探析行政事業單位財務問題

蘇運利 山東省泰安市寧陽縣堽城鎮財政所

引言

多年來通過參與市縣兩級財務巡查、檢查，發現部分行政事業單位在國有資產管理、預算管理、專項資金管理、虛假收支、違規列支等財務問題較為嚴重，財務人員專業不強，崗位缺乏制約，職責缺失，內控機制不完善，造成政府機關的資金、資源、資產嚴重流失和浪費。甚至產生腐敗，一些黨員領導干部受到了法律制裁，受到了黨政紀處理處分。為防微杜漸，未雨綢繆，引起單位黨員領導干部對財務問題的重視，通過對檢查中發現的財務問題進行總結歸納，對問題進行剖析，研究，找出了發生問題的癥結、原因，對改正問題，提升行政事業單位財務管理水平更規范、標準，提出了合理意見。

一、行政事業單位存在的財務問題

（一）會計基礎性工作差

（1）財務制度缺失，制度執行較差。比如根據單位《辦公用品采購制度》規定，辦公用品采購時要提前申請，待領導簽批后，才能安排專人實施采購。但現實是部分單位辦公用品采購沒有事前審批，直接就報銷，制度形同虛設。內部控制制度、三公經費等有關制度有的單位根本就沒制訂，使財務人員無章可依。

（2）會計人員素質參差不齊。多數行政事業單位財務人員不是會計及相關專業畢業，業務水平較低，有的甚至根本不知道“借貸”是什么。特別是行政事業單位執行了新會計制度后，實施財務會計與預算會計平行記賬，按權責發生制原則來處理賬務，由于單位財務人員對新會計制度掌握不透，會計人員掌握不準什么樣的情況應該平行記賬，什么情況下按權責發生制記賬。有的單位賬務處理五花八門，部分科目記賬錯誤，存有漏記、重記、錯記現象。

（3）會計崗位設置不合理，人員分工不明確。有的單位出納即管貨幣資金，也管會計稽查，崗位設置嚴重不合理；沒有按照不相容崗位相互分離的原則安排人員分工；出納一人即可辦理資金的收付業務，貨幣資金的收付缺乏內部授權審批控制；會計崗位人員沒有實行定期輪崗；嚴重違反了財政部制訂的《行政事業單位內部控制規范》。有的單位賬目設置不規范，現金使用不規范，還存有公款私存，庫存超限額現金，存在坐收坐支現象；會計檔案管理不規范等。

（二）單位預算執行不嚴格，存有無預算或超預算支出

（1）預算編制不準確、不完整，支出預算不夠細化。

（2）預算執行不嚴格，沒有按照專款專用，存有超預算支出。

（3）存有無預算支出。特別是鄉鎮還有對派出所、國地稅等雙管理部門的經費支出，他們根本不是鄉鎮預算單位。

（4）收入未及時上交國庫，沒有實行收支兩條線，存有坐支現象。

（三）國有資產管理不規范，賬實不符

（1）國有資產處置、出租收益較低。部分單位租金收取不及時，資產處置、出租收益較低，有的單位國有資產根本未簽訂租賃合同，就長期被外單位或他人無償使用，造成國有資產、資源嚴重流失。

（2）部分資產增加、減少、處置后未及時增減資產，造成單位國有資產賬實不符。在一個縣直部門檢查時，發現該單位2002年建設完工的辦公大樓當年就交付使用，在2020年時還未進行辦公樓工程結算，還沒有增加固定資產。辦公樓建設花了多少錢單位領導人都不清楚，造成該單位國有資產賬實嚴重不符。

（3）資產核銷未按程序報批。有的單位由于資產使用期限到期，或者損壞，直接由財務做資產核銷處理，根本未經過相關資產管理部門審批。

（四）債權、債務核算不真實，管理混亂

（1）債權債務不明晰，往來核算混亂，底數不清。在檢查中發現有的單位往來核算科目與收入支出科目界定不清，將應計入收入或應該上繳的款項作為暫收暫付款項處理，虛增往來，截留財政收入。有的單位原先有預借的費用，當時已記入“其他應收款”，但在報銷時，直接記入“經費支出”，而沒有沖減原“其他應收款”，造成債權債務核算不準確。

（2）公職人員借用公款，長期未還。有的機關黨員干部借用單位公款高達萬余元，時間長達20余年，至今也未收回，將財政資金占為己用。單位對借出款項，沒有制訂合理的借款手續，沒有規定還款期限，后續清欠手段措施不得力，造成國有資源流失。

（3）違規擔保舉債。單位為了招商引資需要，違規給企業貸款提供擔保，甚至有的政府機關給企業提供機關職工融資，政府負擔利息，為其擔保的企業現在已經人去樓空，造成政府為其還債，增加了不必要的債務。

