高校科研儀器設備全生命周期成本核算

王士國

（中國地質大學（北京）財務處，北京 100083）

0 引 言

2021年，黨中央、國務院帶頭“過緊日子”，9月提出建設世界重要人才中心和創新高地，推動科技獨立自強。作為重大科技突破的策源地與主力軍，在京一流大學高等教育資源面臨人力、財力、物力等資源有限的困境問題由來已久，嚴重影響其在基礎研究中的引領作用。多所在京高校承擔著疏解非首都功能，將遷至雄安新區，建設世界重要人才中心與創新高地。降低運行成本，提高資金使用效益，成為普遍行之有效的做法。對于高校，研究科研儀器設備的全生命周期成本（Life Cycle Cost，簡稱LCC）核算對于落實“過緊日子”要求，推動成本控制、成本決策、財務分析，進而深化開放共享、實驗室改革，具有重要的現實與指導意義［1-3］。從高校財務角度來看，成本是對象化的物的耗費。不同于制造類行業企業，高?？蒲袃x器設備類“產品”，屬于公共產品或準公共產品，除去產品本身商品性質，還包含了為學生提供教育服務，因此普遍具有非競爭性和非排他性特點。高?？蒲袃x器設備成本核算是一項業務技術性強的會計業務，需與采購、科技、設備管理等職能部門統籌協調［4］。現以科研規律為指導，對科研儀器設備全生命周期成本要素進行研究，對其發展趨勢進行描述和判斷，結合經濟效益、質量、效率和規模等指標，運用全生命周期成本法進行分析，揭示高等教育科研儀器設備成本發生和形成過程，明確高教科研活動成本影響因素，從而明晰資源耗費主要環節，便于高校有針對性地開展成本控制核算，減少科技資源耗費，節約公共資源，提升高校治理效能。

1 成本核算現狀與存在的問題

1.1 學院調研中發現科研儀器設備維護成本高

財務處走訪了使用科研儀器設備的學院，重點對科學研究院的大型精密科研儀器設備收入與經費使用進行面對面調研，聽取相關意見與建議。學院普遍貫徹執行了學校推行的開放共享制度。但學院普遍向財務處反映共享儀器設備的收入一般用來維護儀器設備，甚至有些設備的維護入不敷出，這給科研儀器設備開放共享帶來很大的影響。根據走訪發現這是由于儀器設備資源利用率提高，設備使用頻繁造成，并帶來一個共性問題：設備故障和問題的次數增多，運行和管理成本占支出的比例越來越高。

1.2 文獻查閱科研儀器設備成本核算

目前根據文獻調研和實地走訪，發現問題集中在投入與產出關系失衡。究其原因，可以從目前科研儀器設備的開放共享成本核算方式展開：運行虧損、損益持平、運行結余。

（1）運行虧損。典型表現是虧損幅度較大，運行收益低，入不敷出。究其原因，由于缺乏統籌規劃造成不必要的重復建設、儀器設備資源閑置，以及設備型號老舊、服役期超長，導致用戶使用率低，機時不飽和，設備自主維修投入大，零件損耗大，管理人員投入成本高，改擴建成本增加。

（2）損益持平。典型表現是設備運行成本與收益基本持平，結余基本為零或是較少。這一類儀器設備的管理雖然進行了積極開放共享，機時數飽和甚至24 h運行，但由于缺乏定額管理、績效考核或是信息化管理手段少、使用新工藝、新材料、新技術方面敏感性不高，造成零件浪費、人工費用高，導致運行成本高，甚至與收益持平，造成結余較低。

（3）運行結余。這類儀器設備積極利用信息化手段，采用了新工藝、新材料、新手段、新技術，使用了低碳綠色技術，運行成本經濟，儀器設備耐用壽命長且采集大量數據后，將大數據進行整合，推進數據資產定價，實現了儀器設備與數據資產雙重收益。

1.3 缺乏多部門聯動的成本核算信息化系統

目前國家政策和制度文件，對于科研儀器設備沒有統一的成本核算依據、成本核算信息化系統。但根據《事業單位成本核算基本指引》《高等學校財務制度》規定，應對設備、資產類收入進行內部成本費用核算、折舊提計。

對于采購部門，其信息化系統主要以采購程序信息化為主。對于高精尖、技術升級快、綠色采購的科研儀器設備大部分仍以進口國外產品為主，出現“采的便宜、用的貴、修的慢”甚至“修不起”頑疾，在全生命周期成本中，更換零件會出現國產品無法替代，等待國外零件周期長，甚至運維成本是采購成本若干倍的現象［5］。尤其新冠肺炎疫情以來，采購的進口儀器設備無法到海關辦理免稅手續，無法完成驗收，資產入庫、建賬、審核、財務報銷等手續耗費科研人員精力，導致財務預算執行率一直走低，科研活動被迫延期，儀器設備開放共享成為難題，導致一系列成本增加。

