公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制探討

周 莉

隨著市場的放開，民營醫(yī)院快速進入市場，對公立醫(yī)院的發(fā)展帶來競爭與挑戰(zhàn)，公立醫(yī)院在激勵的市場競爭中，一方面必須堅持公益性原則，為患者提供更多優(yōu)質(zhì)服務(wù)，另一方面必須尋求更多的發(fā)展機會，為廣大醫(yī)院職工提供正當(dāng)福利，為引進人才、留住人才提供必要的物資保障。因此，公立醫(yī)院需要樹立精細(xì)化管理理念，提升公立醫(yī)院自身的管理水平，而實施內(nèi)部控制是公立醫(yī)院精細(xì)化管理的重要舉措，也是提升公立醫(yī)院競爭力關(guān)鍵手段。2012 年至2015 年，國家財政部陸續(xù)頒布了一系列行政事業(yè)單位內(nèi)部控制指導(dǎo)性文件，這些文件對公立醫(yī)院推行與實施內(nèi)部控制提供了保障與指引，也為公立醫(yī)院加強內(nèi)部管理提供了科學(xué)決策依據(jù)。

一、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)控制的目標(biāo)

根據(jù)《新醫(yī)院財務(wù)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)作為非貨幣性資產(chǎn)必須同時滿足3 個基本條件：（1）一般設(shè)備價值在1000 元以上或者專用設(shè)備在1500 元以上；（2）使用期限超過1 年以上；（3）使用過程中不會改變其自身物質(zhì)形態(tài)。醫(yī)院固定資產(chǎn)包括房屋及建筑物、一設(shè)備、專用設(shè)備及其他固定資產(chǎn)，其中專用設(shè)備是指用于診療活動的醫(yī)療設(shè)備、儀器及器械。公立醫(yī)院作為非營利性事業(yè)單位，其業(yè)務(wù)活動具有特殊的服務(wù)性與公益性，這與一般的企業(yè)的盈利性目標(biāo)有著本質(zhì)的區(qū)別，因此，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制目標(biāo)也會有所差別。

1.公益性目標(biāo)

任何患者的醫(yī)藥費用大多由診療費、藥品費及檢查費等三部分組成，其中檢查費是來自于醫(yī)療設(shè)備檢查所產(chǎn)生的費用，“看病貴”也是源自檢查費，很多患者只要一進醫(yī)院，面對是醫(yī)生開具的各種檢查，一家醫(yī)院不認(rèn)可另一家醫(yī)院檢查的情況也很普遍，這些檢查費在一定程度上增加了患者的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，醫(yī)患之間的關(guān)系緊張的根源與亂檢查、重復(fù)檢查及檢查費貴等因素是有關(guān)聯(lián)的。從深層次原因進行分析，檢查名目多、檢查費貴是與醫(yī)院的醫(yī)療設(shè)備、儀器及器械等固定資產(chǎn)的使用有關(guān)，一些公立醫(yī)院為了加速醫(yī)療設(shè)備、儀器及器械等固定資產(chǎn)投資的回收，變相鼓勵醫(yī)生開具檢查單或者化驗單。因此，公立醫(yī)院必須堅持公益性目標(biāo)，從源頭上對與患者密切相關(guān)的醫(yī)療固定資產(chǎn)購置加強公益性評估。

2.合規(guī)性目標(biāo)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，數(shù)量多且價值高，其使用與管理過程中涉及醫(yī)院的管理部門與人員也比較多，由于醫(yī)療固定資產(chǎn)內(nèi)部控制技術(shù)性強，其內(nèi)部控制流程各環(huán)節(jié)存在權(quán)限不清、責(zé)任不明的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，很難直接追究直接人員的責(zé)任，給醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制帶來隱患，因此，公立醫(yī)院必須明確固定資產(chǎn)全過程、全流程相關(guān)部門及人員的崗位責(zé)任，提高業(yè)務(wù)流程的合規(guī)性，真正做到固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有章可循。

3.安全性目標(biāo)

公立醫(yī)院固定資使用價值的體現(xiàn)是以固定資產(chǎn)的安全性目標(biāo)作為前提，一方面，固定資產(chǎn)的安全性體現(xiàn)在其實物形態(tài)上，也就是公立醫(yī)院固定資產(chǎn)必須做到賬實相符，其內(nèi)部控制的目的就是要防止固定資產(chǎn)流失、毀損；另一方面固定資產(chǎn)的安全性體現(xiàn)在其功能形態(tài)上，也就是公立醫(yī)院醫(yī)療設(shè)備或器械，其檢查的結(jié)果要準(zhǔn)確，能反映患者疾病的真實結(jié)果，有助于醫(yī)生對其疾病進行準(zhǔn)確診斷，助推患者快速康復(fù)。

