種子企業(yè)財務(wù)管理工作的重點(diǎn)分析

王家峰 安徽荃銀高科種業(yè)股份有限公司

引言

種業(yè)是農(nóng)業(yè)的“芯片”，是確保“中國人的飯碗主要裝中國糧”的基石。2020年，中央經(jīng)濟(jì)工作會議把“解決好種子和耕地問題”列為經(jīng)濟(jì)工作八大重點(diǎn)之一，提出“要開展種源‘卡脖子’技術(shù)攻關(guān)，立志打一場種業(yè)翻身仗”。2021年中央一號文件提出，打好種業(yè)翻身仗、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，種子是基礎(chǔ)，支持種業(yè)龍頭企業(yè)建立健全商業(yè)化育種體系，促進(jìn)育繁一體化發(fā)展。但種子企業(yè)的周期性強(qiáng)、品種研發(fā)審定時間長及品種更新?lián)Q代較快的特點(diǎn)決定了種子企業(yè)的財務(wù)管理與其他行業(yè)存在差異及風(fēng)險。

一、全面預(yù)算管理

預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)的資源在經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行資源配置、控制、考核，以便有效地協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。預(yù)算管理在企業(yè)的運(yùn)行中至關(guān)重要，因?yàn)樗梢云鸬胶芎玫剡M(jìn)行內(nèi)部控制、內(nèi)部考核及內(nèi)部激勵的作用。全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。

一般企業(yè)都是按照會計年度進(jìn)行預(yù)算管理，而種子企業(yè)除了進(jìn)行會計年度預(yù)算之外，還需要根據(jù)種子的經(jīng)營周期進(jìn)行經(jīng)營年度預(yù)算，例如水稻種子企業(yè)的經(jīng)營周期一般是當(dāng)年的8月至次年的7月。很多種子企業(yè)要求經(jīng)營管理人員每年需要進(jìn)行兩次預(yù)算，一次是會計年度預(yù)算，一次是經(jīng)營年度預(yù)算。這樣便造成會計年度預(yù)算與經(jīng)營年度預(yù)算的數(shù)據(jù)差異，具體按照哪個預(yù)算進(jìn)行考核激勵，需要企業(yè)管理層進(jìn)行自行決策、決定。

種子企業(yè)財務(wù)管理部門要負(fù)責(zé)提供歷史數(shù)據(jù)，采取合適的預(yù)算方法，對各部門統(tǒng)計上報的數(shù)據(jù)進(jìn)行審核、匯總分析并提出綜合意見，對于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營計劃的事項(xiàng)及時反饋到各個部門，以便做出調(diào)整。在經(jīng)過充分論證的基礎(chǔ)上做出預(yù)算調(diào)整，最后正式匯總編制，提交董事會審核批準(zhǔn)。

二、預(yù)算分析預(yù)警

預(yù)算執(zhí)行結(jié)果分析是財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容，其實(shí)質(zhì)是預(yù)算差異分析，一是可以檢驗(yàn)預(yù)算的執(zhí)行效果；二是可以為部門或業(yè)務(wù)單元的內(nèi)部激勵提供依據(jù)；三是可以為領(lǐng)導(dǎo)層提供重大決策支持。在預(yù)算分析過程中，要堅(jiān)持三性：及時性、準(zhǔn)確性和權(quán)威性，來強(qiáng)化預(yù)算的硬約束機(jī)制。

（一）加強(qiáng)銷量、區(qū)域?qū)Ρ确治?/h3>

種子企業(yè)的銷售季節(jié)性較強(qiáng)，企業(yè)財務(wù)管理部門不但要對當(dāng)期種子品種、區(qū)域等銷售情況進(jìn)行分析，而且還要對比上年同期銷售情況進(jìn)行分析，分析品種、區(qū)域銷量的增減變化，同時還要與業(yè)務(wù)人員溝通積極尋找原因及解決措施。

（二）加強(qiáng)新品種專項(xiàng)分析

在新品種開發(fā)前，一定要經(jīng)過市場調(diào)研，通過對農(nóng)業(yè)終端及經(jīng)銷商的調(diào)查，了解市場的需求。種子企業(yè)新品種通過研發(fā)、推出后，通常要經(jīng)過區(qū)域示范、品種審定后才能進(jìn)行大面積推廣銷售，種子企業(yè)應(yīng)建立健全新品種示范、推廣的日常專項(xiàng)記錄，并定期進(jìn)行分析。新品種要有效益，充分利用企業(yè)的生產(chǎn)能力，形成適度的生產(chǎn)和經(jīng)營規(guī)模，從而降低成本，增加企業(yè)效益。

