礦山施工企業(yè)全面預(yù)算管理的問題及對(duì)策研究

童榮勝 金誠(chéng)信礦業(yè)管理股份有限公司

引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作不斷深入，礦山施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊隨時(shí)代發(fā)展的步伐，提高自身管理水平，增強(qiáng)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，確保企業(yè)在當(dāng)前嚴(yán)峻的商業(yè)環(huán)境中占據(jù)有利地位。因此，礦山施工企業(yè)務(wù)必重視全面預(yù)算管理工作，科學(xué)規(guī)劃工作安排，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，促進(jìn)企業(yè)部門之間高效配合，全員參與，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)提供有力保障。

一、礦山施工企業(yè)的特征

礦山施工企業(yè)是指從事礦山工程建設(shè)和采礦運(yùn)營(yíng)管理服務(wù)為主業(yè)的企業(yè)，具有自身比較鮮明的特點(diǎn)，具體情況如下：

（1）多樣化的運(yùn)行架構(gòu)，對(duì)于項(xiàng)目或合同的執(zhí)行，礦山施工企業(yè)，與其他施工企業(yè)一樣，通常采用項(xiàng)目管理制，在合同施工地點(diǎn)成立項(xiàng)目部，具有一定的自主決策權(quán)和資源分配權(quán)，內(nèi)部根據(jù)需要設(shè)立職能部室。但與施工企業(yè)通常持外出經(jīng)營(yíng)證不同的是，在國(guó)內(nèi)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通常要求在當(dāng)?shù)刈?cè)，可能注冊(cè)項(xiàng)目部、分公司或子公司，通常情況下，分支機(jī)構(gòu)注冊(cè)的比較多，究其原因，稅源的考量占據(jù)比較大的因素，礦山行業(yè)所在地通常比較偏僻，當(dāng)?shù)囟愒摧^少，如果僅僅持外出經(jīng)營(yíng)證，當(dāng)?shù)貎H按照2%（一般納稅人）預(yù)繳增值稅，企業(yè)所得稅按照分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)三項(xiàng)因素計(jì)算分支機(jī)構(gòu)分配比例繳納相應(yīng)的企業(yè)所得稅，當(dāng)?shù)刎?cái)政收入會(huì)大受影響。

（2）老齡化、流動(dòng)大的從業(yè)隊(duì)伍，礦山從業(yè)隊(duì)伍的老齡化的趨勢(shì)非常明顯，由于工作環(huán)境和安全因素，除了傳統(tǒng)的以及經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)還有部分從業(yè)人員外，大多數(shù)地區(qū)的特別是“90后”“00后”，極少有人員再愿意從事礦業(yè)行業(yè)。大多數(shù)從事施工一線的工人逐步老齡化，文化素質(zhì)相對(duì)不高，對(duì)新事物的接受能力也不強(qiáng)，對(duì)于礦山施工企業(yè)推行預(yù)算管理，欠缺積極性。另外，施工人員流動(dòng)性大，通常年流動(dòng)率達(dá)到了20%～30%，企業(yè)花費(fèi)大量資源培養(yǎng)人員，卻未必能夠?qū)⑵淞糇　?/p>

（3）嚴(yán)格的安全管理，安全問題是礦山施工企業(yè)的最大風(fēng)險(xiǎn)，如2021年初，山東省連續(xù)發(fā)生的礦山安全事故充分說明了安全問題對(duì)于礦山企業(yè)的致命影響。安全措施、安全培訓(xùn)、安全監(jiān)督等安全費(fèi)用的投入，是礦業(yè)施工企業(yè)核算和預(yù)算非常重要的管理對(duì)象，對(duì)企業(yè)整體也有非常大的影響。

（4）礦業(yè)施工企業(yè)也有非常強(qiáng)的技術(shù)內(nèi)涵，特別是對(duì)于地下基建和采礦來說，不可控因素相對(duì)較多，需要非常高的技術(shù)水準(zhǔn)，例如地下基巖情況、水紋地質(zhì)條件、支護(hù)標(biāo)準(zhǔn)、充填處理等，都需要非常高深技術(shù)。

