管理會計在建筑企業(yè)應(yīng)收賬款中的控制與管理

孫宗靜

(上海嘉春裝飾設(shè)計工程有限公司,上海 201702)

1 引言

應(yīng)收賬款是建筑企業(yè)的主要流動資金項(xiàng)目之一，如何對其進(jìn)行有效的控制與管理，是建筑企業(yè)的一項(xiàng)關(guān)鍵工作。尤其是在目前的房地產(chǎn)行業(yè)中，由于房地產(chǎn)行業(yè)的競爭日益加劇，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)日益緊縮，科學(xué)有效地控制這些應(yīng)收賬款，既能確保企業(yè)的應(yīng)收賬款的回收，又能有效地防止和降低今后的不良貸款，對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展、緩解資金壓力具有重要的作用[1]。

作為一個企業(yè)來說，應(yīng)收款項(xiàng)是生產(chǎn)和經(jīng)營的統(tǒng)一體，企業(yè)既要通過應(yīng)收款項(xiàng)來提高銷售額和市場競爭力，也要盡可能地減少壞賬所造成的資金周轉(zhuǎn)困難和損失。企業(yè)的應(yīng)收賬款的經(jīng)營目的就在于正確對待和解決這個矛盾而統(tǒng)一的問題。應(yīng)收賬款的經(jīng)營目的在于建立一套科學(xué)、合理的應(yīng)收賬款信貸策略，并在此基礎(chǔ)上對該策略所帶來的利潤進(jìn)行權(quán)衡。只有在銷售額增長超出了采用該策略所需費(fèi)用的情況下，才可以實(shí)行這樣的信貸策略。應(yīng)收賬款的經(jīng)營還包含了對企業(yè)的銷售和市場狀況的預(yù)期與判斷，以及對其進(jìn)行信用風(fēng)險的研究。如果企業(yè)有較好的銷售和較高的應(yīng)收賬款，就可以放松信貸策略，增加賒銷，從而獲得更多的利益；反之，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)信貸策略，或?qū)Σ煌目蛻舻男刨J水平進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，確保企業(yè)獲得最大收益的同時，又使可能的損失降到最低。

2 應(yīng)收賬款在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中起著至關(guān)重要的作用

作為企業(yè)的一項(xiàng)流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款在企業(yè)的生產(chǎn)和運(yùn)營中起著重要的作用，其可以促進(jìn)企業(yè)的市場營銷，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭能力。在日益激烈的市場競爭中，信用營銷是一種有效的促銷手段。企業(yè)信用營銷實(shí)質(zhì)上是給客戶兩種交易：一種是把商品賣給客戶，另一種是在一定時間里為客戶融資。在銀根緊縮、市場疲軟、資金不足的條件下，信用營銷的推廣效果更為顯著。如果公司擁有了生產(chǎn)的產(chǎn)品，就要增加管理、倉儲和保險等費(fèi)用，而相應(yīng)的，如果企業(yè)擁有應(yīng)收賬款，就不需要支付這些費(fèi)用。所以，在現(xiàn)有生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量較大的情況下，可以采取比較有利的信貸政策，將庫存轉(zhuǎn)為應(yīng)收，降低產(chǎn)品庫存，節(jié)省成本[2]。應(yīng)收賬款具體范圍如表1所示。

表1 應(yīng)收賬款范圍

2.1 應(yīng)收賬款管理不善的弊端

第一，降低資本利用的有效性，降低建筑企業(yè)的收益。因?yàn)榻ㄖ髽I(yè)的合同付款模式為按工程進(jìn)度分期付款，最后結(jié)清尾款的形式，當(dāng)項(xiàng)目竣工后，而又不能成功收回尾款款項(xiàng)時，必然會產(chǎn)生沒有資金流入的應(yīng)收賬款，則可能影響企業(yè)流動資產(chǎn)支付年度清賬。而企業(yè)為追求表象利益所產(chǎn)生的預(yù)提所得稅和支付給員工的紅利，又會影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，進(jìn)而使企業(yè)后續(xù)項(xiàng)目無法開展，從而影響既定目標(biāo)。