（三）加強(qiáng)成本、費(fèi)用分析

在市場競爭日益激烈的今天，找不到更好的“開源（增加效益）”方法，只有在“節(jié)流（降低成本費(fèi)用）”上下功夫。制種企業(yè)一是要提高種子產(chǎn)量，慎重選擇租金相對較低且利于種子生產(chǎn)的大面積制種基地，以便提高產(chǎn)量降低種子單位成本；二是要提高種子質(zhì)量，即提高種子純度、發(fā)芽率、凈度及降低水分等四項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)；三是要降低公司運(yùn)營開支，杜絕鋪張浪費(fèi)，合理使用資金；四是要加強(qiáng)資金有效利用，長期閑置資金要做好理財收益。

財務(wù)管理部門每月應(yīng)及時進(jìn)行預(yù)算差異分析、提高分析的準(zhǔn)確性和樹立預(yù)算分析結(jié)果的權(quán)威性，及時將分析結(jié)果向管理層預(yù)警，協(xié)助管理層找出改進(jìn)措施并進(jìn)行跟蹤檢查。

三、會計核算管理

種子企業(yè)與其他企業(yè)的生產(chǎn)過程不同，一般情況下，種子企業(yè)會計核算管理通常由科研、生產(chǎn)、加工、銷售以及儲藏等環(huán)節(jié)組成。

（一）科研環(huán)節(jié)

大多具備“育繁推一體化”的農(nóng)業(yè)公司基本都具備自主研發(fā)新品種的能力，科研人員通常需進(jìn)行種子研發(fā)前的數(shù)年試驗(yàn)，只有通過省級或國家級審定后才可以進(jìn)行生產(chǎn)繁育及推廣銷售。要研發(fā)出一個好品種、大品種，一般需要相當(dāng)長的時間。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是對研發(fā)支出進(jìn)行資本化或費(fèi)用化的區(qū)分和處理。

（二）生產(chǎn)環(huán)節(jié)

為了節(jié)約人力管理成本，大部分企業(yè)實(shí)行“公司+基地+農(nóng)戶”的生產(chǎn)方式。公司將研發(fā)出的父、母本交由生產(chǎn)基地的制種農(nóng)戶進(jìn)行生產(chǎn)，并且根據(jù)銷售部門提供的銷售計劃與農(nóng)戶簽訂生產(chǎn)制種協(xié)議，這樣與農(nóng)戶形成一定形式上的契約關(guān)系。只有生產(chǎn)出的種子芽率、純度、凈度、水分達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)才能進(jìn)行收購、才能進(jìn)行加工環(huán)節(jié)。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是按照銷售計劃制訂生產(chǎn)計劃，即“以銷定產(chǎn)”，及按照協(xié)議約定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行種子入庫檢查。

（三）加工環(huán)節(jié)

企業(yè)應(yīng)將收購的種子進(jìn)行質(zhì)檢、晾曬（或烘干）、精選、再檢測，然后才能進(jìn)行包裝銷售。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是機(jī)器的損耗折舊，控制水電、人工等支出。

（四）銷售環(huán)節(jié)

企業(yè)通常都是實(shí)行預(yù)收款政策。通常由各級種子經(jīng)銷商預(yù)先支付企業(yè)一定的生產(chǎn)訂金，種子加工包裝后由企業(yè)發(fā)貨給經(jīng)銷商，經(jīng)營年度結(jié)束后，再與經(jīng)銷商按政策進(jìn)行最終結(jié)算。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是經(jīng)營年度結(jié)束后按照各品種的銷售政策與經(jīng)銷商進(jìn)行結(jié)算。

（五）儲藏環(huán)節(jié)

種子與一般商品貯藏不同，它對空氣的溫度、水分的要求較高，種子通常儲藏在冷庫中，由較為專業(yè)的人員進(jìn)行管理。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是對冷庫的溫度、濕度進(jìn)行抽查，以防由于管理不當(dāng)出現(xiàn)種子芽率變低。

另外在經(jīng)營年度結(jié)束時，各級種子經(jīng)銷商可能將未完全實(shí)現(xiàn)銷售的種子退回種子企業(yè)，由種子企業(yè)統(tǒng)一儲藏保管，這是由種子的儲藏保管條件的特殊性所決定的。由于會計年度與經(jīng)營年度的周期差異，一些種子企業(yè)需預(yù)估各品種的退貨率及結(jié)算價格，以便確認(rèn)銷售收入。在此過程中，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是合理預(yù)估品種退貨率及經(jīng)銷商平均結(jié)算價。

四、風(fēng)險防范管理

種子企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險主要體現(xiàn)在研發(fā)風(fēng)險、制種風(fēng)險、儲藏風(fēng)險、庫存風(fēng)險等。

