火力發電企業納稅籌劃現狀及優化措施探討

俞宗娟 淮河能源集團

引言

在國民經濟發展中，電力行業發揮著非常重要的作用，在當前國家大力發展新能源的背景下，使得火力發電企業面臨著較大的挑戰，如何降低經營成本、提升經濟效益，提升企業競爭力顯得尤為重要，本文從稅收籌劃角度，提出一些優化策略，以期達到降本增效的目的。

一、稅收籌劃在火力發電企業中的作用

稅收籌劃在火力發電企業中的運用，將有利于企業進行正確的投資、生產經營決策，可以獲得延期納稅的好處，有利于減少企業自身的偷、騙稅等稅收違法行為，強化納稅意識，減少或避免稅務處罰，降低經營風險，有利于實現企業合理避稅、增加企業可支配收入、提高企業的競爭力等。

二、火力發電企業稅收籌劃現狀

稅收籌劃是近年來才興起的一門專業，其在火力發電企業中的運用相對較晚，普遍存在對其重要性認識不足的情況。主要表現在：

（一）稅收籌劃意識薄弱

長期以來，火力發電企業較為重視生產，而輕管理，在財務管理中又重視資產管理、預算管理、資金管理等，而忽視稅務管理，對稅收籌劃的意識普遍較為薄弱，很多企業只關注日常的賬務處理，出具財務報表，完成生產考核指標，降低企業支出等，很少去關注如何通過稅收籌劃去降低企業整體稅負，增加企業的價值。比如多數火力發電企業對固定資產的折舊計提，仍然沿用一成不變的直線法，政策可能幾十年都不變，很少考慮設備漲價等因素，也沒有考慮技術升級，資產折舊計提是否應該采用更合適的方法，比如采用雙倍余額遞減法、年數總和法去加速計提折舊，也忽視了對固定資產計提減值準備的重要性，當企業因多種因素變化，部分固定資產的經濟價值喪失，其減值在客觀上已經發生，卻不計提減值準備，會造成虛增資產和企業利潤，增加稅收支出，影響了企業的長期盈利能力。

（二）缺乏稅收籌劃的整體觀

稅收籌劃的目的在于整體降低企業稅負，然而現實中火力發電企業很少從企業長遠角度去考慮，并結合國家的稅收法律政策和市場形勢等去合理規劃，進而從整體上降低稅負成本，企業通常局限于降低某一時期稅負或者局限于降低個別稅負上，很少考慮企業整體稅負情況。在稅收籌劃方案制定過程中，有時可能為了減少某種稅收支出，而增加企業經營風險等，比如不斷增加企業負債，造成資產負債率超出合理標準范圍，雖然負債利息能達到抵稅效果，但是較高的資產負債率也會給企業帶來很大經營風險。

（三）缺乏專業人才

最近幾年，稅收相關法律法規、政策變化較大，“營改增”、新冠肺炎疫情推出相關優惠政策層出不窮，給我們財會人員的學習帶來較大挑戰，一方面企業人員可能疏于學習，很少對相關稅收法規進行充分研究，更不談運用到工作中了，另一方面，在火力發電企業當中也缺乏專門的稅收籌劃管理人才，這類人才既要懂財務知識又要精通稅收相關法律、規章等規定，并要融會貫通，充分地運用到實際工作中，然而現實中企業通常只配備開具發票及報稅人員，很少配備稅收籌劃專業人員。

三、火力發電企業稅收籌劃具體措施

火力發電企業稅收籌劃，為了能達到有效降低企業稅負目的，日常工作中，可以通過不斷的學習、研究稅收法律法規等，結合企業特性，梳理出涉稅事項，包括購銷業務、融資業務、投資業務等，在合乎法律規定的前提下，開展稅收籌劃。

（一）充分利用稅收相關政策

稅收籌劃工作，要求人員具備較強的專業素質，具備扎實的理論根基，并能適應稅收法律法規等不斷變化的情況，根據企業的涉稅事項，制訂籌劃方案。可以運用的相關政策有：

政策一：稅法規定企業購置環保專用設備并實際投入使用，該環保設備投資額的10%可以抵減企業當年的應納所得稅額，當年不足抵減的，可以在以后5個納稅年度中結轉抵扣。

由于近年來國家對環保要求越來越嚴，火力發電企業也需購置相應的環保專用設備，企業應充分運用相關政策，購置優惠目錄中列明的環保專用設備，可享受設備投資額的10%在應納稅額中扣除，同時要及時申報，避免因不及時等原因而錯失優惠政策的享受。