4.經(jīng)濟性目標(biāo)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)投資具有投資額大的特點，其投資額是通過患者檢查或化驗的方式進行回收。檢查與化驗應(yīng)充分考慮醫(yī)院患者有無必要，需從客觀公正的立場進行評估，科學(xué)合理配置固定資產(chǎn)，而不是通過亂開或多開檢查單或化驗單等方式提高資產(chǎn)利用率，實現(xiàn)公立醫(yī)院的經(jīng)濟目標(biāo)。相反，應(yīng)以患者為本，科學(xué)評估疾病必需做的檢查與化驗，同時根據(jù)患者來院看病的種類及人數(shù)，確定所需要購置醫(yī)療固定資產(chǎn)的種類及規(guī)格，既能滿足公立醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的需要，又能提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益。

二、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制存在的問題

隨著公立醫(yī)院管理現(xiàn)代化與科學(xué)化水平的提高，公立醫(yī)院一般都會成立固定資產(chǎn)管理小組，組長由醫(yī)院院長兼任，副組長由分管后勤的副院長擔(dān)任，成員由總務(wù)科、財務(wù)科、設(shè)備科及固定資產(chǎn)使用部門的負(fù)責(zé)人組成。其固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度涵蓋不相容職務(wù)分離、財務(wù)預(yù)算制度及業(yè)務(wù)流程管理制度。雖然相關(guān)內(nèi)部控制制度比較健全，但在實際過程中，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制仍然存在一些問題。

1.固定資產(chǎn)投資預(yù)算不科學(xué)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)投資預(yù)算不科學(xué)主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）預(yù)算編制欠合理。公立醫(yī)院各職能部門為了減輕預(yù)算的工作量，大多以上年數(shù)值為基數(shù)，按某一固定比例確定預(yù)算值，沒有考慮醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)及經(jīng)營目標(biāo)的變化。偏好高精尖的設(shè)備，一方面導(dǎo)致實際投資額超預(yù)算額，另一方面設(shè)備利用率低，沒有考慮醫(yī)院的實際需求，新設(shè)備購置回來后閑置時間多。（2）預(yù)算執(zhí)行欠落實。公立醫(yī)院受制于人員編制的限制，對預(yù)算執(zhí)行沒有設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機構(gòu)，財務(wù)科由于其自身業(yè)務(wù)比較多，很難有時間顧及到預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)管，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行比較松散。同時，也由于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)購置款更多源自于財政資金，其用途及額度一般都有明確的限制性規(guī)定，但由于缺乏監(jiān)管或監(jiān)督不到位，一方面資金用途也會被改變，另一方面超預(yù)算的情況也會普遍存在，制訂的預(yù)算流于形式。

2.固定資產(chǎn)采購與驗收不規(guī)范

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)采購與驗收不規(guī)范主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）采購流程不嚴(yán)謹(jǐn)。固定資產(chǎn)管理部門對職能部門申請購置的固定資產(chǎn)缺乏必要性與可行性評估，只要職能部門提出采購申請，就會批準(zhǔn)同意，導(dǎo)致所購增量固定資產(chǎn)與現(xiàn)有存量固定資產(chǎn)功能相同。同時，在其采購流程方面，也會出現(xiàn)先購買后補簽字的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)申請購買日與入庫驗收日相隔一天的情況，授權(quán)審批失控。（2）驗收流程較松散。只要驗收合格后的固定資產(chǎn)才能投入使用，由于醫(yī)院固定資產(chǎn)有其獨有的性質(zhì)，為了確保設(shè)備使用不影響患者的身心健康，按照要求，醫(yī)院固定資產(chǎn)驗收必須由設(shè)備制造商、資產(chǎn)管理部門及資產(chǎn)使用部門同時在場才能開展驗收工作，對于技術(shù)要求高，金額大的固定產(chǎn)必須成立驗收專家小組負(fù)責(zé)驗收，但大多數(shù)公立醫(yī)院為了提升效率，一般都會簡化驗收程序，由固定資產(chǎn)管理部門直接對照發(fā)票提供的品名、規(guī)格、型號及數(shù)量進行驗收，缺少技術(shù)人員對固定資產(chǎn)的調(diào)試，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用過程中的責(zé)任不明確，質(zhì)量有問題的資產(chǎn)退貨難、理賠難，嚴(yán)重?fù)p害了醫(yī)院的利益。同時，也存在固定資產(chǎn)驗收報告簽字后期補簽的現(xiàn)象，固定資產(chǎn)驗收責(zé)任失控。