對于使用科研儀器設備的一線人員，由于國內儀器設備維修機構少。根據對在京近百所高校與1 000多家科研院所的微信公眾號調研，鮮有專業的儀器設備維修隊伍。當精密貴重儀器設備出現故障后，國產零件無法替代，只能求助于進口零件或是帶著故障運行或是閑置，此時儀器設備產出的不是真實數據，即科研數據準確性受到質疑，無法保障科研高質量要求。

財務部門，成本核算方法按照成本信息需求不同，分為完全成本法與制造成本法；根據計入成本核算對象的方式不同，分為直接費用與間接費用；針對公共產品，有分類法（品種法）、分批法、作業成本法。目前高校財務采取的方法是利用品種法，即設置不同科目的費用核算來實現成本核算［6-7］。由于未設置多部門聯動全生命周期成本核算的信息化系統，導致各部門在完成各自業務時仍以“程序”導向，未實現成本核算“結果”導向。

1.4 安全成本日益增高

安全成本主要來自儀器設備本身高精尖環境的要求以及信息化設備數據安全成本［8-9］。高校高精尖科研技術要開展特殊條件的實驗，實驗內容涉及特殊環境設備有磁場設備，超低溫、超高溫、高壓、低壓、強腐蝕設備，減震平臺，特殊光源設備，凈化、換氣、滅菌設備，真空、粉末設備，放射源與射線等核裝置［10-12］。核算安全成本，要包括一系列的環境評價報告、驗收手續，這些都應歸集到成本核算里，為實驗室管理綜合改革提供堅實的經濟基礎［13］。

2 科研規律指導下的成本管理舉措

2.1 科研儀器設備成本核算內涵

每個高校的治理水平、采購規定、信息化技術、財務基礎等現實基礎條件都不盡相同，為便于開展全生命周期成本核算，有必要對科研儀器設備進行精確的分類與定義?？蒲袃x器設備屬于物的類別，在不同領域具有不同的名稱，主要涉及固定資產、技術物資、教育裝備、科技資源這4類（見表1）。固定資產要求單臺價值在1 000元以上，且使用過程中保持原有物質形態，而技術物資和教育裝備則對單臺套物資沒有價格界定，從范圍上來說，明顯技術物資和教育裝備要比固定資產范圍更廣?？蒲袃x器設備的劃分更偏向于科技資源?？蒲袃x器設備一般是為保證及時、有效、持續和穩定地開展科研教學活動，高校自行采購的具有專業性能的設備，包括各種形態的貨物，以及整個活動過程中不可或缺的其他采購對象等。從預算來看，科研儀器設備的采購以科研經費預算為主，并且擁有更大的經費自主權，采購方式更加優化并且靈活，對于急需的科研設備，可免除招投標程，對于50萬元以下的科研儀器設備預算的編制，只需要提供基本測算說明即可。從采購方式來看，科研儀器設備的成本核算方式具有靈活性、動態性。這是由科研活動本身所具有的不確定性決定，因此其預算設置相對靈活、完整性差。

表1 固定資產、技術物資、教育裝備、科技資源中的科研儀器設備分類與管理要求

高校的成本核算，是指高校對實現其功能定位（人才培養、科學研究、社會服務和文化傳承等功能）目標過程中，實際發生的各種耗費按照確定成本核算和成本項目進行歸集、分配，計算確定各成本核算對象的總成本、單位成本等，并向有關使用者提供成本信息的活動。科研儀器設備的成本核算，按照全生命周期理論，往往是多維度的，就其采購成本、管理過程中的成本以及利用科研儀器設備所提供的教育服務進行核算。其成本核算也主要是發生在采購階段、管理與運行階段，對應這三個階段的成本，有人工、備件、耗材、維修、物業費、水電氣費，應進行動態的成本核算研究。

LCC管理理論最早興起于20世紀60年代，美國軍方對采購使用周期長、材料損耗量大、維護費用高的軍事物資實行最低成本專業化管理。2019年12月《事業單位成本核算基本指引》中明確指出對于主要業務活動，可采取完成成本法進行歸集和分配，這里講的就是要把科研儀器設備所發生的全部耗費計算總成本，與LCC理論不謀而合。隨著采購需求管理辦法實施，“需由供應商提供設計方案、解決方案或者組織方案，采購人認為有必要考慮全生命周期成本的，可以明確使用年限，要求供應商報出安裝調試費用、使用期間能源管理、廢棄處置等全生命周期成本，作為評審時考慮的因素?！币幎ㄒ蔡岬綄τ谌芷诔杀镜囊?。

