基于審計協同下國有企業增值型內部審計思考

黎霄珍 海南省發展控股有限公司

引言

增值型內部審計工作是在新發展環境下出現的一種新型內部審計工作，一般內部審計工作會一起參與企業的管理，優化完善公司內控工作，增強風險管控水平以及優化企業服務來達到實現公司價值增值的目的。而增值型內部審計工作更加注重為公司價值增值，以前的內部審計工作方式確實也有一部分起到增強公司價值的效果，不過這種新型的內部審計工作方式直接將其作為工作目標，能夠更加直觀地幫助企業做到價值增值。

一、國企增值型內部審計工作存在的一些問題

（一）國有企業缺乏增值觀念

現如今不少國有企業在管理過程中對于增值觀念的認識不足，不利于增值型內部審計工作的落實和開展。內部審計工作的開展離不開國有企業領導人員對于該項工作的重視。不過現如今有不少國有企業開展內部審計工作的主要動力還是源于政府，企業管理人員缺乏對增值型內部審計工作的重視，對該項工作的需求不高，內部審計工作在真正開展過程中主要作用還是傳統審計工作中的檢查錯誤，主要目的并不是為了增強國有企業管理能力，評估國有企業真實的管理能力，為國企未來發展提出科學有效的方案。

（二）國有企業審計部門缺乏獨立性

國有企業內部審計部門的設置安排，對于內部審計工作開展有著極其緊密的影響，包括工作的獨立性以及增值職能發揮等各方面都會受到影響。不少國企會為了內部審計工作設置專門的內部審計部門，但是部門的隸屬層次并不獨立，不少內部審計部門需要和紀檢檢查，財務等各部門一起合署辦公，這導致國有企業內部審計在開展過程中獨立性嚴重不足，審計工作的范圍也十分受限，不少國企的內部審計部門屬于經理層，該層級比較低，也導致內部審計部門不能在第一時間接收到重要的數據信息，所處理的數據存在滯后性問題，另外審計工作開展的經費也會受到不少約束。這些問題都會影響到國企增值型內部審計工作的開展落實。

（三）國有企業內部審計工作人員的問題

國有企業內部審計工作人員主要存在以下兩種問題：首先，不少國有企業缺乏足夠的內部審計工作人員。一般來說國有企業運營規模以及工作人員數量都比較大，內部機構也有著不少分級，國企大部分會減少內部審計工作的人員，增強自身監督管理的工作力度，在總部設立審計總部，對分支機構的內部審計部門則使用區域派駐制的方法，或只是國有企業總部有一個審計中心，分支機構則沒有相關部門。盡管這種管理方式能夠節約國有企業審計人力資源，幫助提高監督工作力度，但是國有企業審計總部或中心常常不能在第一時間掌控各分級機構的真實情況，容易出現數據信息不對等的問題，導致內部審計工作不能在第一時間給予咨詢，給出科學有效的方案，幫助國有企業優化完善自身運營管理。其次，國有企業內部審計工作人員多數不滿足內部審計工作所需的要求。內部審計工作的內容要求涉及企業內控，風險管控以及運營管理等各方面，這也要求內部審計工作人員在開展工作過程中，對國有企業組織機構情況有良好的掌握，了解企業內部所有業務環節，同時主動學習優秀先進的管理觀念。不過現如今國有企業內部審計工作人員的專業能力還無法達到這些要求，新進來的工作人員盡管具備優秀先進的管理理念，但對于國有企業組織機構情況以及內部業務流程等各方面都不熟悉，特別是專業度高的國有企業，新引進的審計工作人員不容易在短時間內實現高效的增值服務。

（四）國有企業內部審計結果運用機制不健全

國有企業內部審計結果運用機制設置不健全，對于內部審計工作中發現的問題處理效果不佳。這不是個別存在的問題，不少國有企業都存在內部審計結果運用機制建立欠缺的情況，相同錯誤多次出現的情況仍然有。