3.固定資產(chǎn)使用與維修不恰當(dāng)

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)使用與維修不恰當(dāng)主要表現(xiàn)在三個方面：（1）技術(shù)人員業(yè)務(wù)能力不強。醫(yī)療固定資產(chǎn)操作需要較高的專業(yè)技術(shù)，一些高精尖的設(shè)備還必須持證上崗。公立醫(yī)院人員其招聘雖然都有明確的學(xué)歷及技術(shù)要求，但由于先進設(shè)備更新快，一些醫(yī)院的技術(shù)操作人員對先進設(shè)備的操作能力難以適應(yīng)設(shè)備更新的要求，其經(jīng)驗式的操作容易對設(shè)備造成損害，增加醫(yī)院支出。同時，也由于一些公立醫(yī)院缺少高精尖設(shè)備技術(shù)人員，高精尖設(shè)備很難單獨使用，其使用率降低。（2）資產(chǎn)日常管理較混亂。通用設(shè)備在醫(yī)院不同職能部門隨意調(diào)配，轉(zhuǎn)移及變更缺乏明細(xì)記錄，資產(chǎn)去向不明，賬實不符。專用設(shè)備使用范圍偏窄，使用頻率低，很難調(diào)劑使用。資產(chǎn)管理人員工作交接手續(xù)不完整，缺少正式交接清單。（3）資產(chǎn)日常維修不規(guī)范。資產(chǎn)管理人員缺乏責(zé)任心，對資產(chǎn)日常保養(yǎng)不及時，容易造成資產(chǎn)過度使用產(chǎn)生非自然損壞。維修部門日常維修只注重檢查設(shè)備是否正常運行，不注重成本效益分析，只要設(shè)備出現(xiàn)故障就進行維修，而不考慮維修成本與設(shè)備維修后的收益。對設(shè)備故障的原因沒有進行責(zé)任劃分，一些人為因素造成的設(shè)備故障維修成本也由醫(yī)院承擔(dān)，不利于醫(yī)院資產(chǎn)管理責(zé)任與使用責(zé)任的落實。

4.固定資產(chǎn)清查盤點不合理

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)清查盤點不合理主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）清查盤點操作難度大。公立醫(yī)院雖然成立了醫(yī)院資產(chǎn)管理小組，管理小組注重固定資產(chǎn)購置的決策，對固定資產(chǎn)盤點清查缺乏有效監(jiān)管，參與固定資產(chǎn)清查盤點人員缺少操作細(xì)則，對清查盤點過程中遇到的問題缺少處理依據(jù)，大多憑經(jīng)驗或個人主觀進行處理。同時，由于公立醫(yī)院固定資產(chǎn)分布比較廣泛，原有固定資產(chǎn)只記錄了使用部門，但各職能部門存在合并、分立及更名的現(xiàn)象，導(dǎo)致現(xiàn)有資產(chǎn)責(zé)任部門混亂，且大多數(shù)資產(chǎn)領(lǐng)用時未明確其存在的具體地點，盤點時難以追溯其物理位置，加之標(biāo)識脫落，盤點時很難明確資產(chǎn)類型及責(zé)任部門。（2）清查盤點注重形式。公立醫(yī)院根據(jù)財務(wù)管理制度的要求，一般每年都會對資產(chǎn)進行一次全面清查，但受制于人力、物力及財力的限制，大多由資產(chǎn)管理使用部門對資產(chǎn)的使用狀況進行上報，其他參與資產(chǎn)清查的人員沒有進行實地清查，對資產(chǎn)的實際狀況并不清楚，財務(wù)部門根據(jù)上報的數(shù)據(jù)，進行賬務(wù)調(diào)整，其結(jié)果容易導(dǎo)致資產(chǎn)賬實不符，固定資產(chǎn)安全性與完整性得不到有效保障，相關(guān)資產(chǎn)的管理責(zé)任無法追究，很容易誘發(fā)違法違紀(jì)。

5.固定資產(chǎn)處置不經(jīng)濟

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)處置不經(jīng)濟主要表現(xiàn)在兩個方面：（1）固定資產(chǎn)處置不及時。公立醫(yī)院存在固定資產(chǎn)報廢不及時上報的情況，一些資產(chǎn)使用部門對于不能使用的資產(chǎn)隨意找一個地方堆積起來，一方面占用醫(yī)院空間，另一方面容易資產(chǎn)造成流失。一些原本還有使用價值的資產(chǎn)，也因為不及時上報，而給醫(yī)院帶來經(jīng)濟損失。（2）固定資產(chǎn)處置方式太隨意。對于報廢的固定資產(chǎn)，缺乏有效監(jiān)管，一方面直接當(dāng)作廢品進行處置，落入個人腰包；另一方面公開對外處置，沒有進行技術(shù)鑒定與經(jīng)濟價值評估，存在賤賣資產(chǎn)的現(xiàn)象。