（一）研發(fā)風(fēng)險

好的品種主要表現(xiàn)為產(chǎn)量高、品質(zhì)好、抗倒伏、抗病害等。研發(fā)出一個好品種、大品種一般都要經(jīng)過育種、試種、區(qū)試、示范、審定等環(huán)節(jié)，周期一般在7～8年，如果失敗，審定費(fèi)用、研發(fā)支出損失會很大。我國種業(yè)企業(yè)品種來源渠道主要有二個：一是外購品種權(quán)，這種情況，財務(wù)管理主要在品種權(quán)攤銷的年限估計，過去一個品種權(quán)可以使用10～15年，但現(xiàn)在由于品種研發(fā)多，一般在5年左右就需要更新?lián)Q代；二是自主研發(fā)或委托、合作研發(fā)。研發(fā)風(fēng)險主要來自于種業(yè)企業(yè)沒有穩(wěn)定的研發(fā)戰(zhàn)略、研發(fā)力量薄弱、研發(fā)投入與研發(fā)計劃匹配度低、研發(fā)費(fèi)用管理水平低，導(dǎo)致研發(fā)方向偏離、周期過長、成本過高、出成果比率偏低。由于農(nóng)作物品種選育周期較長，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是費(fèi)用進(jìn)行資本化還是費(fèi)用化以及資本化的時間節(jié)點(diǎn)。

（二）制種風(fēng)險

制種風(fēng)險主要包括自然風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、質(zhì)量風(fēng)險。企業(yè)委托農(nóng)戶制種，農(nóng)戶在制種過程中，無時無刻不受到極端氣候的潛在影響，例如：倒春寒、強(qiáng)對流等天氣，嚴(yán)重的甚至農(nóng)戶顆粒無收，給制種企業(yè)、制種農(nóng)民帶了巨大風(fēng)險和損失。技術(shù)風(fēng)險主要體現(xiàn)在，農(nóng)戶有無制種的技術(shù)、是否遵守了制種流程，何時播種、何時施肥、何時授粉，這些需要一定的專業(yè)知識作為技術(shù)保障。質(zhì)量風(fēng)險主要體現(xiàn)在繁育出的種子純度、凈度、芽率、水分是否達(dá)標(biāo)，其中種子純度至關(guān)重要。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是加強(qiáng)制種成本管理及通過購買制種保險將風(fēng)險損失降到最低。

（三）儲藏風(fēng)險

種子常因貯藏保管不當(dāng)致使種子活力下降，種用價值降低，影響種子企業(yè)收益和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。所以，采用合理的種子貯藏方式及適宜的溫度、濕度，保持種子活力，在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)上具有重要的作用。在貯藏過程中，要根據(jù)天氣情況進(jìn)行通風(fēng)換氣，必要時進(jìn)行翻曬晾種，還要定期檢查種溫、水分及蟲害，如發(fā)現(xiàn)異常情況，應(yīng)立即采取措施，以防惡化。種子還會因貯藏點(diǎn)的內(nèi)部管理問題，出現(xiàn)被盜或水災(zāi)的風(fēng)險。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是日常不定期抽查貯藏間的溫度、濕度及提前購買財產(chǎn)保險。

（四）庫存風(fēng)險

種子雖然研發(fā)周期較長，但由于研發(fā)門檻低，更新?lián)Q代頻繁，生命周期確很短。一些品種由于地區(qū)適應(yīng)性有限，抗性差，導(dǎo)致銷售出現(xiàn)斷崖式下降，往往2～3年就被市場淘汰。一些企業(yè)為了追求利潤，盲目擴(kuò)大生產(chǎn)，其后果是庫存壓力較大、占用資金較多，種子消化困難，最后不得不進(jìn)行轉(zhuǎn)商處理。很多企業(yè)不是“餓死”（無種可售）的，而是被“撐死”（庫存量大）的。在此階段，企業(yè)財務(wù)管理的重點(diǎn)是關(guān)注品種的經(jīng)營年度存銷比，合理安排生產(chǎn)計劃。

五、財務(wù)創(chuàng)新管理

（一）工作能力創(chuàng)新

財務(wù)管理人員除傳統(tǒng)的會計核算能力外，還要提升財務(wù)管理能力，注重培養(yǎng)以下三方面能力：

一是職業(yè)判斷能力。公司在發(fā)展過程中，會不可避免地遇到投資、融資等經(jīng)營決策，財務(wù)人員要運(yùn)用財務(wù)管理的專業(yè)知識，提供有效的決策依據(jù)，為管理層做好分析，協(xié)助管理層進(jìn)行決策，以此提高判斷能力。

