企業財務報表舞弊行為及對策研究

姚嘉穎 湖北經濟學院

引言

企業財務報表的舞弊行為，主要是指對企業財務報表當中的數字和信息進行有目的或者有意識的錯誤輸出或主觀忽略，目的在于欺騙和隱瞞使用財務報表的人員。這類行為一旦存在，必然會對企業的健康發展造成消極影響，既破壞市場資源配置機制，也會直接侵害投資者的利益。所以企業財務管理人員有必要采取一定的措施來堅決制止財務報表舞弊行為的發生，通過加強內部審計和管理控制的雙重方法，來減小其有可能帶來的損失和影響，進而規避其有可能給我國社會經濟發展帶來的制約效應。

一、企業財務報表舞弊行為的特征和預警信號

（一）企業財務報表舞弊行為的基本特征

企業財務報表舞弊行為是一個充斥著消極色彩的詞匯，一旦其發生，意味著財務報表的真實性、客觀性已經被破壞，受其影響所進行的決策也都沒有價值可言。

1.財務報表當中的個別指標出現了不合理的情況

如果企業內部出現了舞弊傾向，無論徇私人員多么想隱匿這些不正確的行為，財務報表當中的指標都會存在異常。尤其是通過對比上一年度的同期數據，行業發展的同期水平以及某項指標的歷史數據就能窺得一二。相關數據一旦存在較大的差距，足以說明該份報表的真實性已經受到影響。

2.財務報表當中的主要項目所涉及的金額，在項目前后期出現明顯變化

為企業日常經營管理活動所影響，財務報表當中的重要項目涉及的金額在項目前后期必然會有所差別，在通常情況下，這些變動會有其潛在性的規律，無論是報表制作人員還是相關業務人員都能夠對其進行合理的分析和解釋。而如果資金數額變動較大、缺乏規律性以及相應的理論支持，就說明其存在舞弊的可能性。

3.財務報表的舞弊往往有企業內部高級管理人員的參與和主導

一些企業內部的管理人員本身在企業當中的工作年限較長，對于各部門、崗位以及領導者的工作習慣和思維方式較為了解，其會通過精心的設計和規劃，及時掩蓋自己的不正當操作，或者通過與第三方審計單位進行私下交易、溝通，來規避正常的審計，進而達到從中獲利的目的。而且隨著信息技術的發展，有心進行舞弊的工作人員，其所能使用的舞弊技術也在不斷更新，帶給企業的危害往往是難以估量的。

（二）企業財務報表舞弊的預警信號

預警信號可以被理解為企業財務報表舞弊的“隱性因素”，從不同的視角來剖析這些預警信號，便于管理者以及企業內部的財務人員提前察覺“危機”。

1.企業管理視角的預警信號

對于很多企業的管理者而言，其對于企業利潤和經營狀況的追求程度，往往會超過基層的工作人員，很多時候其會采取一些比較激進、冒失的行為來關注企業的盈利趨勢，維持企業的股票、資本甚至是賬面效益。在此過程中，如果管理層給分支機構或者業務人員設置了完全不符合企業實際甚至超出工作人員實際能力的財務目標；抑或抱著強烈的主觀傾向，對企業的資產、費用以及各項負債進行確認，都存在報表舞弊的傾向。

2.企業關系視角的預警信號

企業財務報表的生成往往與諸多第三方機構存在密切的關聯性，比如金融服務機構、會計師事務所、監督管理機構以及稅務機關等。從這些視角進行剖析，也能發現財務報表當中的若干“不尋常”之處。

首先，如果企業本身或者內部關鍵崗位的管理人員、企業領導人（包括法人、股東等）受到監督管理機構、政府部門或者稅務機關的懲罰，或者與這些機構、部門之間的關系發生異常，就說明企業很有可能出現涉稅方面的舞弊行為；

其次，如果企業內部的管理人員尤其是財務工作人員與當地金融機構保持著較為密切的、非常規的聯系，或者存在金額較大的、信貸方面的服務，往往說明企業是擁有較為充足的現金流的，只不過其出現了挪用的情況，需要在其他方式予以賬面補足；

最后，倘若一個與企業合作的會計師事務所遭到了頻繁的更換，無論是企業本身的選擇還是第三方機構所導致的行為，都說明企業有可能存在財務報表舞弊方面的行為。因為只有當專業的注冊會計師出示了與企業的實際訴求，或者與自身職業道德發生矛盾的結論，才有可能發生頻繁更換會計師事務所的情況。