第二，夸大企業(yè)的運(yùn)營業(yè)績。因?yàn)槲覈髽I(yè)采用了會計核算方法(權(quán)責(zé)發(fā)生制)，所以所有的賒銷都計入了當(dāng)期的收益。企業(yè)的賬上利潤的增加并不表示能如期實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流入。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)要根據(jù)應(yīng)收賬款的比例計提壞賬，壞賬準(zhǔn)備率一般為3%～5%(特殊企業(yè)除外)，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過提取的壞賬準(zhǔn)備，將造成巨大的虧損[3]。

第三，加速資金外流。盡管信用銷售給企業(yè)帶來了更多的收益，卻沒有給企業(yè)帶來更多的現(xiàn)金流，相反，它使得企業(yè)只能使用自己有限的流動資金來支付各項(xiàng)稅費(fèi)和支出，從而加快了企業(yè)的資金外流，其原因如下：其一，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅費(fèi)用。應(yīng)收賬款產(chǎn)生的是銷售收入，而不是實(shí)際的收入。當(dāng)銷售收入增加時，公司所繳納的增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、市政工程稅等都會隨之上漲。其二，所得稅費(fèi)用。盡管應(yīng)收賬款能產(chǎn)生收入，但不能用現(xiàn)金支付，必須按時用現(xiàn)金支付。其三，在現(xiàn)金收入分配方面存在著相似的問題。另外，應(yīng)收賬款的經(jīng)營費(fèi)用和應(yīng)收賬款的回收成本也都會加速公司的資本流動。

第四，會對企業(yè)的經(jīng)營循環(huán)產(chǎn)生一定的沖擊。營運(yùn)期是指從獲得庫存到出售庫存及回收資金的期間，經(jīng)營期的長度由庫存和應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率決定，而營運(yùn)期則是兩者的總和。可見，由于應(yīng)收賬款的不正當(dāng)性，增加了企業(yè)的運(yùn)營時間，從而使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)受到了一定的限制，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺，影響工資的發(fā)放和工程施工的進(jìn)度，嚴(yán)重影響了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營[4]。

2.2 企業(yè)應(yīng)收賬款核算中存在的主要問題

應(yīng)收賬款多年掛賬，各種壞賬難以核銷。一是在企業(yè)轉(zhuǎn)制和重整期間，由于應(yīng)收賬款的問題，很容易導(dǎo)致國庫資金的流失；二是壞賬的約束因素過多，在實(shí)踐中缺少可操作性；三是由于應(yīng)收賬款的長期存在，造成了企業(yè)在制造商品和提供服務(wù)所消耗的大量的支付費(fèi)用不能收回。

3 建筑企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因及其影響

3.1 建筑業(yè)應(yīng)收賬款的成因分析

第一，缺乏誠信的建設(shè)單位。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立與發(fā)展，個人信用、企業(yè)信用乃至國家信用都存在著制度上的缺陷和觀念上的缺陷。如拖欠工程款、違約合同、三角債、多角債等問題，在施工企業(yè)中已經(jīng)是屢見不鮮。其數(shù)額之大，損失之慘重，令人目瞪口呆，使企業(yè)的發(fā)展受到了極大的限制和阻礙[5]。

第二，違規(guī)項(xiàng)目的墊款。工程墊款構(gòu)成了建筑業(yè)中較大比例的應(yīng)收賬款。“僧多粥少”的施工與業(yè)內(nèi)的不公平競爭，讓作為承建方與施工方平等配合、以補(bǔ)償臨時經(jīng)費(fèi)短缺的轉(zhuǎn)包形式喪失了原有的作用，從而形成了開發(fā)商以轉(zhuǎn)包的形式“要挾”建筑業(yè)。在面對非合理要求時，建筑公司常常在沒有信用保證的前提下，為提供資金支持，搶占市場，或承接項(xiàng)目。

第三，內(nèi)部控制體系不完善。建筑企業(yè)應(yīng)收賬款金額之所以高，除了受到外部的大背景、社會等方面的影響之外，還與企業(yè)未能建立起有效的內(nèi)部控制制度等相關(guān)。企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理缺乏主責(zé)，缺乏對其進(jìn)行嚴(yán)格的控制，也正是由于缺乏內(nèi)部控制制度，施工企業(yè)在承攬項(xiàng)目之前無法對資信、資金可靠程度、資金回收風(fēng)險等方面進(jìn)行全面科學(xué)的評估。