（5）隨著市場(chǎng)多元化，礦山施工企業(yè)也踐行“走出去”。海外執(zhí)行項(xiàng)目面臨多元化的社會(huì)環(huán)境，當(dāng)?shù)貒?guó)的法律法規(guī)、財(cái)稅金融制度、勞工制度等對(duì)海外項(xiàng)目的執(zhí)行成敗至關(guān)重要。總體來說，國(guó)內(nèi)的礦山施工市場(chǎng)幾乎都是飽和的狀態(tài)，因此，走向海外，面臨更大的市場(chǎng)空間和發(fā)展前景是必然的發(fā)展趨勢(shì)。走出去比較成功的礦山施工企業(yè)，海外的收入占比將會(huì)逐步提高，與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)構(gòu)成了有益的互補(bǔ)，但也給公司管理帶來新的課題。

二、礦山施工企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）員工參與意識(shí)不強(qiáng)

全面預(yù)算管理工作具有三大特性，分別是全面性、全員性以及全過程性，其中全員性，一方面，強(qiáng)調(diào)全體員工的積極參與；另一方面，在預(yù)算管理中，應(yīng)該將績(jī)效目標(biāo)落實(shí)分解到每個(gè)崗位和人員。由于礦山施工企業(yè)管理層以生產(chǎn)技術(shù)為主，員工文化素質(zhì)參差不齊，如果企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的宣貫溝通不到位、預(yù)算管理不閉環(huán)，在工作中“重生產(chǎn)、輕管理”導(dǎo)向明顯，預(yù)算管理可能變成了職能部門的事情，甚至就是財(cái)務(wù)部門的事情、項(xiàng)目或者企業(yè)內(nèi)部無法形成合力，更不能協(xié)同發(fā)展，在這種情況肯定無法達(dá)到預(yù)期成效。

（二）全面預(yù)算編制手段不科學(xué)

預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和科學(xué)性是預(yù)算可執(zhí)行的基礎(chǔ)，但是當(dāng)前大部分礦山施工企業(yè)沒有建立內(nèi)部定額管理制度，缺乏歷史數(shù)據(jù)的積累，在預(yù)算編制上“憑感覺”“差不多”的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，影響了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性。究其原因有三個(gè)方面：首先，由于礦山施工企業(yè)工作地點(diǎn)相對(duì)偏遠(yuǎn)，且項(xiàng)目部工作人員流動(dòng)性較大，如果內(nèi)部交接和傳承不到位，項(xiàng)目部在進(jìn)行信息收集和更新方面也會(huì)存在障礙，難以做到對(duì)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)把控；其次，部分礦山施工企業(yè)為了降低工作量，普遍選用增量預(yù)算編制方法，但是實(shí)際上的成本動(dòng)因，會(huì)根據(jù)工作范圍、施工組織、工藝方式而發(fā)生變動(dòng)，造成“張冠李戴”的現(xiàn)象，導(dǎo)致編制的預(yù)算缺乏可行性；最后，如果預(yù)算管理人員缺乏對(duì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目的充分了解，又沒有前往地下施工現(xiàn)場(chǎng)環(huán)境了解實(shí)際狀況，而是閉門造車，自然謬以千里。

從其他方面來看，企業(yè)過度強(qiáng)調(diào)預(yù)算的準(zhǔn)確性也是錯(cuò)誤的，如果僅僅是小的差異就全盤否認(rèn)預(yù)算管理的作用，也是不客觀、不現(xiàn)實(shí)的。預(yù)算的編制是基于許多基本的假設(shè)條件和環(huán)境，前提條件發(fā)生變化，預(yù)算肯定也會(huì)做相應(yīng)的變化，預(yù)算畢竟不是決算，它更強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)管理的有效性，而不是具體數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)。