二、基于審計協同下國有企業增值型內部審計的可行性分析

首先，我國的國家政策對于政府、社會以及內部三大審計主體相互協同合作的方式，是給予倡導支持的態度。其次，該三大主體在真正工作過程中，對于審計工作的側重方面都各有不同，雖然差異性比較大，但是三者也存在著共性的方面，三大審計主體一起協同合作有利于國有企業內部審計工作充分發揮出增值作用。因為政府審計、社會審計及內部審計三大審計工作的本質是一致的，都源于受托經濟責任關系的建立而產生，所以三大審計在本質上其來源性是一樣的，具體來說就是經濟監督，不管三大審計通過何種方式開展審計工作，其本質都離不開監督，所以三大審計協同工作共同發揮審計職能的方案是可行的。另外，政府審計、社會審計以及內部審計開展審計工作的目標也是相同的，國家審計機關通過審查監督的方式，審查國有企業資金分配使用是否存在違法的行為，通過強制的監督工作來保障國家資產安全，維護經濟的正常發展。內部審計則是對國有企業內控，風險管控等各個方面進行審計工作，從而在第一時間評估并給出企業更合理的發展建議，保證國家資產安全。社會審計則審計國有企業提交的財務報表內容，檢查國有企業公開的財務數據有沒有違法的地方，確保國家資產安全。因此三大審計的工作目的都有相同的地方，確保國家資產安全，優化完善國企運營管理，幫助國有企業實現增值。另外，政府審計，社會審計以及內部審計的基本理論框架也一樣。盡管三大審計在真正工作開展過程中，各有各所需要遵循的制度準則，但是這些需要遵循的審計準則基本理論框架是一致的。審計方式，不管是政府審計還是社會審計，抑或是內部審計，都能夠運用詢問，觀察等基礎的審計手段；三大審計的審計業務環節也有很多相似的地方，比如都有準備，實施以及報告的三大環節。三大審計工作時的基本理論框架存在相似地方，這更利于三大審計一起進行協同工作。最后，三大審計之間可以形成良好的優勢互補，政府、社會以及內部審計相互協同，可以更加科學有效分配管理審計資源?，F如今不少國有企業審計工作的獨立性比較差，僅僅依靠國企自身進行優化改革，所需要進行的工作比較多同時很難在短期之內解決該問題，如果三大審計一起協同工作，借助政府審計的權威性，那么內部審計獨立性不高的問題就能夠很快得到解決。因為政府審計工作開展不受國有企業的影響，其權威性很高具有強制性，能夠有效保證內部審計工作的獨立性。

三、基于審計協同下國有企業增值型內部審計工作開展的方案

（一）清晰審計工作的各項職能定位

通過協同效益來增強國有企業的增值作用，有利于幫助國企達成價值最大化的目標。該項工作的開展一定要先明晰三大審計主體的職能定位，這樣才能夠充分發揮審計作用。

通過國家審計增加國有企業內部審計的職能確認。國企增值道路上主要有三大問題，分別是國有企業工作人員增值觀念缺乏、內部審計部門獨立性不高以及審計結果利用不完善。首先，結合這幾大問題，審計機關增強對國有企業審計工作的指導以及監督力度，通過政府的權威性督促國有企業優化完善內部審計工作。按照國家政策規定，審計機關需要對國有企業內部審計工作進行相應的指導以及監督，國有企業內部審計工作的方案以及數據報告都應該提交給審計機關來報備，審計機關應當結合政策指引，國企內控制度等各方面的情況，給出科學合理的建議，使國有企業的審計部門能夠清晰工作重點。重點清晰的內部審計工作有利于國有企業更好的發展，有效發揮審計的增值作用。其次，針對國有企業內部審計工作獨立性欠缺，導致審計工作的監督職能難以發揮的問題，國有企業也可以和政府審計協同來共同解決這一問題。審計機關不僅需要指導國企的內部審計工作，相應的監督工作也不能忽視，對于國企內部審計工作的流程和結果都需要進行監督，嚴格把關，通過政府權威的力量強制推動國有企業審計工作的開展，國有企業審計工作的獨立性以及監督效果都會隨之提升。最后，政府還可以幫助增強國有企業內部審計的確認職能，國有企業也可以把審計工作和社會審計協同，有利于增強其咨詢的職能。社會審計和內部審計相比較有其自身的獨特性，其服務范圍更大，工作開展的經驗也更多，所以社會審計可以針對國有企業內部審計的真實需求，給予相應的培訓或咨詢服務。