三、公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制改進策略

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理水平的高低直接影響患者醫(yī)療成本，公立醫(yī)院必須樹立以人為本的管理理念，推行固定資產(chǎn)全員管理，強化固定資產(chǎn)績效考核，將固定資產(chǎn)使用效率與效果與患者滿意度掛鉤，全面推動醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部控制持續(xù)改進。

1.科學(xué)預(yù)算固定資產(chǎn)投資

（1）推行零基預(yù)算。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，其資金大多源于財政資金，為提高財政資金的績效，一方面公立醫(yī)院需要對新增固定資產(chǎn)加強可行性論證，對申報部門進行實地調(diào)研，掌握其現(xiàn)有資產(chǎn)的使用情況，避免資產(chǎn)閑置；另一方面積極推行零基預(yù)算，資金預(yù)算以實際需要為前提，實施精細(xì)化管理，減少不必要的支出。

（2）強化預(yù)算執(zhí)行力度。全面落實預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，對于金額大的固定資產(chǎn)預(yù)算指派專人負(fù)責(zé)跟蹤，及時核算其資金使用狀況，對預(yù)算執(zhí)行差異進行專項分析，并明確其預(yù)算責(zé)任；對財政預(yù)算資金需要掌握其用途與額度是否符合要求，是否存在用途變更及資金超額等問題，對于超預(yù)算計劃的情況實施問責(zé)；各資產(chǎn)使用部門對預(yù)算執(zhí)行情況自查上報，并由預(yù)算管理委員會進行專項清理，分析差異原因，明確責(zé)任，合理提出措施實施整改，確保預(yù)算執(zhí)行剛性有力。

2.規(guī)范采購與驗收流程

（1）規(guī)范固定資產(chǎn)采購流程。固定資產(chǎn)采購計劃需要經(jīng)過審批，審計與紀(jì)檢部門主動參與計劃審批過程，并按照審批權(quán)限逐級審批經(jīng)。采購前需要由相關(guān)專家對原有資產(chǎn)使用性能進行評估，并對新增資產(chǎn)進行可行性論證。預(yù)算部門對固定資產(chǎn)采購資金進行審核，對超預(yù)算的情況需說明情況，并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審批后才能實施招標(biāo)。

（2）規(guī)范固定資產(chǎn)驗收流程。公立醫(yī)院成立固定資產(chǎn)驗收小組，按照合同要求，會同相關(guān)部門參與固定資產(chǎn)的驗收，對設(shè)備品牌、數(shù)量、規(guī)格及型號進行逐一核對，安裝調(diào)試后，由專業(yè)人員檢測其運行情況，填寫運行記錄，對驗收不合格的固定資產(chǎn)，由驗收人員簽字確認(rèn)，并進行退貨處理。檢查合格的資產(chǎn)，由驗收人員填寫驗收單，并統(tǒng)一實行編號，輸入系統(tǒng)，由使用部門辦理領(lǐng)用手續(xù)，統(tǒng)一交財務(wù)部門辦理結(jié)算。

3.合理使用與維修資產(chǎn)

（1）提升資產(chǎn)操作人員能力。資產(chǎn)操作人員實行持證上崗，由設(shè)備生產(chǎn)商或供應(yīng)商現(xiàn)場講解設(shè)備操作技術(shù)要領(lǐng)，操作之前，通過網(wǎng)上答題方式測試操作人員操作能力，達到滿分者，才可以對設(shè)備進行操作；建立交流網(wǎng)絡(luò)平臺，通過微信或QQ 群，由生產(chǎn)商或供應(yīng)商回答實際操作過程中所遇到的問題；建立操作責(zé)任制，因操作不當(dāng)對設(shè)備造成故障，由操作人員承擔(dān)賠償責(zé)任，促使操作人員謹(jǐn)慎操作，強化操作能力的提升。