政策二：稅法規定企業在對外提供資源綜合利用勞務時，可享受增值稅即征即退的優惠政策。

一些火力發電廠在發電的同時還對外提供資源綜合利用勞務，比如對自來水廠等產生的污泥進行污泥處置，摻雜污泥到發電鍋爐中燃燒消耗，此項處置勞務即可享受增值稅即征即退70%的優惠政策，充分運用相關政策，一方面可以增加其他業務收入，另一方面也能達到減稅降負的目的。

政策三：土地價款應并入房產原值計征房產稅，避免因未計入，而追加罰款或滯納金。有些財務人員未能充分把握稅收相關政策，試圖把土地單獨計價，不計入房產原值計征房產稅，自認為減少繳納了房產稅，殊不知這種方式不僅沒有少納稅，還將面臨稅務機關高昂的滯納金。納稅籌劃是要在正確理解稅收相關法律法規的基礎上進行，而不能想當然地認為，以防適得其反，造成偷稅漏稅的嫌疑。針對宗地容積率小于0.5的情況，應以房產建筑面積的兩倍作為占地面積計算土地價款繳納房產稅，避免僅按實際占地面積計算房產稅而少納稅款。

政策四：稅法規定企業購買國債獲得的利息收入免稅，火力發電企業存在閑置資金時，不妨多用于購買國債，獲取資金收入。

政策五：稅法規定對火力發電廠廠區圍墻外區域，比如輸灰管、灰場等用地，免征城鎮土地使用稅，對廠區外的其他用地及廠區圍墻內的用地，均應征收城鎮土地使用稅。根據此項規定，火力發電企業應嚴格區分免稅和征稅用地，做到該享受的優惠能享受，該交稅的交足稅，避免因對稅收政策了解不足，而多繳或少繳稅款，給企業造成不必要的損失。

政策六：稅法規定企業發生的與經營相關的業務招待費，在企業所得稅匯算清繳時，只能按照實際發生額的60%扣除且不得超過當年銷售收入的5‰。根據此項規定，發電企業在歸集費用時，應嚴格區分差旅費、會議費與業務招待費并在賬目上分別列示，因為前兩者可以在企業所得稅前據實扣除，而后者是限額扣除，不要把能全額扣除項目與限額扣除項目混同，應嚴格區分，將能稅前抵扣的費用做到充分抵扣。

適用于火力發電企業的稅收政策還有很多，稅收籌劃的空間也很大，為確保能充分享受稅收優惠政策，企業可以及時搜集并整理適用于本行業的稅收優惠政策清單，并及時根據稅收法律法規的變化去更新維護該清單，在企業所得稅匯算清繳或享受增值稅優惠政策等時，可以提前將報送材料準備齊全，確保能在規定時間范圍內完成報批，避免因超過期限等原因而錯過享受優惠政策。

（二）取得合法合規發票

取得合法合規發票是財務報銷的關鍵，不符合稅法等規定的發票，不僅不能作為稅前扣除憑證，有的還將面臨稅務機關罰款風險，取得合規發票是降低涉稅風險，降低企業成本，減少稅收負擔的重要環節。比如火力發電企業在發生建筑安裝工程、維修工程及購買工程物資時，在簽訂合同時，盡量約定開具增值稅專用發票，確保進項稅額能夠抵扣，減少費用入賬成本，對取得的增值稅普通發票應退回重新開具；同時，取得的發票需要符合發票開具規范，比如增值稅普通發票的購買方名稱及納稅人識別號是必填項，如果有漏填項，則取得的發票不得作為稅收憑證；企業發生的建筑安裝服務取得的增值稅發票，發票的備注欄應注明建筑服務發生地的名稱及項目名稱，否則發生的建筑安裝服務成本不得計入土地增值稅扣除項目中予以扣除等，因此對于發電企業取得不符合發票開具規范的發票，需退回供應商重新開具，只有取得符合稅法要求的發票，才能在企業所得稅前扣除。

（三）合法前提下，延期納稅

在企業資金較缺乏的情況下，推遲納稅，就變相的等同于從國家獲得了一筆無息貸款。合法前提下的延期納稅，籌劃方式有：

1.固定資產相關的籌劃

資產購置方面：多采用融資租賃方式。火力發電企業是資本密集型企業，固定資產占比較大，“營改增”后，有形動產租賃支出可以相應抵扣進項稅額，企業可以多采用融資租賃的方式購置資產，減少固定資產的購置成本，降低經營風險，有效盤活企業的資金流。

