融資性擔保公司財務管理相關問題研究

馬淑媛 四川省金玉融資擔保有限公司

引言

隨著中國特色社會主義進入新時代，為更好地緩解民營企業、小微企業和“三農”發展融資難融資貴問題，中央和地方相繼出臺政策推動融資擔保行業發展，融資擔保行業迎來新的機遇。但與此同時，由于融資性擔保公司高杠桿經營的特殊性，其財務管理也存在一些問題，如不妥善解決，不僅會使融資性擔保公司財務管理出現漏洞，更會給企業和行業發展帶來不可忽視的風險。

一、融資性擔保公司概念界定及發展趨勢

融資性擔保是指擔保人與銀行業金融機構等債權人約定，當被擔保人不履行對債權人負有的融資性債務時，由擔保人依法承擔合同約定的擔保責任的行為。根據是否取得《中華人民共和國融資性擔保機構經營許可證》，我國擔保公司分為融資性擔保公司和非融資性擔保公司。自2015年8月國務院發布《關于促進融資擔保行業加快發展的意見》以來，為發揮政府支持作用，提高融資擔保機構服務能力，各地大力發展政府性融資擔保機構。融資性擔保公司又分為政府性融資擔保公司和一般融資擔保公司，兩者主要區別在于，政府性融資擔保公司不得為政府債券發行提供擔保，不得為政府融資平臺融資提供增信，不得向非融資擔保機構進行股權投資，而一般融資擔保公司則可在合規經營范圍內提供上述擔保服務。由于政府性融資擔保公司業務開展受限，本文研究對象為一般融資擔保公司。

融資性擔保是破解民營企業、小微企業和“三農”融資難融資貴問題的重要抓手，從市場前景看，近年來為落實金融服務實體經濟政策，響應大眾創業、萬眾創新號召，國家相繼出臺多種減稅讓利政策扶持小微企業發展，對比中小微企業實際融資貸款需求，融資擔保需求的市場巨大。從政策支持看，2018年銀保監會1號文發布了《融資擔保公司監督管理條例》四項配套制度，更加明確了融資性擔保公司的發展方向。但同時，融資性擔保公司內部一些弊端也逐漸顯露，而財務管理問題就是其中之一。

二、融資性擔保公司財務管理存在問題

（一）人才隊伍建設待加強

融資性擔保公司高杠桿的經營模式需要高質量的財務管理人才，但實際是現有財務人員水平無法滿足行業發展需要。究其原因，主要在于企業尚未意識到財務管理的重要性。大多數融資性擔保公司在發展中，由于企業風險防范意識不強，未充分認識到行業高杠桿對企業帶來的潛在的、巨大的金融風險和經營風險，未充分認識到財務管控對防范風險的作用，不重視財務人才的引進以及對現有財務人員的培養，因此難以吸引和留住優秀專業人才，導致財務人才隊伍建設不足。

（二）內部控制管理待優化

內部控制是融資性擔保公司為實現經營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監督糾正的動態機制和過程。部分融資性擔保公司內控缺位主要表現在：一是未制定必要的內部控制制度，或雖已制定內控管理制度，但未制定內控監督與評價制度；二是內控職責不清晰，董事會、監事會、高級管理層之間，相關部門之間、崗位之間職責不清晰，未形成相互監督制約機制；三是業務活動內部控制不全面，對事前、事中有控制，對事后無控制或控制不嚴；四是對內部控制中發現的問題未及時溝通，得不到迅速有效糾正。

（三）會計核算方法待統一

根據《企業會計準則解釋第4號》第八條規定：“融資性擔保公司應當執行企業會計準則，并按照《企業會計準則-應用指南》有關保險公司財務報表格式規定，結合公司實際，編制財務報表并對外披露相關信息，不再執行《擔保企業會計核算辦法》（財會〔2005〕17號）。融資性擔保公司發生的擔保業務，應當按照《企業會計準則第25號-原保險合同》《企業會計準則第26號-再保險合同》《保險合同相關會計處理規定》（財會〔2009〕15號）等有關保險合同的相關規定進行會計處理。”上述企業會計準則對融資性擔保公司的會計核算規定只有指導意見無具體核算辦法，實際業務處理時各公司在擔保收入確認、未到期責任準備金計提、擔保賠償準備金計提等會計核算上存在不同理解，導致財務報表不能客觀全面反映企業的財務狀況和經營成果，甚至還存在稅收風險。