（2）規(guī)范固定資產(chǎn)日常管理。規(guī)范公立醫(yī)院固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)入與調(diào)出制度，實行嚴(yán)格的審批制度與登記制度，其實物流轉(zhuǎn)要辦理變更登記，相關(guān)責(zé)任人要簽字，財務(wù)部門也要根據(jù)實物變動進行賬戶變更，確保賬實相符。資產(chǎn)使用人要加強對資產(chǎn)日常的維護與保養(yǎng)，對于有問題的資產(chǎn)要及時上報，以免產(chǎn)生不必要的故障，損害醫(yī)院與患者的利益。對固定資產(chǎn)日常的使用狀況進行完整記錄，并以此作為考核的依據(jù)。使用人發(fā)生變更，也要按照程序辦理交接手續(xù)，確保使用人與管理人相一致。

（3）規(guī)范固定資產(chǎn)日常維修。優(yōu)化固定資產(chǎn)維修流程，固定資產(chǎn)由使用部門根據(jù)使用狀況提出維修計劃，設(shè)備管理部門對資產(chǎn)的性能進行檢測，對于需要大修理的資產(chǎn)，從成本效益原則角度進行分析，判斷其是否需要維修；對于小修理，評估其維修費用，報財務(wù)部門備案。實際維修完成后，由財務(wù)部門審核其維修項目與金額是否合理，進行結(jié)算。

4.落實資產(chǎn)清查盤點責(zé)任

（1）完善資產(chǎn)清查盤點制度。遴選責(zé)任心強、懂專業(yè)的人員組成清查盤點小組，梳理固定資產(chǎn)清查盤點制度，從范圍、方式及流程方面完善清查盤點制度，明確清查盤點人員的責(zé)任，科學(xué)制訂資產(chǎn)清查盤點方案，根據(jù)以往資產(chǎn)清查過程中存在的問題，確定資產(chǎn)清查盤點的難點，以效果為導(dǎo)向，做好清查盤點計劃與人員分工。

（2）規(guī)范清查盤點工作。資產(chǎn)使用部門對資產(chǎn)進行自查，列出資產(chǎn)清單，核對其完好狀況，并進行上報，對有問題的資產(chǎn)需要說明情況并分析原因；清查盤點小組對部門上報的資產(chǎn)狀況進行審閱，根據(jù)資產(chǎn)的新舊程度及金額大小，確定抽查范圍，抽查結(jié)果與部門自查結(jié)果不相符的，由清查小組確定抽查范圍、抽查期間，部門責(zé)任人隨同參與，確保清查責(zé)任歸屬明確，對于有問題的部門，嚴(yán)格按醫(yī)院制度追究責(zé)任。清查完成后，匯總資產(chǎn)清查結(jié)果，根據(jù)資產(chǎn)盈虧及毀損情況，由清查盤點小組綜合評定，給出處理意見，交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。

5.妥善處置固定資產(chǎn)

（1）落實固定資產(chǎn)處置責(zé)任。根據(jù)固定資產(chǎn)的使用壽命，督促資產(chǎn)使用人對于達到使用年限的資產(chǎn)進行清理，并提出處置意見，由設(shè)備管理部門對其進行性能測試，已達到報廢條件的資產(chǎn)，實施強制報廢，對不規(guī)定處理的責(zé)任人要給予處罰。財務(wù)部門根據(jù)資產(chǎn)報廢清理單及處理意見，進行銷戶，確保賬實相符。

（2）規(guī)范固定資產(chǎn)處置工作。加強對報廢資產(chǎn)的檢測，合理評估其使用性能，對于金額大或提前報廢的資產(chǎn)，需要由權(quán)威的專家小組出具鑒定報告。處置資產(chǎn)由設(shè)備管理部門集中進行管理，填寫資產(chǎn)處置單，交財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，以解除相關(guān)資產(chǎn)使用部門及人員的資產(chǎn)使用與管理責(zé)任。所有報廢的固定資產(chǎn)，由招標(biāo)部門統(tǒng)一招標(biāo)進行處理，所得款項進入醫(yī)院賬戶，防止任何個人或部門單獨隨意處置資產(chǎn)。審計部門要加強對資產(chǎn)處置監(jiān)督，防止國有資產(chǎn)流失。

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)種類多，涉及部門廣泛，每年新增與處置固定資產(chǎn)的情況也非常頻繁，這對公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理帶來了挑戰(zhàn)。固定資產(chǎn)作為公立醫(yī)院重要資產(chǎn)，其使用與管理情況是否合理，已嚴(yán)重影響到公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，也影響到患者醫(yī)療成本，如何精細(xì)化管理固定資產(chǎn)已成為公立醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展不可回避的問題。隨著大智移云時代的到來，公立醫(yī)院必須緊跟時代發(fā)展的步伐，加強創(chuàng)新，將信息技術(shù)融入到固定資產(chǎn)精細(xì)化管理之中。