3.2 建筑業(yè)應(yīng)收賬款對企業(yè)的經(jīng)營和金融資料的作用

建筑企業(yè)的主要融資渠道是應(yīng)收賬款。當(dāng)前，建筑業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量龐大，嚴(yán)重地制約著建筑企業(yè)的生產(chǎn)與運(yùn)營。而且，目前的應(yīng)收賬款中，能夠快速回收的資金并不是絕對的，而且一般都會出現(xiàn)回收緩慢、無法收回的危險，這必然會給企業(yè)的運(yùn)營帶來不利的后果[6]。

第一，影響企業(yè)的資本流動。由于建筑企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量大，導(dǎo)致企業(yè)的流動資金無法在結(jié)算過程中及時兌現(xiàn)，從而降低了企業(yè)的資金使用效率，降低了企業(yè)的資金供給。企業(yè)要想維持正常的生產(chǎn)和運(yùn)營，只能借錢來籌集資本，而放貸會增加企業(yè)的運(yùn)營費(fèi)用，進(jìn)而形成資本流動的怪圈。

第二，影響企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的準(zhǔn)確性。由于無法回收的應(yīng)收賬款比例偏高，因此，在測算短期債務(wù)的速動比率時，會對企業(yè)的財務(wù)狀況產(chǎn)生一定的不利影響。而且，回收困難，或者無法收回的應(yīng)收賬款，要想兌現(xiàn)，就會變得更難，從而使速動比率指標(biāo)的可靠性大打折扣。

第三，增加了企業(yè)經(jīng)營費(fèi)用開支。建筑企業(yè)在完成項(xiàng)目后，由于沒有收取貨款而發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)視為已經(jīng)完成的收益。企業(yè)的應(yīng)收賬款增長對應(yīng)地提高了企業(yè)的收款者應(yīng)當(dāng)繳納的銷項(xiàng)稅。隨著應(yīng)收賬款的增長而增加的收益也要繳納企業(yè)所得稅。若該年度的應(yīng)收賬款中存在無法回收的應(yīng)收賬款，那么該年度由于繳納稅款而導(dǎo)致的資本開支會上升[7]。

4 管理會計在建筑企業(yè)應(yīng)收賬款中的控制與管理

4.1 預(yù)收賬款的管理

第一，對建設(shè)工程項(xiàng)目的信譽(yù)進(jìn)行評價。評估的基礎(chǔ)包括：近年來建設(shè)單位或發(fā)包方是否拖欠施工企業(yè)的工程款、有沒有被起訴的案例、有沒有發(fā)生財產(chǎn)質(zhì)押等重要的財務(wù)問題、有沒有惡意違約、企業(yè)的債務(wù)能力是否在允許范圍之內(nèi)。根據(jù)上述調(diào)研結(jié)果，在對施工企業(yè)進(jìn)行綜合信用評估后，才能決定與施工企業(yè)進(jìn)行合作。

第二，對建設(shè)項(xiàng)目的財務(wù)情況進(jìn)行調(diào)查。了解建設(shè)單位資金保障情況；在施工資金中，自有資金、外部投資、舉債資金的比重、資金缺口情況等。以此來分析、判斷建設(shè)單位的財力，以便在承接項(xiàng)目之前對項(xiàng)目情況有所了解[8]。

第三，考察建設(shè)項(xiàng)目的營利性。對建筑企業(yè)最近幾年的經(jīng)營狀況、市場份額和利潤進(jìn)行調(diào)查，并對其未來發(fā)展進(jìn)行展望。這一調(diào)查對于缺乏建設(shè)經(jīng)費(fèi)的工程項(xiàng)目非常有價值。

第四，對施工合同進(jìn)行審查。施工合同是對建設(shè)單位和施工單位雙方具有同等約束力的法律文書。工程合同也是未來的應(yīng)收款項(xiàng)回收的主要基礎(chǔ)。首先，對工程項(xiàng)目合同的審核要點(diǎn)如下：一是工程項(xiàng)目中的資金分配協(xié)議的確定；二是審核項(xiàng)目的墊資額度和期限；三是確定項(xiàng)目方的違約責(zé)任；四是工程竣工驗(yàn)收后的債務(wù)是否明確了具體的還款日期；五是施工方扣留的質(zhì)量保證金和付款期限，是否與相關(guān)法律法規(guī)相一致。通過對合同條款的審查，可以保證合同條款嚴(yán)謹(jǐn)、實(shí)用、有效，為今后的追補(bǔ)工作奠定良好的基礎(chǔ)。

