新收入準則稅會差異與風險防范策略探究

李其雪 山東水利發展集團有限公司

引言

在當前階段，隨著我國社會經濟的不斷發展，為了更好地解決2006年頒布的收入準則中存在的一系列問題，確保我國的財務報告原則能夠更好地與世界保持一致，在2017年中國還對《企業會計準則第14號—收入》做出了相當大的調整，在上述調整中，對一般業務模式下企業收入確定方面的核心原則已經進行了比較大的修改，同時還對總額和凈額收入、企業獲得知識產權許可，以及特殊交易條件的方面都做出了規范，上述修改在較大程度上增強了企業會計信息的可靠性，但同時也導致了在收入確認時間點、納稅義務的產生時間及數額的計算方式等方面，稅收和會計之間存在相當大的區別。

一、對新收入準則中稅會差異的分析

（一）企業增值稅收入的稅會差異

在新的會計收入準則中用確認時點的財務控制權變動替代了以前的會計準則中關于收入時點的財務風險報酬轉移，將合同中的收入變動進行確認的步驟大致劃分為五步，一就是對于合同當中雙方的盈余和利潤都進行了審批，二就是要求對于合同當中的所有權利和義務都進行明確，三就是要求對于轉讓交易所產生的價格都進行了確認，四就是要求收入都進行了分攤，五就是完成收入確認。稅會的分界線是判斷履行的義務是在某一個時間段還是在某一段時間內生效，在某一時段進行收入的確認時，稅會之間的收入確認點是一致的，不會存在差異。如果在某一個時間點對收入進行確認時，稅會之間存在的差異就十分明顯，在這樣的情況下就需要對納稅的相關政策進行調整。

在新收入準則中對不同的確認標準進行了統一，在這樣的情況下，就給會計人員確認收入的工作帶來了一定的難度，但是如果將銷售商品中的控制權進行轉移，那么依據客戶所取得的商品所有權作為依據進行判斷能夠有效地降低難度，如果是提供應稅服務完成對控制權的轉移也會產生巨大的難度，在這一過程中服務的形式一般分為兩種類型，分別是一次性服務以及多次性服務。此外，銷售者往往用客戶對于服務的控制權為依據來對收入進行確認，這就缺乏合理的判斷標準，不能夠作出科學的會計估計。在原有的收入準則中，對銷售服務的收入確認與稅法當中銷售風險報酬轉移方面基本上是相同的，不存在稅會之間的差異，同樣地也不存在納稅的風險。在這樣的情況下，如果僅僅是按照新的收入準則控制權來對其進行判斷，那么很容易就會產生一系列的錯誤估計進而使得企業的經營面臨著眾多的稅務風險。

（二）企業所得稅收入的稅會差異

企業所得稅的收入確認與增值稅之間的收入確認二者之間具有比較高的相似性，而二者之間的不同往往也就體現在一些比較特殊的銷售行為當中，這種特殊的銷售行為就包括視同銷售的行為，但如果將企業所得稅的視同于營銷行為范圍縮小，那么企業所得稅的適用范圍相應地也會增加。但一般而言，將企業所得稅的視同于營銷總收入的情況可能并不會在賬面上體現出來，可通過對企業所得稅的申報表內容做出適當調整，來提高企業納稅。企業增值稅的視同營業凈收入也可以不對收入作出確認，不過一定要在企業所得稅的科目表上體現出來。由此可見，在確定和審核的流程中，對于企業所得稅的視同銷售就會存在著更大的風險，而這種風險通常都是在計入存貨科目時才會被看到。在這樣的情形下，存貨明細賬也就變成了企業會計風險防范當中十分關鍵的內容。