（三）全面預(yù)算管理執(zhí)行與控制手段不到位

除了預(yù)算編制的問題，部分礦山施工企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行與控制方面也存在一些問題，比如，執(zhí)行反饋沒有形成定期反饋機(jī)制；反饋的內(nèi)容可能前后不一，未形成統(tǒng)一的口徑，信息不連貫、不可比；另外，反饋的目的在于通過數(shù)據(jù)分析、發(fā)現(xiàn)問題、找出原因，探討解決措施，并最終完成問題的整改，同時(shí)，形成詳細(xì)的相關(guān)資料，便于后續(xù)實(shí)踐中避免犯同樣的錯(cuò)誤，同時(shí)吸收好的解決辦法和實(shí)踐，形成一個(gè)良性的閉環(huán)，避免流于表面形式主義，不能真正解決核心問題，為后續(xù)工作埋下隱患。

（四）全面預(yù)算管理考核與評(píng)價(jià)體系不完善

預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制，是預(yù)算管理能充分發(fā)揮作用的充分條件，無論是團(tuán)隊(duì)還是個(gè)人績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果必須與薪酬機(jī)制掛鉤，否則，很可能會(huì)流于形式和表面，造成資源浪費(fèi)。

在評(píng)價(jià)考評(píng)結(jié)果時(shí)，最關(guān)鍵的問題是如何對(duì)待影響績(jī)效考核的主要原因，通常來說，影響因素可以分為客觀原因和主觀原因，但是在實(shí)際中，這兩方面的因素并不是涇渭分明的，而是相輔相成的。責(zé)任人的一般傾向是對(duì)于未達(dá)到預(yù)期事情，多強(qiáng)調(diào)客觀原因；對(duì)于超預(yù)期事項(xiàng)，多突顯團(tuán)隊(duì)或個(gè)人主觀能動(dòng)性，所以，如果完全強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向可能導(dǎo)致人員喪失積極性，人浮于事；如果過分強(qiáng)調(diào)客觀原因，則會(huì)導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效考核松弛，長(zhǎng)此以往，無人會(huì)真正相信公司政策的嚴(yán)肅性，因此，作為管理者，預(yù)算目標(biāo)結(jié)構(gòu)、定性和定量指標(biāo)的結(jié)合、明確可以年調(diào)節(jié)的客觀因素范圍等，對(duì)于公司管理的落實(shí)至關(guān)重要。

（五）全面預(yù)算分析言之無物

全面預(yù)算分析內(nèi)容，取決于預(yù)算編制的內(nèi)容，同時(shí)，還要考慮到成本效益的原則，不要一味地“貪多”“貪全”，而要形成全面預(yù)算分析的重點(diǎn)內(nèi)容。不同企業(yè)和不同的層級(jí)不一而足，對(duì)于礦山施工企業(yè)來說，公司總部的全面預(yù)算分析內(nèi)容不僅要包括日常的生產(chǎn)作業(yè)計(jì)劃分析、設(shè)備物資預(yù)算分析、人力資源預(yù)算分析、經(jīng)營(yíng)預(yù)算分析、財(cái)務(wù)預(yù)算分析等內(nèi)容，同時(shí)，更重要的要包括投融資預(yù)算、資本性支出預(yù)算分析等。但在二級(jí)單位或者項(xiàng)目部，預(yù)算分析的重點(diǎn)在于成本的控制，毛利率的達(dá)成、物料消耗的分析等。同時(shí)，不同的時(shí)間周期，比如月度和季度分析包含的內(nèi)容也是各不相同的，取決于企業(yè)管理總體和階段性的目的。總而言之，全面預(yù)算分析，害怕的是徒有形式、毫無實(shí)質(zhì)，這個(gè)甚至比沒有預(yù)算分析更為可怕。

（六）預(yù)算管理信息化手段相對(duì)落后

從諸多的礦山施工企業(yè)角度來說，預(yù)算編制基本上還是以手工為主，線上編制只有一些表格，但尚未形成系統(tǒng)。預(yù)算分析更是如此，預(yù)算的編制和分析處于一個(gè)割裂的狀態(tài)，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、可比性都存在問題，更不用說數(shù)據(jù)無縫分析和跟蹤。

另外，相對(duì)落后的信息化水平也限制了預(yù)算管理的提高，比如，目前在大型民企普遍采用的季度預(yù)算滾動(dòng)管理方式，這種方式有利于準(zhǔn)確性的提高和指標(biāo)預(yù)測(cè)，但因?yàn)榫幹瞥杀具^高，無法在一般的礦山施工企業(yè)中推廣。

