新建兒童專科醫院健全財務監管淺析

高爽 廈門市兒童醫院財務科

引言

現代醫院管理制度講求科學管理、信息化管理、精細化管理，并對醫院各科室、部門間進行有效的聯動，形成全員參與、全方位管理的新模式，以保證管理、監督工作覆蓋到醫院日常經營的每一個環節，實現運營管理效率、效果的提升。其中，財務監督管理作為現代醫院管理中的關鍵環節，其與醫院可持續發展目標的實現高度相關，而新建兒童醫院各個環節處于磨合期，許多制度建設處于空白，為應對醫院管理制度變革要求，新建兒童醫院應積極探索如何加快完善對財務監管模式的適應、調整、創新，以不斷應對新建醫院高速發展的需求，進而提升管理效能、提高管理效益。

一、現代醫院管理制度下新建兒童專科醫院財務監管新特點

2017年國家發布《關于建立現代醫院管理制度的指導意見》（國辦發〔2017〕67號），明確將現代醫院管理制度的建立納為深化醫療衛生事業改革的重點任務，之后提出的“健康中國”戰略和2021年國家發布《關于推動公立醫院高質量發展的意見》等有關文件都將現代醫院管理制度的建立健全放在突出位置，并2021年底在全國范圍內開展了建立健全現代醫院管理制度試點工作。筆者認為在現代醫院管理制度的建立過程中除了管理層面的整體制度設計方面，醫院財務監管工作在整個現代醫院管理框架中應處于關鍵部分，這就對財務監管的方式提出了更高的要求。

新建的兒童專科醫院相較于現有成熟的醫療機構，新建兒童專科醫院不存在歷史遺留問題的干擾和原有職工職業慣性，在醫院經營管理初期即不斷灌輸現代醫院財務管理制度的意識，迅速建立起與現代醫院管理制度要求相適應的財務監管框架模式，可提高醫院財務管理工作的效率和效果，有利于推動醫院有序健康發展。

結合以往醫院財務監管工作經驗，認為現代醫院管理制度下新建兒童醫院面臨的財務風險主要有如下幾點：一是財務運營體制機制風險。例如，新建兒童醫院組織架構設置是否合理，人員分工、崗位設置與實際管理需求是否相適應，關鍵崗位是否執行分離輪崗、各項經濟活動執行復核機制建立是否完善、規范等。二是與醫院財務相關的業務性風險。例如，新建兒童醫院在建院初期大批招進新員工，新人員來自五湖四海，知識結構、醫院文化差異以及工作習慣差異會導致相關業務風險，比如，醫院資產使用管理中由于培訓或者操作失誤造成資產毀損報廢的風險、臨床醫技科研管理經費使用把握不嚴的風險、后勤保障建設工程管理人員技術水平不足以達到滿足監管的風險，以及經濟合同管理中面臨法務風險等方面。三是財務本身面臨的風險。例如，新入職的人員既包括財務相關專業技術人員又包括醫療相關專業技術人員等，許多對醫院的管理業務了解較少，缺乏衛生系統管理工作經驗，同時個人學習和接收能力不一致，進而導致醫院推進提升財務管理工作時面臨人員的專業水平、風險控制意識、技術操作能力存在欠缺的情況，比如醫院運營管理中的關鍵環節醫院預算編制，在編制過程經常因為協調性不足，預算基本由財務部門及相關職能部門參與，臨床醫技普遍參與度不高，進而導致預算結果與實際發生額存在較大偏差，這就需要不斷地去對各部門進行專業培訓，并加強督促整改，才能逐步實現預算編制的準確性。

二、現代醫院管理制度下新建兒童專科醫院財務監管構建

新建兒童專科醫院建立之初，可依據后發優勢破除歷史經驗中的不足以及相關機制障礙，逐步構建起相對科學的醫院財務監管框架體系，在后期工作中圍繞該框架不斷進行完善和提升，從而逐步實現財務監管體系的高質量發展。現代醫院管理制度下新建兒童專科醫院財務監管模式框架搭建主要從以下幾方面著手：

（一）構建醫院財務監管的制度體系

醫院財務監管制度體系是對財務監管的方式方法、原則、要求等做出詳細說明，是開展財務監管工作的理論核心，同時也作為具體工作實施的行為指南。新建兒童專科醫院財務監管制度體系必須與醫院規模、發展特點相適應，從初創期、發展期、擴張期、成熟期等均有適應的財務監管管理模式，同時符合有關法律法規的要求，嚴格依照體系內容開展財務監管工作，保證財務監管合規合法。