（4）部位單位債務較大，資不抵債。單位債務較高，有的單位每年財政收入也就1000余萬元，僅機關人員和教師的工資每年1200余萬元就不夠，還要搞基礎設施等支出，只有舉債經營，造成鄉鎮的債務不斷增加，甚至有的單位債務高達近億元。

（五）存有虛列收支，變相支出，單位賬目有造假現象

（1）部分單位，特別是鎮、村兩級，為了完成年度考核目標收入任務，采用空轉稅款、虛列承包租金收入，虛列經營收入等形式，抬高單位收入數，再虛造一項支出費用沖減掉虛列的收入，造假手續，造假賬，是嚴重違反《會計法》的，是要受到法律制裁的。

（2）存有變相、白條支出，有違規報銷電話費、發放過節費、報銷招待費等費用。特別是中央八項規定出臺后，檢查發現有的鄉鎮機關、村級單位賬面零招待，這種現象是不正常的，通過與往年數據對比，單位辦公費、零工費，衛生清理費、工程支出相應較多，其實是費用實行了轉移嫁接處理；另外就是村級白條支出嚴重，有的甚至萬余元的工程支出，就用一張白條就支出了。特別通過附件查看到一些村支部書記吸的煙、喝的酒都在村賬目上報銷；有的村到年到節就發過節費，都是與中央八項規定相違背的。

（六）政府采購存有假采購，執行有走過場現象

特別是一些單位在實施工程采購過程中，存有“假”采購。檢查中發現有一個項目，單位領導授意由這家公司接手，但是根據相關規定，又必須走政府采購，這樣具體的采購手續就需要這家公司具體操作，公司花錢找幾家企業參與競標，其實這些企業都是幫襯，根本不會參與這個項目，純粹是走形式。

（七）存有截留上級獎補、專項資金的現象

專項資金撥付不及時，有截留現象。有的單位賬面期末余額顯示其他應付款中，有名目的項目款項余額就能占40%～50%，有的項目結束時間都接近10余年了；有的單位給下級爭取的項目款，要截留20%～30%的資金供自己單位花費，形成自己的小金庫；上級撥付的對村級轉移支付補助，有的鄉鎮甚至全部自己留用，只是給村里走走假手續，以便應付上級的專項檢查。

二、產生問題原因分析

各單位的財務每年都有不少的檢查，專項審計，離任審計等，每次檢查或審計都會發現問題，通過對問題的分析、剝離，筆者認為原因如下：

（一）人為因素

一是單位一把手財經法規意識淡薄，重發展輕管理。領導不熟悉財務法規和財務制度，對財務工作關心不夠，財務政策、制度規章沒有得到有效貫徹落實。二是財務負責人對流程、賬務處理缺乏專業性的掌控，制訂財務制度，對單位的人員配置、業務分工不合理，沒有使崗位制約的功能發揮作用。三是財會人員業務素質低下，財經紀律觀念淡薄，主動學習意識差，對新財經法規變化接收較慢，辦事不講規則、程序、手續，憑習慣與經驗辦事；財務人員缺乏連續性，經常有“領導換、會計變”的現象，客觀上增加了財務管理工作的波動，造成亂賬現象。

（二）制度因素

一是單位財務制度、內控制度、資產管理等制度形同虛設，有的甚至根本沒有制度，造成了經辦人員無章可依。二是單位的財務制度修訂不完善和不及時，同新財經政策銜接不好，與單位實際情況和制度實際實施情況不適應，不便于操作執行。

（三）監督機制

一是一些單位內部監督失靈，有相當一部分單位未設內審機構，已建立內審機構的不能發揮應有的作用。無章可依，有章不循，將制度“印在紙上，掛在墻上”，用來應付上級部門審計檢查，內部監督效果大打折扣。二是會計崗位設置和人員配置不夠合理，不相容職務沒有分開，業務交叉過雜，人員兼職過多，職責不明確，崗位制約失靈。三是主管部門、財政、審計、監察等部門的監督檢查流于形式，存有走過場的問題。特別是一些專項資金，主管部門在監督管理上存有死角，不全面，造成了專項截留、挪用現象的發生。

三、意見建議

為進一步搞好行政事業單位的財務管理，解決好存在的問題，杜絕問題再發生，促進行政事業單位財務工作更規范，更高效，筆者認為應著重從以下幾個方面著手：

（一）強化學習培訓，提高財務意識和技能

抓好“三個培訓”。一是關于單位負責人培訓，主要培訓《會計法》《預算法》《財政違法行為處罰處分條例》等方面有關的領導責任和違法處理，規定單位負責人成為會計責任主體，要對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。讓單位領導從意識上引起高度重視，違反財經法規是違法行為，是要受到法律制裁的，是要影響其政治前途的，只有認識到位了，在“審批花錢”的時候，就要考慮一下這個錢花的是不是合理，應不應該花。二是財務科室負責人培訓，培訓其財務管理、預算管理、會計核算和財務監督等工作。在組織會計工作、會計崗位設置、會計人員的配備、貫徹國家政策，成為懂業務、會領導的財務管理者。三是財務人員培訓，主要培訓會計職業道德和業務素質，基本規范和流程，更新知識結構，提高業務和政策水平，適應新時期事業單位財務管理新形勢的需要，學業務、強本領。開展新準則、新制度為重點的會計人員教育活動，大力宣傳會計職業道德建設作為會計的基本內容，對會計人員進行黨性修養教育，建立一支講政策、懂財會、善管理、講奉獻的會計專業隊伍。

