醫院財務會計內部控制制度存在的問題及策略

唐佳慧 淮安市第二人民醫院

引言

內控制度的建立對于提升醫院會計信息質量起到了非常重要的作用，內部控制制度是一個以預防為主的制度，可以加強醫院的風險控制，對于提升醫院的經濟效益以及社會效益起到了十分重要的現實意義。但是目前很多醫院在建立和實施內控制度的過程中存在一定的問題，對于這些問題應當及時解決，有效提升醫院內控制度實施的有效性。

一、醫院內控制度存在的問題

（一）未能按照標準制定內控制度

有一部分的醫院雖然在醫院內部建立了財務會計的內部控制制度，但是內控制度的建立不僅不夠全面，還缺乏一定的系統性和科學性，這也直接導致內控制度在實際執行的過程中，可操作性并不強。還有一部分醫院雖然建立了自身的內部控制制度，但是制度的建立僅僅是為了應付差事，是為了建而建的一種制度，所以這樣制度的建立并不能達到內控的目的。所以現在很多醫院未能按照標準建立相應的內控制度，制度僅僅是掛在墻上，放在文件夾當中，未能將制度實施于工作中，這樣的制度是無效的。

（二）財會內部控制的意識不強

醫療機構的負責人，需要建立本單位的財務會計內部控制制度，并在內控制度建立之后對制度的實施負責。但是傳統醫院管理方式存在許多的弊端，其中行政干涉的因素較多，除此之外管理人員并沒有科學的管理意識，醫院社會效益以及經濟效益和負責人職稱評審以及職務升遷沒有任何影響，未能建立起相應的考核評價體系對管理人員日常經營管理的水平進行評價和考核，也因此管理人員日常的工作未能受到相應條例的監督和監管。醫院的主要負責人一般都來自于醫療一線，這些負責人都具備醫療專業的技術能力，也具備科室的管理經驗，但是嚴重缺乏管理醫院的經驗，未能樹立科學的經營理念。醫院是一個非營利性的單位，在日常經營的過程中更加注重于醫院的公益性，但是在此基礎之上需要不斷加強自身的管理水平，這對于降低醫院的經營成本起到了非常重要的作用，以此降低病人的經濟負擔，有效解決“看病貴”的難題，為廣大民眾提供質優價廉的服務。內控意識不夠到位同樣是導致內控制度無法開展的重要因素。并且在實際開展企業內控管理工作的時候，往往都是為了考慮集中核算，并且減少會計部門的工作量，卻忽略了企業財務內控管理工作的本質。并且企業在建設財務制度的過程中，企業管理層嚴重缺乏內控意識，這也直接導致對內控的設計不完善的結果，也影響了內控管理制度的運行和實施，其執行起來也是困難重重。

（三）醫院內控人員素質有待提高

醫院財務會計內部控制制度的落實需要由醫療機構的財務部門直接進行負責并落實，所以財務人員的專業素質也直接影響到財會內控制度的落實。在實際開展工作的過程中，財務人員普遍存在專業素質不夠、工作能力不足的問題，這是因為醫院未能重視非醫療類的專業技術人員，未能及時對財會人員進行專業的培訓，這也直接導致醫院財會人員的專業知識陳舊，醫院財會部門工作人員的財會意識未能跟上時代的發展，進而影響到內部控制制度的有效落實。

（四）醫院財務管理能力較弱

醫院在開展財務工作的過程中存在著財務管理水平較弱的問題，有一部分的財務工作人員法律意識淡薄，對遵守國家財經紀律意識不強，只顧追求物質生活、貪圖享樂。再加上醫院的財務部門未能開展相應的監督檢查工作，使得財務至今有人員利用醫院管理上存在的漏洞，出現了違紀的行為，出現挪用公款、貪污公款等多種現象。

（五）醫院的內控管理手段單一

醫院的財會內控管理在淮安市第二人民醫院中早已開始實施，但是并沒有采用科學、系統的管理方法，只是利用分析和預算的會計核算方法進行了初步管理。雖然過程簡單，但是其數據在真實性和準確性上都不夠完善。目前淮安市第二人民醫院中的內控管理只是充分收集了大量數據，并把它們簡單集合在一起，同時對其他項目的成本做出了粗略統計。這種單一的管理手段對醫院內控管理的成效不大，對企業的后續發展是不利的，甚至阻礙了其發展。

除了技術方法上的問題，管理人員的財會內控管理素養也是不可忽視的。當下很多管理者的內控管理意識淡薄，對醫院的內控管理活動開展的重要性沒有足夠重視。醫院的內控是一種隱性成本，沒有匯總分錄，因此，企業的成本管理系統中缺少專門的醫院的內控管理分系統。