按照此理論，科研儀器設備成本不能把采購成本與使用維護成本分割考慮，必須作為科研儀器設備的全生命周期成本進行總體考慮，因此按照此理論，構成主要包括采購成本（cost of investment，CI）、運行成本（cost of operation，CO）、養護成本（cost of maintenance，CM）、維修成本（cost of fault，CF）和處置成本（cost of disposal，CD（見圖1））。全生命周期成本公式總結如下：LCC＝CI＋CO＋CM＋CF＋CD。

2.2 成本核算制度與信息化兩條線統籌建設

作為行業特色型高校，學校一直重視成本核算。從頂層設計、制度設計進行約束，推動內部控制建設。中國地質大學（北京）財務處制定了“財務管理辦法”“內部控制實施管理辦法（暫行）”“貫徹落實過‘緊日子’要求和堅持勤儉辦學工作實施方案”等制度，健全固定資產管理內部控制制度，明確內部相關部門和崗位的職責權限，切實加強對固定資產的管理。通過設置設備費約束購置儀器、設備、樣機、自行試制設備成本，以及對現有儀器設備進行升級改造和租賃外單位儀器設備（見表2）。設置材料費，來約束項目研究、開發過程中消耗的各種原材料、輔助材料等低值易耗品的采購及運輸、裝卸、整理等費用。設置測試化驗加工費，約束項目研究、開發過程中支付給外單位（包括項目承擔單位內部獨立經濟核算單位）的檢驗、測試、化驗及加工等費用。設置燃料動力費，約束項目研究、開發過程中設備運行發生的可以單獨計量的水、電、氣、燃料消耗費用等。設置實驗室（平臺）改裝費，約束改善實驗條件，對實驗室（平臺）進行改裝所發生的費用。設置維護費（維修費），約束科研儀器設備修理和維護費用。成本核算不能孤立的脫離業務活動進行成本核算，要與績效評價結合起來才會發揮最大的效益。不同高校開展的業務活動類型不同，對業務活動中發生的各項費用進行歸集、分配和計算方式和公式不盡相同。如北京大學、南開大學、中國農業大學、華南理工大學、深圳大學等高校（網頁調研）在試點征收科研用房資源使用費，對場地費進行科學合理的征收，優化資源配置，提高科研實驗用房的使用效益。

表2 設備全生命周期成本（LCC）核算表

財務處作為配置資源的機構，充分利用信息化賦能，優化管理成本，提高治理水平。打通資產與財務對于科研儀器設備的管理路徑，讓師生少跑路，整個過程減少面對面，實現直接的鍵對鍵。整個業務辦理無須到科研儀器設備入賬部門，充分利用信息化手段在網上直接完成；實現無紙化設備報增業務辦理。

對于提交補充材料，開通線上提交材料、驗收憑證功能，對于10萬元及以上設備驗收提供“驗收報告”，還應提交財務認可的購物憑據/發票、內貿購置設備提供購貨合同、外貿購置設備提供外貿合同、代理協議、技術協議、報關單、免稅表、銀行流水單的復印件。利用信息化手段上傳實物及驗收資料要求圖片清晰、有效，能減少師生來回跑路時間，利用移動辦公/協同辦公OA實現線上審批和手機屏幕簽字，可進一步降低線下接觸度。

2.3 雄安新校區建設有望實現全生命周期成本核算

由于科研活動匯集了諸多高端要素，科研儀器設備精密且貴重。依靠國外進口零件等先進技術是要不來的，要通過科技創新來解決維修難和采購成本問題。學校加大對科研儀器設備管理人員的專業化培訓，定期組織專業化培訓，提高使用人員的維護保養能力。落實采購需求，科學合理編制采購需求。以往我國科研經費投入“重物不重人”“重投入輕運行”。對于昂貴的大型精密儀器設備采購，高校采購方式普遍采用公開招投標，在保證質量的前提下，綜合成本低的產品往往更容易中標。學校編制采購需求，降低購置成本，是必然選擇，尤其是科研儀器設備的論證，積極引入行業專家，來給那些真正有急需、服務國家戰略、能解決卡脖子核心關鍵技術的科研儀器設備。目前部分在京高校已經開始啟動雄安新區大學園區規劃建設，承載著各高校國際大科學計劃、高端精密儀器設備裝置的運行與研究，目前已經進入制度制定、規劃設計階段，成本核算更加具有現實意義。要加大對安全設備、高精尖卡脖子技術設備、低碳綠色、信息化程度高的成本核算，充分利用科技資源，推動創新，圍繞科研規律，優化科研儀器設備的采購，實現全生命周期成本核算。