（三）可變對價的估計替代總價法與凈價法

在原來的收入準則當中對商業折扣銷售與現金折扣銷售這一方面主要采用了兩種不同的收入確認方法。商業折扣按照凈價法指的就是應該按照商業折扣之后的實際售價對收入進行確認，然后對其應該繳納的增值稅進行計算。而總價格法指的是根據折扣之前的價格對銷售收入進行確定后支付一定的所得稅，但在實際進行時，必須把現金折扣計算在經營成本費用中。在新的收入準則中，交易價值指的是企業在向消費者們轉讓商品的過程中所預計將有權獲得的金額。因為這一金額是預期的，所以在對交易價格進行確認的過程當中，企業必須全面地考慮到可變對價。而針對在合同中出現可變對價的，企業也必須根據他們的期望值來對可變對價的最終計算次數加以確認。但是在最新的所得稅規定當中，根據現金折扣會計原則處理，不再把營業稅的成交全部價款扣減估計的現金折扣后的余額確定為是主營業務收入，而會根據不扣除現金折扣后以及將不包括營業稅的成交總價款確認的全部營業稅額計入應交稅金科目當中。這樣一來，會計的所得稅確定和稅務收入確定之間會產生不相符的狀況，從財務管理的這方面來看所得稅并不會降低但公司的收益卻有所減少，與此同時必須對稅務的工作做出調整，以前只要求對公司所得稅收入做出調整，現在還要求對所得稅收入做出調整，這就為公司增添了相當大的稅務壓力。而由于這次收入標準的降低使得稅會之間的差異變大，而且收入標準由于折算后所形成的差額在公司財務報表中也并未反映，因此營業稅發票上開具的收入標準和會計準則中確定的收入之間仍然存在著稅會差額，因此一旦用戶獲得了現金折扣，那么很可能將會面臨著多繳營業稅的情形。

二、稅會差異與風險防范的有效策略

（一）對稅務會計核算的流程進行優化，建立相應的監管體系

企業的計納稅金通常都是按照會計核算的有關數據來進行計提的，在這樣的情形下，一般納稅人包括一些注冊會計師也需要對在企業所得稅中計納稅金的風險加以重視，在繳納的義務開始出現后，一般會計上將不會再對企業收入的實際情形加以核實。首先，由于稅收法規必須嚴格貫徹形式重于實質這一準則，所以公司在營運的過程中必須通過存貨明細賬對一些商品銷售情況加以區分。此外，還需要根據稅收法規與會計政策的計量在不同方式下的銷售收入來計算稅金。其次，要在稅務會計核算明細表中將一些沒有確認的發貨以及匯總明細都調增到企業所得稅的申報表當中。最后，針對已經確認的一些收入但是相關的義務尚沒有履行情況，其就具有非常明顯的審計風險，注冊會計師必須要對這一方面產生足夠的重視。因此，這就需要建立完善的明細賬目，將存貨的性質以及收款和開票的日期等進行登記，然后在一些報表項目中反映出來，進而能夠形成一套完善的監管體系。此外，針對還具有一些其他方式的核算體系，同樣也需要一些相應的管控流程來對其進行核算。針對企業可以根據稅收的相關法規來對合同做出相應調整的安排，企業往往可以通過對發貨的時間、形式以及收款的方式以及結算的條款等方式來對定價以及交易的模式作出相應的安排，確保經過協調后的稅收能夠保持與會計準則之間的一致性，有效地降低企業經營過程中所面臨的風險。

（二）對溝通以及協調的機制進行完善

要加強與報表外部使用主體之間的協調溝通，加強與稅務部門之間的相互交流，建立相應的應急協調方案，對企業雙向稅收的信息機制進行交換，通過企業部分所反映的一些問題來對稅務部門的工作形成一定的依據，有效地降低企業在納稅過程中存在的一系列風險，有效地處置稅務方面存在的一系列問題。此外，稅務部門還必須向企業宣傳一些相關的法規政策，確保稅務人員能夠對相關的稅務法律有一個更加清晰的認識，防止稅務人員在工作中出現失誤進而導致企業要面臨著一定的稅務風險，進而做到有機貫通、相互協調，有效地推動稅收法規相關工作的進展，有效地減少稅會之間存在的差異。此外，還必須要加強與一些外部注冊會計師之間的溝通，注冊會計師在會計界當中占據非常重要的地位，他們具有非常專業的會計知識以及優秀的審計技能。企業的稅務管理人員如果能夠加強與他們之間的溝通，就能夠有效地提升自身的風險防范意識。