雖然在內控管理上的資金投入在逐年增加，但管理模式浮于流程化，沒有起到該有的實質作用。再加上淮安市第二人民醫院的企業歸屬國有，在“鐵飯碗”思想作祟下，職工普遍有惰性，積極進取性不強。普通職工責任感差，缺少以醫院為家的情懷，管理人員過分強調運作中的安全問題，只要不出現安全事故就皆大歡喜，對醫院的內控管理沒有要求。說到底，醫院的內控管理能否取得成效、取得多大成效，最主要的影響因素是管理人員是否具有專業性。但是目前的行業體系下，真正具有專業醫院的內控管理素養的管理人員非常稀缺。現有人員中，有的不具有專業性，有的不具有實踐經驗，有的兩者都欠缺。這無疑拉低了醫院的內控管理水平，不利于管理工作的深度開展。

二、優化醫院內部控制環境的改進措施

（一）加強醫院內部治理

首先應當加強醫院高層的內部控制意識，并不斷完善醫院內部的治理結構，更新財務治理機制，這也是有效開展內部會計控制制度的根本途徑。從本質上來說，醫院是一種非營利性的組織，醫院和企業是有一定的區別的，企業的法人代表往往都是國家行政委派，這些代表需要代表國家來行使一定的權利。所以醫院黨委性質是具有一定的不同的，看起來醫院不僅僅是一種決策機構，更像是一種權力機構，醫院的上層黨委需要發揮出應有的權利，決定醫院的重大決策，并且還需要對醫院的重大決策進行負責，所以黨委更是醫院內部控制系統運行的核心所在。醫院需要對內部治理結構進一步進行完善，首先就應當明確醫院上層管理人員的職責，醫院上層的黨委應當具有大局觀，需要對醫院未來的發展有清楚的認知，并且進行科學的審視，需要明確醫院的發展和當前社會的發展是相契合的。當然，醫院在運營過程中也存在一定的風險，這也需要醫院的黨委重視自身在其中的檢查和監督的作用，更加科學的指明醫院未來發展的方向。極大程度上挖掘醫院發展過程當中所具備的潛能，并對其中各方的利益進行協調，以此保障醫院未來的穩定發展。

（二）營造良好的醫院文化

醫院高層管理人員應當重視醫院文化的建立，其個人應當擁有高尚的品德，并在此基礎之上樹立起正確的價值觀，具備強而有力的管理能力。除此之外，醫院應當定期對醫院財會部門的工作人員開展教育培訓工作，重視醫院人為環境的形成，切實提升管理人員的經營管理水平，這樣可以有效降低醫院的運營風險，并推動醫院各項規章制度的順利開展。要求各級人員都可以做到自律，這樣可以從根本上減少徇私舞弊的存在，提升醫院各級人員的法律意識，保障內控制度的順利開展。

（三）加強醫院資產的管理

關于內部控制的核算問題，是會計體系中的非常重要的一部分。我們可以把內控成本理解為一種附加性成本，按照目前通用的成本核算模式來看，內控成本與資產成本是從屬關系，在實際核算中，兩者的原始資料是共有的。但是要想單獨分列，就必須確立一種科學合理的核算方法。當醫院構建完成自身的固定資產之后，應當及時對固定資產進行清點以及測試，將相應資產貼上標簽，并登記入賬。在每年的年末需要定期對醫院的固定資產進行盤存，不僅需要對賬、對卡、對物，還需要對醫院的債權以及債務進行清查，每年都需要采用發函征詢的方式進行核對，不僅需要保證自己所記賬目是完整的，還需要向相關單位查詢。

（四）需要對組織機構、權利以及職責進行合理配置

醫院需要對自身的業務流程以及業務系統進行全面的分析，尤其是需要分析其中所涉及的不相容的職務。第一，應當從醫院內部控制的角度出發，保障醫院監督機構以及執行機構相互分離，并在此基礎之上開展管理工作。第二，應當做好相應的崗位分工，以此保障不相容職位的分離，有效避免醫院組織功能出現重疊的現象，有效提升醫院組織的工作效率。

（五）加強預算控制管理工作

醫院的高層管理人員以及醫院的財務管理人員，應當對預算期內的行業市場、競爭能力以及內部環境等因素進行綜合的考慮，綜合多種因素對醫院經營活動所可能造成的影響，并在此基礎之上根據工作實際的編制，設置相應的預算，編制相應的預算方案。各個部門應當嚴格按照醫院的年度預算方案，來實施相應的業務經營活動，嚴格按照預算開展工作，在預算方案編制完成后，財務管理部門還需要開展后續的管理工作。財務管理部門需要根據預算方案實際執行的情況，并結合到醫院內外部環境的變化，實施更新預算標準，并實時的檢查醫院預算制度的執行情況，遇到特殊問題也可以對制度進行一定的修改。