三、完善礦山施工企業(yè)全面預(yù)算管理的具體措施

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理全員意識(shí)

要增強(qiáng)礦山企業(yè)全面預(yù)算管理全員意識(shí)，首先，正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理承上啟下的作用，承上，年度預(yù)算目標(biāo)是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的落實(shí)；啟下，年度預(yù)算目標(biāo)是日常工作的行動(dòng)指南。其次，加強(qiáng)預(yù)算管理的宣貫，要從預(yù)算分解入手，將公司整體目標(biāo)與每位員工、每個(gè)崗位工作要求相連接，“千斤重?fù)?dān)人人挑，人人肩上有指標(biāo)”，增強(qiáng)每位員工的責(zé)任感和榮譽(yù)感。再次，要形成從“預(yù)算編制-預(yù)算分解-預(yù)算分析-預(yù)算控制-預(yù)算考評(píng)-預(yù)算總結(jié)”的閉環(huán)管理系統(tǒng)，將預(yù)算考評(píng)結(jié)果和薪酬激勵(lì)制度高度關(guān)聯(lián)，讓全體員工全策全力，關(guān)心和關(guān)注自身和整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。最后，要充分發(fā)揮企業(yè)文化的積極作用，加強(qiáng)員工培育和培訓(xùn)，提高員工的工作主動(dòng)性，將能力素養(yǎng)提升與企業(yè)發(fā)展需求相結(jié)合，保質(zhì)保量完成本職工作，共同實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

（二）合理采用多種編制方法，提高全面預(yù)算編制質(zhì)量

在提高預(yù)算編制質(zhì)量方面，礦山施工企業(yè)可從兩個(gè)方面著手進(jìn)行：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到當(dāng)前快速發(fā)展的市場(chǎng)環(huán)境，高度重視數(shù)據(jù)信息的時(shí)效性，不要為了降低工作量，一味采用增量預(yù)算編制方法。而是要基于實(shí)際工作需求，將增量預(yù)算編制方法與其他預(yù)算編制方法相結(jié)合，對(duì)于新發(fā)生的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，比如產(chǎn)品研發(fā)、資金支出等，可采用零基預(yù)算編制方法；對(duì)于預(yù)算周期較長(zhǎng)的項(xiàng)目，比如設(shè)備長(zhǎng)期保養(yǎng)，可采用跨年度的滾動(dòng)預(yù)算編制方法；對(duì)于難以把握的合同或項(xiàng)目，可以采用彈性預(yù)算的方法。預(yù)算編制方法的選擇，不僅可以合理保證預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，還有利于日常業(yè)務(wù)的管理，盡量規(guī)避客觀因素的影響，從而維護(hù)了預(yù)算管理的嚴(yán)肅性。其次，建議礦山施工企業(yè)逐步建立自身的定額管理體系，通過對(duì)業(yè)務(wù)一線進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，獲取真實(shí)可靠數(shù)據(jù)信息，優(yōu)化整體操作流程，促進(jìn)預(yù)算管理工作與業(yè)務(wù)項(xiàng)目緊密結(jié)合，從而提高預(yù)算編制的精準(zhǔn)度。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行與控制手段

從目前的現(xiàn)狀分析可知，部分礦山施工企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與控制不佳的主要原因在于缺乏交流溝通和監(jiān)督糾偏管理，因此需要借助信息技術(shù)加強(qiáng)自身對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行和控制的力度。首先，礦山施工企業(yè)需要將預(yù)算編制與信息技術(shù)結(jié)合，在信息系統(tǒng)中完成預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)的設(shè)置工作，比如固定費(fèi)用增長(zhǎng)率要低于實(shí)際營(yíng)業(yè)額的增長(zhǎng)率的一半，如果該預(yù)算編制與標(biāo)準(zhǔn)參數(shù)不符，那么就無法通過審核，在提高編制效率的同時(shí)，提高編制的精準(zhǔn)度和可行性。其次，企業(yè)還需要設(shè)置預(yù)算分析模塊，預(yù)算管理人員可以在信息系統(tǒng)中直接讀取相關(guān)數(shù)據(jù)，并將其與指標(biāo)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)比，確認(rèn)目前預(yù)算管理工作實(shí)施進(jìn)度，通過標(biāo)準(zhǔn)化的設(shè)置、規(guī)范信息反饋樣式和內(nèi)容，縮短控制和跟蹤的周期，及時(shí)落實(shí)糾偏措施。最后，企業(yè)還可構(gòu)建信息共享技術(shù)平臺(tái)，便于企業(yè)項(xiàng)目部工作人員之間的數(shù)據(jù)傳輸和交換，也有利于企業(yè)管理層及時(shí)了解各業(yè)務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)展?fàn)顩r。