折舊方面：在火力發電企業，發電設備有些處于強震動狀態，也有的處于高腐蝕環境中，技術更新換代速度加快，依據這些特性，發電企業計提設備折舊，可以選擇加速折舊法，而不是單一的采用直線法，同時應結合市場因素，考慮計提固定資產減值準備，能有效遞延企業所得稅。

固定資產修理支出方面：修理支出既可以費用化，符合條件的也可以資本化，費用化是一次性計入當期成本，資本化則計入長期待攤費用，在以后月份攤銷計入成本費用中，從稅收籌劃角度，將當期修理支出費用化，可以達到遞延繳納企業所得稅的目的。根據稅法相關規定，固定資產的大修理支出滿足條件的可作為長期待攤費用，在固定資產尚可使用年限內進行攤銷，需要滿足的條件有：修理支出達到固定資產計稅基礎的50%以上，并且大修后固定資產的使用年限能夠延長2年以上。若火力發電企業要達到遞延所得稅目的，則可以將當期設備等固定資產發生的大修支出盡量費用化，增加當期成本，遞延納稅。要想滿足修理費費用化的條件，火力發電企業可提前做好大修支出預算，將修理支出控制在固定資產計稅基礎的50%以下。

2.原材料相關的籌劃方法

煤炭是火力發電企業的主要原材料，煤炭使用數量及其單價對于電力成本的影響是極大的，煤炭成本占火力發電企業發電總成本的50%以上，采用合適的發出計價方法，能直接影響到公司的利潤總額和所得稅稅額。煤炭發出計價方法主要有加權平均法、先進先出法和個別計價法，選用哪種方法，應根據煤炭物價變動趨勢來選擇，若預計未來的煤炭價格處于上升趨勢，為了延緩納稅，應該選用月末一次加權平均法，增加本期煤炭材料成本，攤薄利潤，進而達到延緩納稅的目的；若預計未來煤炭價格處于下降趨勢，則應該選用先進先出法，增加本期煤炭材料成本，攤薄利潤，以達到延緩納稅的目的。

（1）稅收籌劃在籌資方面的運用

火力發電企業融資存在投資規模大、風險較低、回報時間長等特點，如何做好籌資的稅收籌劃對企業有較重要的作用。實際工作中，火力發電企業籌資方式相對單一，大多以銀行貸款為主，對比而言，采用內部集資或內部之間拆借方式融資效果更好，但內部籌資金額可能有限，達不到企業發展需求，這種情況下，發行債券融資，相對來說比采用股權融資或銀行貸款融資更好，主要原因是發行債券融資可以一次性獲得較大規模的長期資金，企業可靈活使用，融資成本也較低，而銀行貸款提供的貸款額度通常較小，到期還本付息壓力大，資金使用較為受限；股權融資成本高，有稀釋控制權的風險，對比來說，債權融資更符合火力發電企業工程項目建設周期長，投資回報慢的特點，同時利息支出可在稅前扣除，綜上，火力發電企業在籌資方式選擇上應優先考慮債券融資方式。

（2）稅收籌劃在投資方面的運用

企業在發展過程中，為了達到規模經濟等目的，適度進行擴張，對于企業合并業務，進行事前的稅收籌劃，能達到減輕稅負，增加企業效益的目的。比如發電企業合并虧損企業，當合并滿足特殊性稅務處理的條件，包括：具有合理的商業目的，被收購資產或股權達到規定的比例，股權支付金額符合相應條件等，被合并企業虧損的一定額度能由合并企業去彌補，通過這種方式，既可以滿足企業擴張需求，又給企業減輕了稅收負擔。

投資收回時，通過稅收籌劃，也能實現合理避稅，減輕稅負的目的。比如企業通過股權直接轉讓或先撤資再由其他投資企業增資的方式，都能達到投資收回的目的。但相較而言，先撤資再增資的方式更節稅，主要原因為：直接股權轉讓時，企業在計算轉讓所得時，只能扣除取得該項股權的成本，而不能扣減被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按持股比例所可能分得的金額，而先撤資再增資的方式，轉讓所得不僅能扣除取得股權的成本，還能扣除按撤資比例計算的被投資企業累計未分配利潤和盈余公積部分，先撤資再增資的方式更能減少繳納企業所得稅。

結語

總之，目前火力發電企業的稅收籌劃工作起步相對較晚，人們對稅收籌劃的意識相對不足，不能充分認識到籌劃的重要性。要想通過稅收籌劃給企業創造效益，就要在實際工作中積極運用，做好對稅收法律法規的跟蹤學習，不斷提升人員的專業技能，樹立長遠眼光，建立健全企業稅收籌劃制度，為企業的經營發展提供有力支撐。