行政事業單位的預算會計與財務會計對比

王玲 衡南縣農機事務中心

引言

行政事業單位是我國特有的政治體制，是政府部門重要的組成部分。近年來，隨著我國社會經濟步入到發展的新常態，國家開始推行新會計準則，實施了《政府會計制度》改革，旨在構建“財務會計”與“預算會計”適度分離并相互銜接的會計核算模式，從而使我國行政事業單位的財務管理職能邁向更高層次。

一、行政事業單位預算會計與財務會計相互銜接的必要性分析

預算會計是現代會計行業分支之一，是對政府預算資金活動過程及結果進行管理，并進行核算以及反映和監督政府預算執行情況的會計。在實際工作中，預算會計采用收付實現制，以貨幣作為主要的計量單位，對各級政府財政部門以及行政事業單位的經濟業務進行連續、系統且完整的反映和監督。而財務會計則是企業會計的分支之一，是對企業已經完成的資金運用的情況進行全面而系統的核算與監督，從而為外界與企業有經濟利害關系的投資人、債權人以及政府職能部門提供該企業真實的財務狀況及盈利能力等相關信息的會計人員。在企業實際運行中，財務會計是其重要且基礎性的工作，通過采用權責發生制以及一系列的會計程序，對企業運行過程中的資金籌集、分配及使用等環節進行核算，然后為企業的決策提供有用信息，從而有效提高企業的經濟效益，并促使市場經濟得以健康發展。在行政事業單位中，預算會計與財務會計都是不可或缺的重要組成部分。根據政府財務制度的相關要求，在行政事業單位運行中，預算會計與財務會計相互分離且又相互銜接。

二、行政事業單位的預算會計在工作中存在的問題分析

（一）預算內容不真實

當前，行政事業單位的預算會計在工作中，存在著預算內容不真實的問題，具體表現為：第一，在行政事業單位的資產負債核算方面，預算會計在報表編制中并沒有充分反映出該單位真實的資產負債狀況，這樣不利于行政事業單位對于自身資產及負債進行有效的管理，同時也不能有效防范并降低財政風險的發生，進而影響到自身向社會提供公共產品的能力。第二，行政事業單位的預算會計雖然在工作中引入了對外投資的核算，但其主要規范的是債券投資以及對外投資初始成本計價的問題，在對權益性投資進行核算時不準確，從而影響到了單位的健康發展。

（二）核算結果不準確

當前，我國行政事業單位普遍實行了收付實現制這種預算編制的方法，而在這種預算編制體制下，滿足預算管理需要的會計信息應包括該單位每年具體的收入、支出以及結余等方面的信息。但目前大多數行政事業單位的預算會計體系主要針對本單位的財務收支及結余情況進行核算，在編制會計報表時，也側重于反映與之相關的財務信息，而且，進行會計核算的基礎也是基于收付實現制，因此，核算的結果并不準確。

（三）會計報告不完整

當前，我國部分行政事業單位的預算會計在會計報表方面也存在著一定的問題。具體表現為會計報表的內容不完整，所提供的會計信息相對比較簡單，只側重于反映該單位預算收支的情況，并沒有反映出單位實際的財務狀況，比如說，對于單位某些資產的產權、債權以及債務情況并沒有進行全面的核算，有的雖然進行了核算，但過于簡單，不能充分揭示出該單位在財務活動方面作出的成績以及存在的問題和風險。其次，部分行政事業單位預算會計設計的會計報表項目不科學，如報表之間的內容相互重復，特別是在收入支出表的編制時，基本上采用了收支總額對比的方式，并沒有提供翔實、準確的數據來源反映各類資金的收支余超情況，導致其中的會計信息無法被有效利用，如不能利用其進行財務分析。