（二）統籌管理審計資源

如果國有企業沒有足夠的審計資源，那么其增值型內部審計工作的開展也會遇到不少困難，而現如今大部分國有企業內部審計工作都面臨著這項問題，不僅如此，政府審計其實也面臨著同樣的問題。倡導審計協同，能夠很大程度上減少審計資源不足的問題。因此科學合理分配審計資源，對其進行統籌管理是一項十分重要的工作。首先，一個完善的審計人才庫必不可缺，由政府審計牽頭，整理歸納內部和社會審計的各方面資源，有利于統一管理。該方法主要有利于政府審計為主而進行的國企審計項目來使用，資源的管理分配由政府進行統一調度，卻不適合國有企業內部審計日常工作。其次，國企可以制定專門適合于企業內部的審計人才庫，安排專業的審計工作人員篩選整理數據，把整理的資料提供給審計機關備案。與此同時，國有企業在進行審計項目過程中，應當結合該項目的具體情況，挑選專門的審計工作人員參與其中。而對于一部分類型特殊，需要高專業水平，高獨立性審計工作人員的審計項目，國有企業可以運用“招投標”的方法，將該項目的具體要求提煉出來，由審計機關進行監督，公開選拔出該特殊類型審計項目的參與審計工作人員。

（三）制定完善的審計交流體系

國有企業內部、政府以及社會三大審計相互協同工作時，假如無法齊心協力，容易導致重復的審計工作出現，不利于審計增值職能的發揮，還大幅度提高了審計工作的成本。所以三大審計之間一定要建立一個健全有效的審計交流體系。

現如今信息技術快速發展，可以利用先進的技術構建一個信息共享平臺。因為國有企業自身性質的特殊性，在開始階段，信息共享平臺主要由審計機關來進行構建，國有企業則結合自身具體情況對該平臺調整優化，信息共享平臺構建完成以后，內部審計，政府審計以及社會審計都應當能夠登錄該平臺進行數據的輸入導出等工作。首先，信息共享平臺的審計基礎信息模塊。國有企業審計工作人員負責該模塊的維護管理工作，在審前把審計項目情況等數據上傳到審計基礎信息模塊，同時國有企業數據庫也能夠與審計基礎信息模塊相互聯通，有利于信息的導入，提高工作效率，并每隔一段時間對數據信息進行優化更新。其次，信息共享平臺的審計協同辦公模塊也不能忽視，方便三大審計在開展審計工作過程中進行全環節的交流。審計工作開展之前，三大審計一起交流制定審計計劃、目標以及具體環節，詳細的工作人員職能分配等內容；在審計工作開展時，三大審計要在第一時間溝通審計工作開展的進度，并根據具體情況優化完善審計計劃，在審計工作結束以后，也要針對審計工作的結果進行分析調整，落實責任。審計協同辦公模塊主要為了以上工作能夠更加便捷地開展，三大審計可以結合真實的工作需求，在信息平臺上的該模塊中交流傳遞信息，有利于在第一時間交流傳遞審計數據，提高審計工作的效率。最后，信息共享平臺的審計經驗分享模塊。該模塊有利于三大審計交流分享先進優秀的審計技術以及理念，交流典型的案例，同時也需要保證數據的安全性。特別是效果良好的審計工作案例，應當積極對該案例進行總結分析，同時上傳到審計經驗分享模塊之中，以便三大審計一起交流分享，共同進步。

（四）優化完善協同審計績效考核體制

三大審計想要更好地協同工作，就一定要清晰各自的職能定位，嚴格按照規章制度進行審計工作。所以，健全有效的協同審計績效考核體制不可或缺，能夠有效評估審計工作的效果。國有企業想要充分發揮內部審計的增值作用，除了需要獲得更多經濟收益以外，也需要控制支出。所以在制定協同審計績效考核指標時，也應當把成本管控作為一項指標放到考核體系中去。另外，審計工作質量也是一個需要重點關注的考核指標。政府以及社會審計都能夠優化完善審計工作不足的地方，在協同審計的質量評價中，也應當把整改效果的指標放入其中。在制定協同審計績效考核指標時，應當明確核心指標是審計協同效應，而協同效應如何，可以從審計交流情況、技術水平互相幫助合作以及審計工作人員分工合作等各項內容來考慮，充分發揮協同作用，增強審計工作的工作效率。對于審計工作的結果進行充分交流，一起總結經驗，優化完善審計工作，充分發揮內部審計的增值作用。

結語

國有企業增值型內部審計工作還存在著不少不足的地方，應當積極通過審計協同角度，充分運用政府以及社會審計的力量，積極交流合作，優化完善內部審計工作，充分發揮內部審計的增值作用。