第一，依照國家財經法律法規、《會計法》、政府會計制度以及《事業單位財務規則》等的要求，完善醫院財務監管制度體系。首先，梳理并分類匯總醫院現有的在執行的財務管理相關制度，并與上級部門新頒發或者更新的制度進行對比，更新相關制度文件，對缺少的一些關鍵性制度文件及時進行補充完善，及時梳理醫院院務會議紀要、黨委會紀要中涉及財務管理等內容的要求，并及時反饋處理并建章立制；其次，梳理與財務監管相關的醫院采購管理以及經濟合同文件等關鍵性資料納入財務監管的重點對象，采取定期檢查與不定期抽查相結合的方式，對醫院各項經濟往來業務做跟蹤監控，評估一段時間內醫院財務管理制度以及工作狀況，并針對出現的異常情況進行評價，做出優化建議和調整，降低財務風險。第二，資金鏈作為財務監管中的關鍵環節鏈條，將資金流作為監管審核的重點，包括收入審核中收入資金核對、歸集、入賬，支出審核中支出項目的合理、合法、合規以及核算審核中的準則要求的符合性等，并根據在資金流審核中發現的問題完善有關制度，依據PDCA的管理工具不斷進行優化改進。第三，采用重點監督醫院各部門對已經建立的各項財務管理制度的執行落實情況，可進行內部審計監督以及外部監督，若發現與國家或行業宏觀要求相違背的工作點，及時制止并糾正。

（二）創新醫院財務監管的工作方法

醫院財務監管方式主要有日常監管、專項監管、定期巡檢等方式。財務管理活動貫穿于醫院經營管理的整個過程，與醫院各個部門運行、業務開展均存在密切關聯，因此財務監管一般采用日常監管的方式，對醫院財務管理工作做動態化監督。專項監管方式的應用也相對頻繁，將其與日常監管相結合，主要是對醫院重大制度的執行情況以及重大財務事件的開展做重點監督。另外，定期巡檢也是一種非常有效的監管模式，主要用于某一特定財務相關事項工作的持續改進，作為一個質量改進的監督方式。

醫院日常監管的對象主要有預算管理、收支管理、資產管理等。以資產管理監管為例，資產管理監管指的是對醫院各部門特別是重要資產運營情況做跟蹤評估，分析資產運營效率，了解對固定資產投入可行性分析是否到位、對資產進行定期評估、定期盤點清查，資產安全保障措施存在并執行，同時在資產監管中創新醫院資產運營績效考核指標體系，通過指標評估和打分，能夠準確了解醫院資產運營中存在的問題，同時通過明確崗位責任制，將資產運營效益與醫院各層級、部門的人員相掛鉤，敦促其能夠從自身崗位出發，嚴格落實醫院各項資源運營管理制度，避免出現資產閑置、浪費現象，同時評估指標設定醫院經濟效益的獲取，還應兼顧投入所產生的社會效益，實現醫院資產創造出較高的綜合效益。

醫院專項監管，主要涵蓋醫院重大財經政策執行情況，如“三公經費”“工會經費”“福利費”等文件政策。在實際的案例中主要監督各任務執行科室是否嚴格按照文件要求把控相關開支標準，財務人員對有關政策的熟悉程度以及財務人員是否嚴格審核經辦部門的開支是否符合要求，并對不符合要求的事項處理情況，避免經營中出現以“時間緊”“任務重”為理由的不合理開支。

定期巡檢制度本是用于安全生產或者設備檢查領域的制度，醫院財務監管定期巡檢其實質也是對醫院財務管理各項工作安全有序執行進行“體檢”，并對“體檢”中發現的部分問題進行調整，包括相關制度的更新、流程的更新、信息系統的優化等，利用定期巡檢制度方法并結合PDCA管理改進工具，可實現財務監管質量的螺旋式提升。

（三）賦能內部審計部門監管

1.建立內部審計部門并賦權

現階段醫院內部審計中存在財務專業出身的內部審計人員最為常見，審計重點對象也多為財務數據，核查各項財務收支真實性、合法性，同時對醫院某一時段內的經營管理成果做分析和評估。新建兒童專科醫院內部審計人員不僅面臨上述問題，同時還面臨人員配備相對薄弱問題，因此，在醫院逐步發展過程中，內部審計部門應逐步獨立設置，作為獨立財務監管，并配備專業的內部審計人員，包括財務管理專業、醫保專業、信息專業以及工程項目專業等，并應當獲取相應賦權，獨立開展審計工作，確保內部審計監督的權威性和獨立性。同時，對于新建兒童醫院在開展財務內部審計監督時，可將聘請相關第三方審計人員獨立審計，可根據醫院實際情況開展各類專項審計以及財務報表審計等，使內部審計與外部審計有機結合，提升審計工作質量和效率，同時也有利于防止出現徇私舞弊現象，確保財務審計監督質量。