（四）預算管理思維待轉變

實際情況中，大多數融資性擔保公司認為業務活動比較單一，盈利模式相對簡單，在預算編制時只簡單地做業務預算、成本費用預算編制，粗略估計年度業務發展規模和經營利潤目標。后續未按部門、按月分解目標數，也未進行目標數與實際完成數對比分析，剖析差異原因；另由于擔保或有負債，擔保業務發生時不體現為公司資產，只有當發生擔保代償后，擔保業務才會轉化為應收追償權債權體現在公司資產負債表中，正基于此原因，融資性擔保公司在編制全面預算時也易忽視現金流量編制，不能較好預測未來的代償風險及清收回款能力。故融資性擔保公司預算編制不同于一般企業預算編制，必須轉變預算管理思維。

（五）業務財務融合待加強

業務與財務融合，是指業務發展與財務管理相結合，將業務和財務融為一體，從企業整體角度考慮業務開展是否符合企業發展戰略。在融資性擔保公司，業財融合待加強主要表現在：一是財務缺乏與公司戰略的有效結合，導致實際工作中容易脫節；二是企業未建立業財融合的管理制度，財務人員未能參與業務項目前期盡調及保后管理；三是業務人員缺乏相關財務知識，在業務開展過程中容易對財務人員產生誤解，既不利于財務管理職能作用的充分發揮，也不利于企業經濟發展和經營管理水平的提高。

三、相關財務管理問題的解決思路

（一）打造高效專業團隊

根據2017年發布的《融資擔保公司監督管理條例》第十五條規定，融資擔保公司的擔保責任余額不得超過其凈資產的10倍，高杠桿使融資性擔保公司對財務風險管控的要求會更高，需財務人員兼具金融、法律等相關知識，才能保證在財務管理活動中具備較強的風險防范意識。打造高效專業的財務團隊，首先要把好人才引進關，招聘具有融資擔保行業工作經驗或具有復合型知識的優秀財務人員；其次是加強各種內外部培訓，隨著互聯網大數據時代的到來，越來越多財務人員需要運用信息技術進行賬務處理、風險分析，故除進行財務專業知識培訓外，還應提供法律、業務、信息技術等專業培訓，提升現有財務人員綜合能力；最后是企業要重視財務管理的作用，注重團隊文化建設，讓財務人員切實感受到團隊凝聚力，才能在工作中保持戰斗力。

（二）完善內部控制體系

完善的內部控制體系對融資性擔保公司具有重要意義，應作為融資性擔保公司解決財務管理問題的前置性工作。融資性擔保公司應在內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督等方面采取必要制度、程序和方法，建立科學、有效的激勵約束機制，培育良好的內部控制文化，為全體員工創造充分了解內部控制要求，忠實、勤勉、合規、審慎履行職責的環境和氛圍。首先，要制定權限管理制度，明確劃分各管理層級職責，授權要適度，對重大項目審批應執行集體決策，避免個人權限過大出現道德風險；其次，融資性擔保公司應制定全面完善的業務政策和相關管理制度，規范項目從受理、評審到審批、簽約、保后監管以及代償、追償等全業務環節的工作流程、操作規則和運行機制；最后，融資性擔保公司應建立內部控制評價和糾正機制，相關部門和人員應經常對各項業務經營狀況進行檢查，及時發現內部控制存在問題，并將信息順暢傳遞到管理層，使問題得到迅速有效糾正。

（三）統一會計核算方法

融資擔保行業肩負著金融服務職能，鑒于其行業特殊性，在會計核算方面既不能完全按照一般企業會計準則進行，也不能完全按照保險公司會計核算辦法執行，因此需要制定統一的融資性擔保行業會計核算管理辦法，具體解決融資性擔保公司財務人員在實際核算工作中遇到的問題。

1.統一收入確認核算方法

根據企業會計準則相關條款，公司擔保費收入同時滿足下列條件時予以確認：擔保合同成立并承擔相應擔保責任；與擔保合同相關的經濟利益很可能流入；與擔保合同相關收入能夠可靠地計量。通常情況下，一次性收取擔保費的，簽訂合同時會收到擔保費，即意味著相關經濟利益已經流入；分期收取擔保費的，簽訂合同時會收到第一期擔保費，其他各期擔保費是否能夠收回，需結合是否承擔擔保責任進行判斷，若擔保期間履行代償義務，則后續擔保費收回可能性較小，此種情況收入確認時點是在收到后續擔保費時。所以針對期限在兩年以上、按年計費的擔保合同，不論是否提前收取擔保費，在整個擔保期限內分期確認收入更能體現權責發生制的原則，在這一點上與保險公司收入確認方式略有不同。