（二）完善制度建設，規范財務流程

結合本單位實際，制訂切實可行，便于執行的財務制度和會計流程。對現金使用、資產資源、政府采購、權限審批的分配、財務計劃制定實施、內部財務制度、預算管理都要有具體的規定要求。利用內控制度約束財務實施行為，避免或減少各類違反財經法律問題的發生。對重要崗位要加強控制，細化責任，做到制度管人、責任到人。不相容職務一定要分開，保證資金安全。特別是一些新制度的執行要及時更新單位制度規定，保持好銜接，從根本杜絕制度形同虛設，杜絕無章可依。

（三）科學預算編制，嚴格預算執行

預算編制應當做到程序規范、方法科學、編制及時、內容完整、項目細化、數據準確。單位應建立預算編制、執行、資產、基建、人事等部門的溝通協調機制。針對檢查中發現的問題，應該改變“只重預算編制，忽視預算執行和評價工作”的預算方式，合理、科學地編制部門預算，將單位所有資金全部納入預算統一管理。要進一步細化預算收支項目，落實政府收支分類改革措施，切實保證預算與實際相符。堅決杜絕無預算支出、超預算支出。應加強預算績效管理，建立“預算編制有目標，預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程機制。

（四）清理往來款項，化解政府債權債務

針對單位往來款項現實情況，建議相關單位組織專職人員，從紀委、組織、財政等部門抽調，成立清理債務機構，制訂清債方案，加大清欠力度，對于黨員干部借用公款長期不還的，要采用談話、問責等形式進行追繳，形成往來款項清理長效機制。要將債權債務作為單位領導人離任審計的重要內容，對于在任期內增加債務數額較多的，應制訂相應的處理處罰機制。從根本上解決單位債權債務核算不實，化解政府債務，另外舉借債務，必須嚴格履行報批程序，從源頭上消除財務風險。

（五）規范資產管理，做到賬實相符

單位資產、資源是國家的，部門作為管理者，一定要管好用好，制訂資產管理辦法，采購、使用、處置、核銷資產等要明確流程，對資產評估、處置協議、產權歸屬等環節要嚴格把關，按規定程序和管理權限履行報批程序，防止資產流失。單位要明確管理資產專員，做到誰用誰負責，定期對單位資產清查，不能走過場。要建立責任追究制度，對于違反資產管理規定的，造成單位資產損失的要嚴肅查處，追究責任。要規范合同管理，對租金收入及時要上繳國庫，收支兩條線，不能坐收坐支。

（六）健全內部監督，提升監管職能

健全的內部監督體系是提高會計質量的有效前提，它可以有效規范單位行為，保證單位資料的完整性。一是轉變“重形式，輕監督”的內控監督思想，重視監督，會計人員要不斷學習，提升專業水平，提升監督意識。二是建立內部約束機制，要利用內部授權審批、預算控制、歸口管理、會計控制、單據控制等控制方法制定可行操作流程，加強單位層面和業務層面的內部控制機制，嚴格按制度辦事，做到監督工作有序開展。三是不斷完善內控制度，特別要加強對重大事項的財務監督，形成全面系統的內控體系。四是做到不相容職務相分離，形成職位相互制約、相互監督的體系。

（七）加大問責力度，起到廉潔警示

財政、審計、稅務、紀檢以及上級部門的財經監督可使單位管理更加規范和合規合法，彌補內部監督的不足。紀委、監察、審計等部門要加強財務審計、監督檢查的力度，將定期巡察和專項檢查相結合，對專項資金要建立跟蹤、反饋機制，嚴格項目資金績效評價，把專項資金管好、用好。對于發現的財務違法違紀問題，落實到具體責任人，嚴格按照國家法律法規要求，從嚴從重處理。特別是對黨員領導干部，要定期開展警示教育，用反面案例來警示他們，讓他們不想腐，不敢腐，讓他們警鐘長鳴，杜絕腐敗現象的發生。

結語

總之，隨著經濟的高速發展，規范行政事業單位的財務管理活動刻不容緩，提升財務管理職能，讓行政事業單位財務管理工作提升到一個新水平，更好地為社會提供優質服務。