2.審計重心前傾，逐步引入風險導向審計理念

以往財務審計工作多偏向于事后審計，即在財務風險發生后，開展風險來源、成因分析，結合分析結果出具相應的處理方案，以避免此類風險二次發生。事后審計的主要職能為醫院財務監管，雖然可有效促進醫院財務管理水平不斷提升，但風險預防作用發揮不足。在現代醫院管理制度建設要求下，醫院面臨外部壓力非常大，包括來自醫保、患者、員工等方面壓力，醫院風險控制意識更需要不斷進行提升，不斷使各項工作精細化，因此，內部審計的重點也需要從事后監督向事前和事中過渡。

新建兒童醫院在開展內部審計工作之初即應執行全過程的內部審計原則，積極引入風險導向審計模型，強化風險意識，對醫院的整個經營管理過程做動態化監管，包括醫院財務預算執行情況、資金使用效率、投資規劃、經濟合同、大型設備使用等，均應有內部審計工作的參與，查找關鍵風險點，進而從根源上降低財務風險的發生概率，確保醫院穩定、健康運營。

3.審計人才培養，健全人才梯隊

內部審計工作與財務管理工作間存在一定交叉，因此以往醫院的內部審計人員多來自財務管理部門，由此導致的問題就是審計人員所掌握的專業知識、技能過于單一，無法很好適應現代醫院管理制度下對醫院內部審計的要求。另外，內部調任的方式使得審計小組本身缺少獨立性，在執行審計工作時，容易因外部壓力等引發審計結果失真的問題。因此在新建兒童醫院構建財務監管模式時，建議選聘同時掌握財務、審計專業知識和計算機專業知識，并使其直屬于醫院最高領導，保持審計工作獨立性，確保內部審計最大限度發揮財務風險防控、提高醫院內部管理水平的作用。

（四）完善財務風險管理機制

在醫院財務監管中，不斷有新的財務風險出現，比如統一支付平臺上線、信用就醫、自助一體化系統入院等，面對新型風險點，要不斷總結風險防控經驗，結合醫院經營管理情況，合理預估可能出現的財務風險，并提前制定防范措施。

在組織架構風險的防范上，新建兒童醫院需嚴格依照現代醫院管理制度要求完成組織體系構建，按不相容崗位進行崗位權責劃分，確保組織體系中崗位間既合理分工又有機配合。為確保財務監管發揮最大的監督、約束作用，新建兒童醫院應落實決策、執行、監督相分離的工作機制，使得各部門、崗位之間既相互合作又相互制約，確保各項權利的實施合規合理。

在財務系統風險的防范上，要求財務監管人員及時對醫院財務信息做分析和審核，利用數據分析系統，對比財務報表數據與醫院歷史財務信息，若發現異常數據第一時間展開原因分析，對新系統上線之前應集合財務、信息、醫保、審計等部門充分論證，反復審核可能存在漏項，并對流程的關鍵風險點進行標注，及時查缺補漏，在試運行階段需要根據實時出現的問題及時查找原因，梳理改進路徑，并做好記錄整改。

在醫院業務風險的防范上，因預算管理直接為醫院發展目標和戰略服務，同時作為醫院財務監管的重要部分，可將預算管理監管作為主線，審查醫院預算管理框架體系是否合理、預算管理制度決策層級是否完善、預算管理目標設置是否合理并符合醫院發展方向、預算項目內容是否進行充分論證，同時并對預算操作編制的規范性、及時性、內容完整性、細化程度等進行核查，確保給出的預算編制結果能夠有效指導醫院預算管理工作順利開展，年度預算能夠順利達成，醫院發展目標能夠如期實現。同時對于在預算管理監管中發現的問題，監管人員有權結合醫院相關管理辦法，向責任人或部門直接下達整改通知，并對問題整改情況進行跟蹤，仍無法達到要求的，對責任人進行處罰，保障預算約束的剛性。

結語

按照建立現代醫院管理制度提出的要求，新建兒童醫院在構建財務監管模式時，應重點做好財務監管制度體系構建、不斷創新財務監管的工作方法、加強內部審計監管、完善財務風險管理機制等工作，通過嚴格監管，確保醫院財務管理工作規范開展，醫院運營處于良性循環，能夠為新建兒童醫院實現跨越式發展保駕護航。