3.行業視角的預警信號

任何企業都會有其具體所隸屬的行業，如果其本身的盈利能力、發展環境以及經營特性，較之行業內的其他企業存在較大的差異性，或者有悖行業發展的趨勢，就說明企業目前的財務報表很有可能存在舞弊的隱患。具體來說，可以通過同行業的業績增長情況對比、毛利率情況、企業規模變化情況等進行分析，來感知其中存在的問題和差異，一旦出現不合理和異常情況，企業管理者和投資者就需要引起高度重視。

4.企業組織結構視角的預警信號

其主要是指企業本身的組織結構較為復雜，機構層級較多，并且擁有存在異常的子公司。再加上企業內部管理控制體系不夠完善，管理層人員本身的約束能力較低，越復雜的組織結構越容易在管理檢查方面出現漏洞，而且一些遠程的、不受控制的子公司進行財務報表的造假會擁有非常靈活和充分的空間。

所以，一旦企業在組織方面存在類似的問題，就需要對財務報表的信息披露工作予以高度重視，因為其很有可能已經成為舞弊行為的“溫床”。而且絕大多數財務報表舞弊行為是在企業高管參與或者在其直接授意的情況下完成的，這種情況下其個人的財富往往和企業的資產保持著高度的關聯性，一旦個人資產出現較為明顯的變化情況，財務報表的舞弊行為往往是可以預見的。

二、企業財務報表舞弊行為存在的原因

企業財務報表出現舞弊行為，主要是這樣幾方面因素所引起的，這也是目前很多企業在財務管理方面潛在的問題和不足。

（一）籌集資金的主觀訴求所驅

對于絕大多數的企業而言，其在發展建設過程中都會面臨非常現實的資金問題。作為企業運營管理的關鍵性要素，資金周轉、資金籌集都會被納入企業運營管理的重要策略和保障體系之一，也是企業發展建設過程中不可避開的階段性追求。從資金籌集的辦法和渠道來說，企業可以通過發行股票債券、金融機構信貸等方式達成，而無論采取怎樣的辦法，要想實現籌資目標，財務報表是重要的參考以及評估對象。金融機構也好、股東也罷，抑或是打算參與企業投資的投資者都會通過財務報表判斷企業現階段的運營管理情況、存在問題、資產情況，進而做出相應的合作（或者投資）決策。

因此，在此過程中，個別企業出于籌資需求，往往會存在刻意美化和修飾報表，進而為籌資工作爭取更多機會，歸根到底，其屬于舞弊行為的一種。

（二）控制稅費、缺乏理論支撐的稅務籌劃所致

依法納稅是每一個企業應盡的責任和義務，而相應的稅費支出會成為企業定期投入成本的一部分，對企業運營管理工作產生了一定的影響。“營改增”之后，雖然企業所繳納的一部分增值稅可以被抵扣，但是終歸不是稅費成本的百分之百，所以一些企業出于節約成本和控制稅費的訴求，執意采取一些措施進行稅務籌劃。

理論上稅務籌劃工作要完全建立在現有稅法政策及制度要求的基礎上，要在不違背納稅人行為準則和履行義務的前提下進行，一旦企業出于控制稅費目的，在沒有理論支撐和政策扶持的情況下，做出了錯誤的稅務籌劃選擇，必然存在逃稅漏稅的情況。而且逃稅漏稅需要存在瑕疵的財務報表對其行為進行支撐，此時舞弊的財務報表往往會成為助力企業逃稅漏稅的一種手段，對內“粉飾太平”，對外“濫竽充數”。

（三）形式主義制度產生消極作用所致

一些企業之所以會出現財務報表舞弊行為，另外一個相對重要的原因就在于企業內部存在的各種管理考核和制度要求，尤其以針對財務部門所實施的指標考核為代表。一旦考核達不到要求，輕則影響本部門的績效，嚴重時財務人員個人的待遇福利以及崗位晉升等現實要求都會受到影響，而為了應對這些考核，很多考核對象會在財務報表上做文章，通過數字的美化和修飾，確保其能夠盡可能地滿足考核指標要求。