2.統一準備金計提核算方法

2010年七部委出臺《融資性擔保公司管理暫行辦法》，規定了融資性擔保公司未到期責任準備金和擔保賠償準備金的提取方式。辦法中兩金提取方式的規定參照保險合同準備金提取方式，但融資性擔保行業經過多年發展，對準備金提取這一風險補償措施有著不同于保險行業的理解。未到期責任準備金是擔保人對尚未終止的融資擔保責任提取的準備金。從性質上講，未到期責任準備金屬于未賺取的擔保費收入，確認未到期責任準備金就是確認未賺取的擔保費收入。隨著時間往后推移，擔保責任風險在逐漸減少，未賺取的擔保費收入也慢慢轉化為已賺取的擔保費收入。若公司在確認融資擔保費收入時按照權責發生制原則按年進行收入確認，收取的歸屬于以后年度的融資擔保費做預收賬款處理，在以后年度發生擔保責任減少或提前解除擔保責任需退費時，為退還預收賬款，不涉及已確認收入調整。另根據財稅〔2017〕22號文，符合條件時本年計提的未到期責任準備金允許在稅前扣除，同時上年計提的未到期責任準備金余額要轉為當期收入，即第二年要沖回上年度計提的準備金，故未到期責任準備金的提取意義有待商榷。

但由于擔保業務高杠桿的經營模式，若減少一項準備金的提取則會弱化風險補償。故對準備金計提可以轉為參照銀行模式對擔保業務進行五級分類，按照五級分類結果提取風險準備金。即將現有的提取未到期責任準備金和擔保賠償準備金修改為提取擔保賠償準備金和按照五級分類提取風險準備金，更符合融資擔保業務實質。

（四）更新預算管理思維

全面預算管理已成為現代企業管理中不可或缺的重要管理模式。它通過整合業務與資金、信息與人才，適度明確的授權等，實現企業資源合理配置并真實反映企業實際需要，進而在業務協同、戰略執行與價值增長等方面提供決策支持。融資性擔保公司轉變預算管理思維，除要建設完善預算管理制度外，還須細化預算管理工作，使預算管理工作朝著精細化方向發展。一是年度預算方面，做好年度目標任務分解、存量業務測算、新增業務測算、資金收支測算和人才規劃，并將利潤表和現金流量表的預算編制分解到每月。二是季度預算方面，要按季度編制反映公司財務狀況、經營成果、預算進度、資產分級等情況的預算執行情況分析報告，分析預算執行進度與差異原因。三是月度預算方面，每月要編制預測當月經營情況和資金情況的簡化預計情況表，將結果傳遞公司各部門以及經營管理層，以便及時調整業務方向。當然，精細化的財務預算可以借助信息技術實現，將財務核算系統與預算管理系統對接，可進行預算數與實際數的實時分析，使預算管理工作更加方便快捷。

（五）加強業務財務融合

業務財務融合是融資性擔保公司財務管理適應經濟發展的必然要求。針對業務部門而言，業財融合即在業務開展全過程中要有經營思維和風險意識，要清晰地認識到業務開展需為公司創造價值和利潤，要對業務開展中存在的潛在風險點實施有針對性的改進措施，降低財務和運營風險；從財務部門來說，是要將財務管理深入到業務活動中，特別是將財務管理前移到業務前端，在業務開展階段，通過對客戶經營數據進行預測和分析，將結果反饋給業務部門及管理層，使決策更加科學；在業務審查階段，財務人員通過對客戶資產負債表、利潤表和現金流量表等財務報表指標進行分析，評估目標客戶資產狀況、盈利能力和現金流狀況，將財務風險與業務風險進行相關性分析，為業務開展提供財務意見；在保后管理階段，財務人員通過與業務人員、風控人員充分配合，定期核查被擔保客戶償債能力、盈利能力和資金流狀況，分析被擔保企業負債比是否正常、經營是否穩定和貸款資金是否按用途使用，以便及時發現被擔保企業的風險跡象，最大限度保證及時、充分地應對風險，降低形成不良資產的概率。

結語

綜上所述，融資性擔保行業的不斷發展壯大有效緩解了中小微企業等普惠金融領域融資難、融資貴問題，但高杠桿、高風險的經營模式同時也給融資性擔保公司帶來較大財務風險和經營風險。對此，融資性擔保公司在經營過程中要加強財務管理來進行風險防范，通過打造高效專業的財務團隊、完善內部控制體系、統一會計核算方法、更新預算管理思維，才能實現業務財務融合，增強融資性擔保公司服務實體經濟的能力。