基于數字化審計下的審計證據及審計取證的探討

李霞 山東高速投資控股有限公司

引言

隨著科學技術的進步和發展，數字化技術也在不斷完善和進步，數字化技術水平不僅體現科學技術的發展情況，同時也能將大量數據積累情況呈現出來。數字化時代的到來，企業的發展需要數字化技術的合理應用，需要其為企業發展決定的制定奠定基礎，為企業產品的開發和運行對策制定提供指導。數字化時代的審計政府分析、審計證據收集等操作的開展，是保證審計證據收集技術提高的基礎。數字化審計證據和分析形成的時間較短，在我國處于初期發展階段，但數字化審計工作利用自身特點就可以保證收益。數字化審計在實際工作中，遇到很多的問題，如何妥善的利用數據推動審計工作的開展，是審計人員發展和學習的主要任務。

一、數字化的含義

數字化是順應信息化時代發展的衍生物，數字化是將云計算技術作為支持，提高對信息的挖掘能力。數字化時代的到來，人們的生產生活都趨于智能化、數據化的環境，數字化數據類型多種多樣，數據值密度較低，因此數據處理速度大幅度提高。

二、數字化審計工作的主要手段

數字化審計措施相比傳統的審計手段有很大不同，傳統審計工作的對象為審計單位的憑證、賬簿、報表等，數字化審計針對的是電子數據、信息數據等。數字化審計工作，是以審計單位的計算機系統為依托，以數據庫中的原始數據為支點，利用信息技術實施檢查評估工作，針對基礎數據實施采集、驗證，同時利用查詢技術、多維分析等技術構建管理模型，推動數據的分析質量，從而形成了分析報告，及時發現存在異常的數據，把握好重點最終達到審計目標的審計手段。

結合審計項目，數字化審計技術的模式為：在開展項目審計的時候，審計人員做好充分的準備，掌握需審計單位的所有信息，將審計或審計調查轉變為審計中間表，從而采用實地取證、問卷調查、咨詢等手段獲取審計單位財務、業務數據等資料，針對其進行統一的審計分析獲取最終的結果。

三、智能化時代下審計證據特點

（一）審計證據的數量特點

審計證據的數量特點表示證據具有極強的充分性，根據大數據平臺，物聯網和社交媒體的信息網絡環境下，審計證據的充分性表示非結構化和非財務化等特點。第一，非結構化。在目前的審計環境中，審計證據主要依靠審計單位的運營流程形成的單據和賬套系統獲取，采集數據信息一般都是結構化數據，將單位的日常運營活動體現出來，因此是預防風險、控制風險的重要信息支持。第二，非財務劃。在審計環境中，審計工作人員基本都是根據審計單位的貨幣資金活動中的財務信息獲取審計證據的，非財務信息由于成本效益的原因而被放棄。非財務信息涉及面廣、信息數量豐富，企業的競爭、員工綜合素質、管理體制完善程度等都與企業的生產經營有密切的關系，因此若缺少了非財務信息，則無法將審計單位的運營情況體現出來。

（二）審計證據的質量特點

第一，審計證據具有可靠性特點。證據的可靠性體現在審計證據的質量上，審計可靠性也有賴于審計證據的客觀性、真實性、全面性。在數字化審計環境下，大數據、電子商務平臺為基礎的信息系統，大部分非結構化、非財務化數據都來源于企業以外，獲取的數據不會受到審計單位的影響，信息不可被隨意更改，具有極強的可靠性。審計證據的來源渠道多種多樣，如果審計單位中存在腐敗、徇私的情況，那么審計人員就可以利用外部數據源評判數據的真偽。第二，審計證據質量的相關性特點，主要通過審計證據的及時性體現出來。審計人員利用大數據等平臺能夠對數據進行有效的評估，順應單位業務經營活動可以迅速地提取有價值的信息，提高審計證據的及時性。

四、數字化時代背景下，數字化審計技術在審計取證中的應用

（一）多方面開展審計取證工作

第一，做好證據的收集工作，并且制定合理的管理措施。審計單位需要構建完善的管理措施，加強電腦病毒的預防管理，還要設置好數據修改的權限，從而保障數據的安全性。第二，及時收集證據并且做好儲存管理。收集證據以后要針對數據做好監督和審查。