2.4 科研儀器設備實施開放共享收費定價與成本核算

開放共享高校不僅可以社會服務，獲得額外收入，而在某種程度上對運行成本、設備折舊、管理成本等方面費用對沖［14］。我校大型儀器設備價值達8億元以上，共有43 463臺件。高端科研儀器設備呈現分布高度集中。其中單臺價值50萬元（含）至100萬元（不含）的大型精密科研儀器設備達100臺/套以上，單臺價值在100萬元（含）至500萬元（不含）的大型精密科研儀器設備達59臺套，單臺價值在500萬元（含）以上的大型精密科研儀器設備6臺套，分別是多接收杯等離子體質譜儀（Plasma 3、Neptune Plus各1臺）、多接收電感耦合等離子體質譜儀2臺、Ar-Ar全自動測年系統、熱電離質譜儀，均在學校科學研究院。其中單臺價值最高達702.5萬元。學校大型儀器設備共享收入的25%為學校開放服務成本，由學校統籌用于學校管理運行及實驗室建設，由財務處統籌管理使用；5%建立儀器設備共享基金，用于校級共享平臺建設及維護、業務培訓、專家評審、工作表彰獎勵、儀器維修補充、安全管理等，由國有資產與實驗室管理處統籌管理使用；70%用于儀器設備開放服務成本，其中30%為獎酬基金，40%為大儀發展基金，由教學科研單位統籌管理使用。儀器設備開放共享實行有償服務。根據儀器設備開放共享服務項目的設備折舊、房屋占用、水電氣等能源消耗、人力成本、材料消耗、設備維護、安全管理、稅費等因素確定收費標準。收費標準分為校外收費標準和校內收費標準。其中校外收費標準是學校與校外委托單位的結算價格；校內收費標準是校內開放共享服務的結算價格，在校外收費標準基礎上按照80%確定。

3 優化成本核算建議

從全生命周期成本結構視角，應從以下3個方面進行成本核算。

3.1 優化采購成本，提高腦力成本補償

采購部門根據采購需求管理辦法，結合科研規律，根據LCC核算理論，制定科研儀器設備科學合理、可操作性強的采購需求制度，積極推動規?；少彛Y合學科特點，推進儀器設備采購放管服，降低采購成本。提高維修儀器設備設施的水平，建立服務效率高的科研儀器設備維修服務體系，根據國務院2021年關于科研經費的改革意見，提高“人頭費”，加強培訓，提高學校專業技術人員的維修技術水平，調動人員積極性，加強科研儀器設備維修人員隊伍建設。

3.2 優化管理成本、信息化管理成本、碳中和成本

對于不同類別的科研項目與研究活動的特點，高校要利用信息化，為成本核算積極賦能。新冠肺炎疫情加速了科研儀器設備財務建賬報賬信息化進程。數字資產是高校優化管理成本的另一個方向。當下高校利用財政資金購置先進的信息化系統，會產生大量有價值的數據，高校應積極推進數據資產界定，一般來說國有資產處或信息網絡中心應牽頭積極推進定價，與財務部門進行對接。數據資產對于成本核算來說可能增值的。財務部門應積極引進先進的數字化信息技術，如人工智能、區塊鏈技術，實現可信分布的票據管理，進而改進財務報銷管理方式。在當前碳中和背景下，很多科研儀器設備成本中，應根據政策適當地加入碳中和成本。

3.3 利用第三方賦能減少運輸成本與時間成本

在科研儀器設備全生命周期成本核算過程中，大量服務機構、供貨商、公司、企業（統稱第三方機構）在物力（硬件）、信息（軟件）、環境治理方面提供了有力技術支持，并承擔著科研儀器設備進出校院紐帶的角色。利用第三方機構賦能，建立集中配送與專業配送的服務模式，利用大數據推進智慧服務配送體系，有利于降低運輸成本和時間成本。

4 結 語

高校的內部治理的三條主線主要涉及人、財、物。人是根本，財是基礎，物是保障。在科研儀器設備全生命周期成本核算過程中，要優化物的采購與管理成本，推動財務成本核算信息化工作，提高人的腦力成本補償，調動專業人員的積極性，激發創造性，借助信息化賦能，建立服務效率高的科研儀器設備維修服務體系，降低運行成本，提高資金使用效益。積極建設雄安新區大科學科技中心，不斷推動科研儀器設備高質量數據與成果產出，為世界重要人才中心與創新高地建設提供高質量科技供給。