（三）確保計稅依據具有一定的準確性

一般來說，企業的稅收繳納都需要嚴格地按照企業的計稅依據作為應納稅所得額。而且企業對于一些相關項目的計量以及確認都在很大程度上會影響到企業的納稅水平，因此對計稅依據進行準確的計算對企業的經營以及國家的財政收入方面都有相當大的影響。由此可見確保計稅依據的準確性對企業來說能夠避免出現一些多交稅的情況，進而避免對企業的利益造成一定的損害，此外還能夠為國家的稅收提供一定的保障，在這樣的情況下，新收入規定對業務核算這方面比較嚴格。所以，公司想要使得計稅依據具備相當高的準確度就一定要對資金收入做出性質上的劃分，在進行比較的過程中對財務收入根據稅務的有關規定做出調節，進而有效地降低企業在運營過程中所面臨的納稅風險，確保企業能夠一直正常地履行納稅的義務。

（四）完善會計信息管理系統，提升會計估計的合理性

隨著科技的日益發達，會計信息數據分析的有關工作人員也就需要更充分地把大數據分析的功能運用好，利用對一些企業關鍵財務指標的評價和對比來對會計信息進行綜合分析，以最終更好地實現企業業績評價及其財務管理中的有關功能。同時，由于大數據分析以及一些更加前沿的信息技術可以很有效地提高公司的管理水平，所以公司要對財務的體系加以完善，積極地引入一些先進的財務軟件以及ERP系統資源。在當前階段的新收入準則的指導下，企業必須要確保會計估計工作具有比較高的合理性，進而使得數據信息的可靠性能夠得到增強。由此可見，企業根據自身發展的實際情況加強對自身內部的控制能夠在很大程度上降低稅收的風險。

（五）建立專項合同管理體制，掌握合同履約的進度

從一定程度上來說，合同的履行情況與稅會差異而引起的涉稅風險之間有著相當密切的聯系。需要注意的一點就是在會計核算工作當中合同發揮著至關重要的作用，會計信息的使用者通過合同的履行情況能夠更準確且及時地對收入實現的過程進行了解，同時也是對交易雙方一種非常有力的約束。因此企業及時地展了解合約的執行狀況，使財務監督的職責充分地發揮出來并且建立公司管理制度，可以良好的推動公司的發展壯大，有助于公司在最大限度上減少涉稅風險狀況的發生。在當前新收入準則的背景下，為了可以協助公司最好地避免涉稅風險的狀況，更好地了解合同的履約狀況，需要從以下幾個方面入手，首先就是企業必須要委派一些工作經驗豐富的財務人員在簽訂合同時對交易的價格進行確定，清楚了解合同當中資金的一些計算方式。其次就是企業應該為合同的履行情況管理工作編制專門的統計表格，在表格當中應該涵蓋交易的價格、雙方的權利義務、合同的起止時間以及雙方履行義務的時點等。再次就是企業要委派專門的人員對合同的履行情況進行監督，根據合同的履行情況對相關的一些政策進行調整。最后就是在企業還必須要做好納稅調整這一方面的工作，由財務部門以及合同管理部門共同對合同的履行情況進行核對，明確納稅所得額。

（六）確保義務履行的及時性，對收入實現的時點進行準確判斷

一般來說，履行納稅義務的及時性往往需要涵蓋兩個方面的內容，首先需要對應納稅額及時進行申報，其次就是需要對涉稅事項的損失及時進行確定。從一定程度上來說，企業及時地履行義務不僅能夠有效地提升自身的潛在價值，同時也是對稅法進行遵守的需求。在這整個過程當中，及時性主要體現在對符合納稅義務的應稅行為進行匯總，一般來說，納稅義務發生的時點這一方面的內容具有非常嚴格的法定要求，不得提前或者延遲，必須要在法定規定的最后期限內上交，進而避免為企業的發展帶來不利的影響。現階段對企業所得稅實行綜合征收的制度，主要堅持的是實質重于形式的原則，對于一些逾期履行的行為不僅會處以罰款，而且還會降低企業的納稅信用等級，這對于企業的招投標活動、采購活動以及申請各種資質的方面都會產生非常不良的影響。

結語

綜上所述，新會計準則的出臺對企業的稅收工作方面產生了非常大影響，因此，企業在經營的過程中要對這一方面有足夠的重視，及時地對自身的一些現狀進行分析，對收入會計確認的要求進行規范，有效地提高企業稅務管理的水平。