（二）導入和分析工作

我國信息技術的發展促進人類步入了數字化時代，信息采集終端中包含著不同類型的數據庫，從而能夠實現對各種類型證據的收集。采集重點數據的數據庫中的內容導入到用于數據分析的數據庫中，分布式數據庫中具有審計取證的效果，利用分布式數據庫能夠實現對數據的分析和處理。

（三）重視信息的準確度

我國步入信息化時代后，采集數據、分析數據以及挖掘信息等方式也發生了很多的變化。在實際審計工作開展中，審計人員需要突破傳統思維的限制，提高創新管理意識，重視提高信息的準確度。在實施非結構化數據的處理時，數據內容因此發生很大的變化，因此數據的處理方式也逐漸演變成非結構化數據的處理，因此要鼓勵審計人員學習多種工具來提高審計取證的工作質量。

五、數字化審計技術應用中關于審計證據和審計取證的管理對策

（一）完善審計的標準，完善審計數據取證的法律法規

我國進入信息化時代后，為了滿足審計的需求，需要先規范證據收集的流程。為了改善人為因素對數據造成的影響，就要針對數據收集流程進行規范，才能保證審計工作滿足信息化時代發展的需求，從而讓數字化審計技術能夠為提高審計質量提供保障。除了審計的相關規則，我國有關部門還需要規范相應的法律法規，在法律的基礎上開展審計工作，從而保證審計的完善性。

（二）構建完善的云審計平臺，提供數據處理的合理性

構建云審計平臺，實現對數據的合理、有效處理，及時獲取不同類型的信息，制定規范化信息管理對策。云審計平臺的構建能夠完成對各種數據信息的監督管理，從而在開展審計工作的時提高智能化管理效果，該平臺能夠獲取各種類型的數據，通過數字化審計工作后，提高審計工作的效果和質量。

（三）數字化審計技術的應用

將數字化技術與審計工作聯合應用，特別是將數字化技術滲透在審計證據收集的工作中，形成數字化審計技術，不僅能夠提高審計工作質量，還能達到保護信息安全的效果。審計工作需要在科學的規范要求下開展，提高審計工作質量。

六、數字化審計在送達審計項目中的應用

在實施送達審計的時候，審計人員與被審計單位相距較遠，與被審計單位的人員接觸機會較少，同時由于被審計單位將賬本材料送到審計機關單位中，從而導致審計的范圍嚴重受限，很難發現賬本外被審計單位的實際情況。在送達審計過程中實施數字化審計技術，能夠提高審計業務流程，規范審計業務行為。送達審計是審計組織在法律法規及相關規范要求的情況下，告知待審計單位將需要審計的資料在規定日期內容送到審計組織中。審計送達可以節省審計人員來往審計單位的時間，也節約了審計費用，還能避免出現徇私舞弊的情況，對保證審計機關的廉政建設、促進審計資源的整合、發揮審計工作的作用都有重要意義。近幾年來，送達審計常用于簡單的審計工作：部門預算執行審計、財務收支審計等，關于如何將送達審計應用到大型項目中，也是審計機構的重點問題。

（一）準備階段

在準備階段，通過審計前的調查分析，耐心傾聽各方意見，了解被審計單位領導的工作思路和決策內容，同時將重點工作、重要資金的安排實施整合梳理，判斷其中存在的問題，制定合理的改善對策。第一，目標表格化。將目標內容設計成表格，根據報告將結果作為指導方向，審計目標通過數據規劃轉變為計算機數據表格。第二，分類要素化。被審計單位的領導人，要根據其任職情況、工作決策、經濟管理、存在的問題等要素實施分析。第三，要素層次化分析。根據被審計單位的規劃和年度總結，劃分為工作規劃、工作計劃、年度工作單個層級。第四，要素層次化。將審計單位的未來規劃和工作任務等通過精細規劃，劃分成工作計劃、年度工作總結、工作規劃等內容。

（二）審計實施以及報告階段

這個階段，首先，按照審計方案的具體要求，做好對電子審計數據的采集、核對、傳輸和分析。其次，要針對電子數據進行分析，及時發現審計工作中的疑點和難點，明確審計取證手段。再次，根據存在的難點，采取查閱被審計單位送達財務資料、約談審計單位中的工作人員、實施各種檢查結果等方式進行信息的核實。最后，以審計內容為主，采用定量和定性結合的手段，為審計單位提供公正、實事求是的審計手段。