三、行政事業單位的財務會計在工作中存在的問題分析

（一）資金使用效益較低

當前，行政事業單位的財務會計在財政管理的過程中，最為突出的問題是資金的使用效益較低。行政事業單位的財政管理工作主要是對專項資金及預算資金進行利用，但就目前而言，很多行政事業單位在財政管理制度方面存在著一些漏洞，如財政分類十分混亂，尤其是一些專項資金在分類方面并不明確，導致在資金的預算和使用方面并不匹配，這就在很大程度上增加了財務管理部門工作的壓力，并導致資金使用效益的降低。

（二）分配制度并不合理

在行政事業單位運行過程中，分配制度是連接預算管理與執行工作的一項重要內容，只有合理的分配制度才能保證其自身預算編制工作的順利開展。但就目前而言，我國部分行政事業單位在內部分配制度方面還存在著不合理的情況，尤其是預算審核機制不健全、不科學，工作人員也存在著不作為的情況，導致資金分配比較盲目，甚至經常發生在執行后期隨意更改資金數額，有的部門還會采用非正常手段來獲取政府資金和預算外的資金。

（三）財政監督“重內輕外”

當前，在部分行政事業單位運行過程中，還存在著財政監督“重內輕外”的現象。具體表現為，財政部門只重視對預算內資金使用情況的監督，往往忽略了對預算外資金使用情況的監管，加之部門之間存在著資金分配不公的現象，從而導致部分行政事業單位預算外的資金使用長期脫離于財政監督，支出具有較大的隨意性，從而導致經常出現資金被浪費，甚至被隨意調動的現象。

四、行政事業單位的預算會計與財務會計相互銜接的策略

（一）建立健全相關的法律法規

當前，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，首先應建立健全相關的法律法規，為其提供法律方面的保障，這樣才能為行政事業單位預算會計與財務會計的相互銜接與有效融合奠定堅實的基礎。在具體的操作中，首先，國家要進一步健全行政事業單位會計權責發生制的法律法規，以此來明確會計權責發生制在行政事業單位中的法律地位，明確其所具有的執行權力與地位；其次，對原有的預算會計制度及財務會計制度進行必要的修改和補充。因為現行的預算會計制度和財務會計制度所規定的職能范圍都相對較小，導致其在單方面的財務信息不全面，而且對其行為也缺乏有效的約束力。通過對相關制度進行修改和補充，能更好地規范二者的職能范圍，并有效約束各自的行為，從而促進二者的相互銜接和有效融合。

（二）科學構建行政事業單位的會計體系

當前，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，還應該科學構建行政事業單位的會計體系。在實際操作中，通過深化《政府會計制度》改革和政府會計管理，就可以在實際工作中根據該行政事業單位真實的資產情況、負債情況以及預算執行管理情況來開展工作，并做到嚴格執行國有資產管理的相關規定，從而有效加強國有資產的管理工作，實現資產和資源的合理配置，進而有效防范并化解可能發生的金融風險。而要想實現二者的結合，則應采用分階段進行的方式。具體來說，在開展會計改革之初，相關行政事業單位應仍以預算會計為主導，但可以在某些領域內引入權責發生制。隨著《政府會計制度》改革的不斷深化以及經濟的不斷發展，政府的職能也能夠得以順利轉變，因此，應逐漸擴大權責發生制應用的范圍，同時逐步縮減收付實現制的應用范圍，最終構建成以權責發生制為主、收付實現制為輔的行政事業單位會計新體系。

（三）做好財務會計科目銜接規劃工作

當前，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，還應該做好財務會計科目的銜接規劃工作。在實際操作中，可以采用兩種不同的方式來進行。第一種方式是全面施行新頒布的《政府會計制度》。通過廣泛運用新制度，能使現行的會計制度更好地規范預算會計和財務會計的工作，從而更好地實現行政事業單位預算會計信息與財務會計信息的雙重目標，滿足預算會計與財務會計實際的工作需要。第二種方式是建立兩套完全獨立的會計系統。其中，預算會計系統只進行預算收支的核算工作，而財務會計系統則只對財務資金的運營情況進行核算。這樣一來，當發生一筆不涉及預算收支，但會引起資產負債數量變化的經濟業務時，就可以只在一個會計系統中進行確認即可。此外，這兩套完全獨立的會計系統還可以分別生成不同的會計報表，為行政事業單位的健康發展提供彼此不同但又相互補充的會計信息。