在這樣一種情況下，所謂財務報表不再具備警示風險和引導企業戰略決策的作用，其不過是工作人員用來應對各種形式主義制度的手段和工具，充斥著種種消極作用和影響。

三、企業財務報表舞弊行為的應對之策

針對企業財務報表舞弊行為，筆者認為加強內部審計和控制管理是非常重要的步驟，具體需要按照這樣的思路做出必要的調整和應對：

（一）優化企業內部審計，確保其工作執行的獨立性

企業往往需要通過兩種途徑開展內部審計工作，一是企業內部的審計部門，二是外部的第三方審計機構。對于在廣大注冊會計師事務所當中，實際從事企業內部審計工作的注冊會計師而言，其在實際審計過程中確保公正性以及客觀性十分關鍵，這也是提高其審計能力所不可或缺的一環。此時，與企業進行合作的會計師事務所具體可以采取多項措施，來規避注冊會計師出具虛假審計報告，或者與企業進行“合作”，來“定制”審計報告的行為。

首先，企業可以優化第三方合作機構的費用結構，分別調整項目傭金比例以及基礎費用比例的方式，降低前者、增加后者；

其次，對內部審計人員的工作情況進行理性評估，設置必要的獎懲考核機制，將審計人員出具審計報告的專業性和客觀性直接與其個人福利進行銜接；

最后，企業內部需要增加針對審計人員職業道德以及其工作獨立性方面內容的考核，并且將考核的內容作為動態費用評估的一項參考標準，未通過考核者視作不具備審計工作標準，不可以參與企業的審計工作。

（二）加強企業內部管理與控制

企業需要構建良好的內部管理控制機制，對財務管理工作進行嚴格的管控和約束。同時在不斷反思內部管理控制工作的實施效果、存在問題以及不足的過程中，更需要通過制度的約束來提高審計工作的獨立性和權威性，避免關聯業務之間因為存在不為人知的利益誘惑，影響財務報表出具的科學性，進而對企業本身造成負面影響。

1.加強企業內部環境的建設，不斷完善足以抵御舞弊行為的企業文化

財務報表的舞弊行為和企業內部工作人員價值觀傾向、職業道德存在很大的關聯性，所以企業內部需要構建能夠主動抵御這種行為的情感傾向，構建相應的企業文化。

首先，企業管理層必須做到以身作則，彰顯榜樣力量，嚴格按照法律法規及企業實際情況主導財務報表的編制工作；

其次，在企業內部引入激勵機制，將管理層的個人利益直接和企業利益進行銜接，凡是自己所轄工作范圍內出現財務報表舞弊行為，視其行為輕重以及其最終給企業所帶來的損失實施不同級別的懲罰措施，避免高管因為一時的利益而損害企業的長遠利益；

最后，加強企業內部財務人員職業道德的培養，堅持“以人為本，定期培養”，提高工作人員的法律素養，在提高其對企業的忠誠度、增強責任感以及歸屬感的同時，提高其工作的積極性和主動性，確保其在日常工作中能夠及時識別報表的舞弊行為，減少損失、降低安全隱患出現的概率。

2.完善和落實內部管理控制的保障措施

為了給內部管理控制的順利落實提供優良的環境，企業需要出臺相應的保障措施，具體包括以下幾點：

首先，建立企業內部嚴格的內部管控程序，從基礎業務層以及企業管理層兩個角度著手，對內部管理控制程序進行設計；

其次，企業內部的董事會可以設置相應的內部管理控制委員會，對控制程序、執行標準、監督管理措施和獎懲辦法進行規定；

再次，建立健全風險管理和評估系統，采取定性和定量相結合的辦法，通過財務報表分析企業的風險水平，同時通過多項指標以及數據分析對比，及時排查隱患；

最后，充分利用企業內部的監督資源，設置審計委員會、監事會以及內部審計委員會等組織，對于企業財務報表舞弊行為進行監督管理，對日常業務的運營情況開展長期的跟蹤監督。

結語

綜上所述，鑒于財務報表對企業財務管理、運營管理決策所能發揮的重要作用，通過必要的手段對舞弊行為進行識別，同時利用內部審計和內部管理控制創造出防止舞弊的“雙重保障”，具有十分重要的意義。當然，誠如社會經濟以及運營管理思路處在不斷變化和升級的狀態中一般，舞弊行為往往也會“與時俱進”，所以管理者需要不斷總結經驗、發現問題，既不為舞弊行為留空間，也不為其創造條件。為了實現這樣的目標、達成這樣的要求，對于企業內部的管理者而言，其必然還有漫長的道路要走。