4.2 對賬款進(jìn)行事中監(jiān)管

第一，負(fù)責(zé)施工現(xiàn)場監(jiān)理工作。為了使工程承包的各項(xiàng)條款得以切實(shí)落實(shí)，必須對其實(shí)施過程進(jìn)行事中監(jiān)控。監(jiān)控工作主要有三項(xiàng)內(nèi)容：一是督促工程單位按照合同規(guī)定兌現(xiàn)資金保證，保證工程質(zhì)量；二是督促工程企業(yè)嚴(yán)格遵守合同約定，避免工程質(zhì)量、工期等原因造成工程項(xiàng)目扣款的理由；三是及時協(xié)調(diào)合同各方，避免出現(xiàn)沖突，為合同執(zhí)行營造和諧的相互信任的合作氛圍，促使建設(shè)單位積極履約。

第二，對工程項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)管。工程增項(xiàng)就是在工程中新增的工程量，有的在承包范圍之內(nèi)，有的在承包范圍之外，不管是什么原因，都會影響到以后的工程款。對工程增項(xiàng)的事中監(jiān)管要做到：一是要根據(jù)前期的施工控制流程和規(guī)定，對施工企業(yè)的投資進(jìn)行審查，確定項(xiàng)目的投資能否達(dá)到新的工程量；二是要對施工企業(yè)原有的項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)行核查。

4.3 對應(yīng)收賬款的處理

第一，應(yīng)收賬款的歸類。對其進(jìn)行歸類是做好后續(xù)工作的先決條件。企業(yè)按單位性質(zhì)，欠款金額，期限﹑信用程度，是否形成壞賬，并按欠款單位類別劃分欠款單位。對企業(yè)的具體應(yīng)收賬款進(jìn)行分類，了解其具體的會計數(shù)據(jù)，并針對其具體的特點(diǎn)，制訂相應(yīng)的追款方案和相應(yīng)的追款策略，以達(dá)到更好的回款效果。

第二，定期核對應(yīng)收賬款。對賬時，經(jīng)常與債務(wù)人核對是一項(xiàng)很關(guān)鍵的工作，即針對信譽(yù)低、惡意賴賬、有可能發(fā)生不良貸款的債務(wù)人，采用發(fā)送對賬單、發(fā)出催收通知等方式，并在核對無誤的對賬單上簽章認(rèn)可。同時，為了防止訴訟時效的終止，也要制訂一個書面的還貸方案，并為其提供保證，使其分期還清債務(wù)。通過對賬的周期性調(diào)整，可以實(shí)現(xiàn)對賬的事后控制與管理。

第三，應(yīng)收賬款的回收和法律保障。對應(yīng)收賬款進(jìn)行回收是其終極目標(biāo)。應(yīng)收賬款的收回方式可以有很多種，而對于各種拖欠的單位，可以采用不同的方式進(jìn)行回收。一般用貨幣償還是最好的，但是，為加速收回應(yīng)收款項(xiàng)，對于能力較差、資金鏈有困難、又有少量資金的單位，也可以通過債務(wù)重整的形式，用非現(xiàn)金資產(chǎn)來償還債務(wù)；也可以通過對企業(yè)作出一定程度的讓步，給予欠款單位一定的優(yōu)惠，從而加速應(yīng)收款項(xiàng)的收回。

5 結(jié)語

應(yīng)收賬款的管理和控制是建筑行業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵，必須強(qiáng)化應(yīng)收賬款的風(fēng)險控制，健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制體系，對應(yīng)收賬款事前、事中、事后采取相應(yīng)措施，嚴(yán)格防范和控制應(yīng)收賬款風(fēng)險，采取有效措施推進(jìn)應(yīng)收賬款的催收，可以改變企業(yè)粗放型的發(fā)展模式，并通過壓降“兩金”來減少負(fù)債，促進(jìn)企業(yè)長期、高品質(zhì)發(fā)展。