，費用類科目根據項目來源、項目名稱確定具體科目，應付職工薪酬類科目根據二級明細取值；預算會計借記預算支出類科目”，根據項目來源和名稱確定具體科目，貸記預算支出類科目—待處理”，計入“工資結轉項目”。為滿足成本核算的要求，在費用類科目下可設置輔助核算項，按部門、人員類型等要素歸集。

圖2 業務規則圖

工資事項中不同核算基礎造成的差異體現在工資代扣項內，分為單位扣除事項和個人扣除事項。由于該環節個人扣除事項包含在“個人應發合計”中，工資計提不涉及個人扣除事項。但單位扣除事項需在該環節計提，并占用預算，以滿足下期足額支付。單位扣除事項計提時，財務會計借記“費用類科目”，貸記“應付職工薪酬類科目”；預算會計借記“預算支出類科目”，貸記“預算支出類科目—待處理”，計入工資代扣項目。

（二）工資發放

個人應發合計與單位扣除部分之和為一個完整工資發放周期需要對外支付的所有內容，但由于扣除事項的支付滯后，導致對外支付需要分期完成。當期支付“個人實發合計”，下期支付“扣除事項”。當期工資支付時，需計提個人扣除事項，財務會計借記“應付職工薪酬類科目”，貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”科目，貸記“應付職工薪酬類科目”個人扣除事項；預算會計借記“預算支出類科目—待處理”計入工資結轉項目，貸記“資金結存”科目，貸記“預算支出類科目—待處理”計入工資代扣項目。下期扣除事項支付時，財務會計借記“應付職工薪酬類科目”扣除事項合計，貸記“銀行存款/零余額賬戶用款額度”科目；預算會計借記“預算支出類科目—待處理”計入工資代扣項目，貸記“資金結存”科目。

（三）憑證復核

在實際工作中，復核工資憑證通常流于形式。在“雙基礎、雙分錄”平行記賬會計核算模式下，為工資憑證的審核提供了一些思路。預算會計中，工資結轉項目當期余額應為零。財務會計中“應付職工薪酬”余額應與預算會計中工資代扣項目當期余額相等。工資事項涉及職工切身利益，單位應加強對工資的復核，關注系統內數據間的邏輯校驗，減少人為干預，以更加高效完成工資核算。