（三）結果應用階段

這個階段的工作，首先，要保證審計結果的數據化。設計相應的數據表格，對審計結果實施結構整理，整理內容包括項目名稱、所屬行業、評價內容、常見問題、問題整改對策等。其次，審計結果的積累。通過統一、完善的審計結果數據規劃，通過一定時間的審計結果積累，構建數據庫，為綜合報告的撰寫等提供數據支持。最后，審計結果公開化分析。采用四級網絡互聯平臺，在保障數據安全的情況下，根據OA和門戶網站，實現審計機關單位中資源共享的任務，適時向社會公開與民眾息息相關的審計結果，提高審計工作的質量，促進審計工作發揮自身的優勢。

七、利用信息化技術促進數字化設計工作的提升

（一）審計目標數據化是開展數字化審計工作的基礎

實施數字化審計工作，要先滿足審計目標數據化，最關鍵的就是要進行問題的假設和表格的設計。假設問題能夠將審計工作的任務呈現出來，且假設問題比較重要，因此被審計單位非常配合審計工作，從而能夠將企業的數據信息反映出來，發揮審計工作效果，同時制定統一的表格和調查問卷有助于信息的整理。管理數據傳輸途徑，構建幾個送達審計室，并且準備好完善的網絡接口和可視化設備。構建完善的存儲平臺以及送達審計數據中心，不僅能夠為審計工作提供更多有價值資料，還能將數據轉變為電子數據存儲到審計數據中心。

（二）提高審計工作人員的綜合素質保證數字化審計技術的應用

數字化審計工作中，不僅要求審計人員在掌握更多的經濟知識，還要求審計人員掌握信息化審計操作技術，從而滿足在數字化時代下對審計人員提出的要求。在實際工作中，大多數審計工作人員的專業水平局限性較大，從而無法針對審計過程中的宏觀發展趨勢進行判斷和分析，更加無法敏銳地捕捉有價值信息以及技術發現安全風險，導致審計結果的公正公開水平較差。要組織審計人員參與信息化技術培訓，提高其專業水平和綜合素質，在條件允許的情況下，還要實施專業化分工處理，針對不同專業實施著重的培養，提高審計人員的專業能力。

（三）針對原始數據的復核、制定審計數據分析模式都是數字化審計開展的基礎

在數字化審計的應用下，原始電子數據的匯總則需要及時的開展大量分析和判斷，如果基礎數據發生了問題，則會對審計結果造成影響。針對這一問題，要重視對原始電子數據及匯總結果進行分析復核，評估待驗證數據的完整性和真實性，判斷匯總結果是否符合常理，以免審計證據從根源上發生問題，保證電子數據的有效性和準確性，還能保證匯總結果的真實性，在保證證據充足、客觀的情況下制定審計調查報告。數字化審計工作的核心在于對原始數據進行分析，數據分析就需要針對原始電子數據通過一定的手段形成審計中間表，然后通過查詢信息、挖掘信息的手段，實現審計目標。審計結果處理的關鍵在于構建分析模型，分析模型的構建也要從不同層次、不同角度針對數據做好完全的分析，然后計算各項指標關注審計績效，針對政策及操作上存在的問題進行分析，規范審計人員的行為，減少人為因素對審計結果造成的影響，保證審計工作質量。

結語

數字化時代的到來，人們的生產生活都趨于智能化、數據化的環境，數字化數據類型多種多樣，數據值密度較低，因此數據處理速度大幅度提高。在審計過程中，采取數字化技術應用能夠規范審計證據的收集。我國進入信息化時代后，為了滿足審計的需求，需要先規范證據收集的流程。為了改善人為因素對數據造成的影響，就要針對數據收集流程進行規范，才能保證審計工作滿足信息化時代發展的需求，從而讓數字化審計技術能夠為提高審計質量提供保障。數字化技術作為企業發展的重要助力，已經廣泛在各個企業發展中應用，對審計工作的開展也造成極大的影響。審計工作要把握好時代的機會，促進數字化審計手段的完善，從而規范審計證據和審計取證的內容，保證審計工作的效率。