（四）構建預算管理和績效管理一體化框架

當前，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，還應該構建預算管理和績效管理一體化的框架。在實際工作中，預算管理和績效管理是行政事業單位會計人員工作的兩項核心內容。而在當前的財政管理改革過程中，強調了預算與績效管理的一體化，就需要將預算管理工作與績效管理工作這兩個不同的系統整合到一起，對這兩個系統工作的內容進行深度的融合，并實現管理方法的創新，從而充分促進預算管理與績效管理綜合職能的融合，最大限度上提升財政資金使用的效率。為此，相關行政事業單位應從預算的編制到執行、調整、分析以及評價的整個過程中，樹立正確的績效意識，能夠體現績效的要求，并將其貫穿于績效管理工作，在每一個環節都對其進行細致、認真的分析，從而提升工作的質量和效率，促進行政事業單位的健康發展。

（五）打造完善的財務信息披露目標體系

當前，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，還應該打造完善的財務信息披露目標體系。在具體操作中，首先應擴展行政事業單位財務信息的使用者范圍。具體來說，先是擴展政府部門內部信息使用者的范圍，然后再擴大外部使用者的范圍。其次，還要根據信息使用者的不同，將行政事業單位會計的會計目標分成兩大類：第一是會計的根本目標，即向信息使用者展現出該單位受托責任履行的情況，其中包括遵循法律規定及行政政策的責任、對財務資源的責任、對政府項目及活動的完成度與效益的責任等；第二是會計的具體目標。行政事業單位財務報告除了要體現出自身的受托責任以外，還要面向各類信息的使用者，如廣大人民群眾、監督機構、政府資源的供給者以及新聞媒體和評估機構等。因此，在滿足會計根本目標的同時，還要將其細化成各種具體的目標，從而滿足不同信息需求者的實際需要。

（六）科學設定決算審計目標

當前，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，還應該科學設定決算審計的目標。在具體操作中，首先行政事業單位在開展預算執行審計和決算審計工作時，應將工作的重心放置于預算執行結果審計方面，確保預算執行的結果真實且合理，這樣才能發揮出財務報表的應有價值，促進行政事業單位績效管理水平的提升。其次，行政事業單位的財務報告中還包含了各項費用的修整以及內部交易抵消的業務，這樣就使得財務報表的業務內容更加繁瑣，在對其進行審計時，審計工作人員更應該對其進行科學的評判，從而準確判斷出財務報表是否真實體現了單位費用的使用情況，特別是折舊費用以及攤銷費用的設定是否合理，從而準確判斷出該行政事業單位在某一時間段內運營的成本以及資產和債務等方面的情況，進而實現對其財務資產應用情況的科學審計。

（七）加強對財會人員業務水平的培訓

在權責發生制下，財務會計核算要比收付實現制下的預算會計核算更為復雜，因此，行政事業單位要想實現預算會計與財務會計的有效銜接，并實現二者的結合，還應該對會計人員的業務水平進行培訓，從而提升其業務水平。在實際操作中，相關行政事業單位應組織本單位的財務會計人員進行相應的教育培訓，通過教育培訓，了解并掌握最新的會計理論知識和實操技能，這樣才能更好地開展工作，提升自身的業務水平，從而滿足單位發展的現實需求，促進單位的健康發展。

結語

綜上所述，在經濟發展新常態下，隨著《政府會計制度》改革的深化，我國行政事業單位的預算會計與財務會計在管理改革中出現了一些問題，為了更好地適應時代的發展，并滿足行政事業單位自身健康發展的需求，相關行政事業單位應了解預算會計與財務會計工作中存在的問題，并采取針對、有效的措施，逐步建立科學有效的財務管理模式，從而為自身的體制改革提供動力，最終實現健康的發展。