（四）完善全面預(yù)算管理考核與評(píng)價(jià)體系

在完善全面預(yù)算管理考核評(píng)價(jià)體系工作上，礦山施工企業(yè)可從三方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視預(yù)算考核工作的權(quán)威性，建立標(biāo)準(zhǔn)考核制度流程，依照該規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)完成績(jī)效考核工作，避免考核工作摻雜個(gè)人主觀意識(shí)，破壞考核工作的公平性；其次，在構(gòu)建預(yù)算考核指標(biāo)體系時(shí)，要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)項(xiàng)目特征，并將所有業(yè)務(wù)和工作人員共同納入進(jìn)來，使預(yù)算考核在所有業(yè)務(wù)管理工作中發(fā)揮實(shí)際作用；最后，企業(yè)要慎重考慮定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的權(quán)重比例，一般而言定性指標(biāo)會(huì)摻雜一些主觀成分。因此，權(quán)重比例應(yīng)當(dāng)相對(duì)降低，而定量指標(biāo)趨向于客觀，因此權(quán)重比例可適當(dāng)提高，通常定量和定性指標(biāo)可設(shè)為“七比三”或“八比二”的權(quán)重比例。

（五）完善全面預(yù)算管理分析內(nèi)容

在完善全面預(yù)算分析內(nèi)容方面，礦山施工企業(yè)可從兩方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同層級(jí)、不同板塊設(shè)置預(yù)算分析的模板，充分體現(xiàn)不同板塊和企業(yè)管理要求，做好調(diào)研準(zhǔn)備工作，列明側(cè)重范圍，對(duì)于例外差異需要找出預(yù)算差異背后的原因，進(jìn)行充分分析后，形成整改五定表，制訂有效的糾偏措施，從而為工作的開展提供指導(dǎo)依據(jù)。其次，要根據(jù)規(guī)范管控和成本效益原則，明確不同管理周期的預(yù)算分析重點(diǎn)，比如，周分析重點(diǎn)可以放在材料和備品備件的單耗上；月度分析重點(diǎn)在于合同或項(xiàng)目效益分析、總體毛利率和成本控制上；季度分析除上述內(nèi)容外，還要充分關(guān)注影響成本背后的原因，特別是長(zhǎng)周期原因，例如人員招聘和缺崗情況、資本性的支出情況、設(shè)備的調(diào)入調(diào)出及使用狀態(tài)等。不同層級(jí)側(cè)重點(diǎn)也有不同，比如總部以資金投融資及平衡管理為主，二級(jí)單位或項(xiàng)目部以盈利和回款管理為主等。通過定期和規(guī)范的預(yù)算分析增強(qiáng)內(nèi)部各單位之間以及各單位不同歷史期間的預(yù)算信息可比性和有用性，從而有利于提高整體預(yù)算和經(jīng)營(yíng)管理水平。

結(jié)語

綜上所述，礦山施工企業(yè)開展全面預(yù)算管理，雖然存在著許多障礙和難點(diǎn)，但只要遵循預(yù)算管理的原則，公司管理層予以高度重視、合理應(yīng)對(duì)，不斷增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，提升預(yù)算編制的精準(zhǔn)度，完善預(yù)算考核制度，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理作用和優(yōu)勢(shì)，就能有效提高企業(yè)的整體管理水平，助力企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。