二是溝通協(xié)調(diào)能力。公司的經(jīng)營結(jié)果最終會在財務(wù)報表上反映出來，財務(wù)人員如果平時不注重與其他職能部門的溝通，財務(wù)部門最終會成為矛盾的匯集點(diǎn)。財務(wù)管理人員必須善于利用溝通協(xié)調(diào)能力，規(guī)避管控風(fēng)險。

三是知識更新能力。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展變革時期，財務(wù)政策、會計準(zhǔn)則、稅收制度等經(jīng)常會發(fā)生變化，這個變化也是向國際財會制度靠攏的過程，也是會計準(zhǔn)則自我完善的過程。因此財務(wù)人員如果不注重知識結(jié)構(gòu)的更新，固守思想，會應(yīng)對不了環(huán)境變化帶來的沖擊。

除了具備上述能力，財務(wù)人員還要具備利益多元化的利益相關(guān)方的協(xié)調(diào)，針對不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用不同的處理方法，以求取得最佳效益。在此情況下，財務(wù)人員不但要勤于鉆研業(yè)務(wù)、更新觀念、努力學(xué)習(xí)完善知識結(jié)構(gòu)、積極參與會計職稱證書的考試，同時還要根據(jù)企業(yè)面臨的環(huán)境，及時調(diào)整思路，做出預(yù)警，參與企業(yè)管理決策的制訂，以新的思路考慮實(shí)踐中出現(xiàn)的新問題，不斷采用新的方法應(yīng)對會計實(shí)務(wù)中遇到的新情況和新問題。

（二）管理手段創(chuàng)新

財務(wù)管理從最原始的手工記賬到會計電算化、到ERP和會計信息化，再到線上財會系統(tǒng)，以網(wǎng)絡(luò)和電子商務(wù)為代表的新經(jīng)濟(jì)形勢為我們的財務(wù)管理提供了有力支撐。在此階段，企業(yè)財務(wù)要利用好財務(wù)系統(tǒng)，做好數(shù)據(jù)分析、加強(qiáng)財務(wù)管理，從財務(wù)型會計向管理型會計轉(zhuǎn)變，不斷提高創(chuàng)新能力以適應(yīng)變化的新環(huán)境。

（三）融資渠道創(chuàng)新

財務(wù)人員大多只關(guān)注企業(yè)本身融資渠道的安全，而忽視企業(yè)經(jīng)銷商的資金短缺問題。很多經(jīng)銷商由于融資意識淡薄，缺乏有效融資渠道，為了爭取種子企業(yè)的預(yù)付款返利政策，而去進(jìn)行民間借貸，支付高昂的融資成本。最近幾年很多國有及地方銀行為了響應(yīng)政府號召、加快農(nóng)業(yè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、推進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展，相繼推出了一系列惠農(nóng)政策，比如低息無抵押貸款。企業(yè)財務(wù)部門要積極聯(lián)系當(dāng)?shù)劂y行、農(nóng)業(yè)擔(dān)保信貸公司等資源，通過推薦優(yōu)質(zhì)經(jīng)銷商資源、提供客戶交易供應(yīng)鏈等，協(xié)助考察客戶，實(shí)現(xiàn)經(jīng)銷商的短期融資。

（四）激勵體系創(chuàng)新

激勵體系創(chuàng)新是指通過制訂具有競爭力的薪酬制度、暢通的晉升渠道，充分調(diào)動員工積極性，激發(fā)和保持員工的工作激情和熱情。晉升激勵由人力部門負(fù)責(zé)制訂，企業(yè)財務(wù)部門要協(xié)助管理層創(chuàng)新出一套提成激勵體系，這樣既能實(shí)現(xiàn)公司業(yè)績的快速增長，又能提高銷售、科研及生產(chǎn)管理人員的收入水平。

結(jié)語

基于以上，財務(wù)管理是企業(yè)各項(xiàng)管理最基礎(chǔ)、最重要的管理，通常需要處理各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，故又是一項(xiàng)價值管理。隨著經(jīng)濟(jì)制度的完善，財務(wù)管理工作在企業(yè)中發(fā)揮著越來越重要的地位。財務(wù)管理工作貫穿于種子企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，加強(qiáng)財務(wù)管理能夠促進(jìn)種子企業(yè)控制費(fèi)用、降低成本。同時還能夠利用財務(wù)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題，尋找問題的解決措施；加強(qiáng)財務(wù)管理不但能夠?yàn)槠髽I(yè)提供財務(wù)信息和數(shù)據(jù)分析，而且還能夠?yàn)槠髽I(yè)提供重要的決策支持，從而促進(jìn)種子企業(yè)的持續(xù)、健康發(fā)展。