三、醫院財務內控工作的重中之重

由于醫院這一產業的特殊性，做好內控管理意義重大。其最重要的意義可以歸納為以下兩點：

第一，內控管理成效的整體提升作用。對于大部分企業來說，只有會計內控管理得到了充分重視，才能夠將效益與成本充分結合，才能真正加強醫院的管理工作。在內控管理的方方面面都加大資金投入，幫助建成一個體系完善、管理措施到位的內控管理體系，從而讓內控管理成效更上一層樓。

第二，有利于降低成本、增加效益。內控管理作為管理的重中之重，只有落實到位，才能確保對收益產生正向影響。再加上醫院的各項投入非常大，內控管理如果出現紕漏，就是對資源的巨大浪費。通過良好的成本管理與內控管理，把資金用在最需要的地方，從而達到降低成本、提升收益的效果。

（一）在收入方面

醫院的收入是五花八門的，在治療前期有掛號收入，在治療過程中有診療收入，如診斷收入、化驗收入、檢查收入以及藥品收入等，有些病人還有住院收入等其他收入，因此在收入上要嚴格地按照衛生局規定的物價政策執行，要嚴格遵守物價局制定的收費標準，在收費時要做到統一、準確、不巧立名目、不胡亂收費。過去，有些醫院在收費標準中采用高套標準，甚至有些地方會針對同一項目重復收費，這都是極為不合理的。我們醫院應該采用一日清單法，用統一的票據，清清楚楚地展示出病人在門診和住院部分別花費的流水單，讓患者及其家人對自己的診療費用去向做到了然于胸。

關于醫院的收入，要想做好內控工作，必須要保證的一點是安全。我們醫院應該制定符合本醫院內情的收費規定，以確保每一筆收入能及時準確地入賬。此外，在收費票據的管理上也應該加強管理力度，對于票據的領用和回收嚴加監管。為了進一步落實這一點，可以成立一個專門的稽查組。為了保證監督效果，可以在定期檢查的基礎上增加幾次不定期突擊檢查，以便摸清門診和住院部的實際收費情況，也可以更好地保證款項入賬的及時性。與此同時，再加強對醫院收費人員的培訓，多管齊下，可以最大限度地減少挪用公款、中飽私囊現象。

（二）在支出方面

控制支出可以從以下兩點入手：一是職責分離。這種分離控制主要是指不相容職務之間，也就是說，一個人如果擔任某種有徇私可能的職務，就不能同時兼任可以掩蓋其過失的職位。所以，如果一個人主管業務經辦，就不能再進入稽查考核監督小組。這種分離制度的核心要素在于內部分工不同、互相牽制。對于醫院來說，要設計一個合理的內控系統，必須先明確有哪些職位是不相容職務。在這個基礎上，對各個崗位的職責和權限作出明確規定，才能夠讓它們相互制衡。二是授權審批制度的嚴格執行。無規矩無以成方圓，授權審批制度就是醫院財會內控的規和矩，在醫院的日常運行中，要落實好常規授權，按照規定的程序走好審批流程，警惕特別授權的存在。醫院中的重大事項應該集體決策，聯合批準，任何個人無權擅自改變。

（三）在財產安全保護上

確保財產安全是財務內控的最主要目標。現階段醫院在財產保護控制上能夠采取的措施主要有：1.正確記錄；2.妥善保管；3.定期復盤。其中，準確地記錄資產是一切工作的基礎。完好地保存資產相關的文件與資料，使其免于被損毀和偷盜，是做好內控管理工作的保障。而定期對資產進行盤點則是保護財產安全的重要舉措。除此之外，還應該嚴格限制不具資質的人員接觸資產，把“無審批、不接觸”六個字，落實到醫院的實際管理中。

結語

隨著我國醫療市場的快速發展，實際醫療市場的管理存在著一定的問題，隨著市場競爭愈演愈烈，醫療市場的劃分也愈加的精細，也因此推動了醫療體制改革的不斷深入，在這樣的背景之下應當及時建立健全醫院財務會計內部控制制度。醫院建立內控制度，可以從根本上加強對財務會計的管理，以此保障醫院會計信息的真實性以及信息質量，以此保證醫院資產的安全和完整。除此之外，建立健全內控制度還可以加強醫院風險的控制，對于提升社會效益以及經濟效益起到了十分重要的作用，對醫院未來長期的發展具有著重要的現實意義。但是許多醫院在建立健全內部控制制度的過程中還存在一定的問題，基于這些問題應當針對性的提出解決措施，保證財會制度的完善和提升。