加強事業單位內部控制研究

楊東 山東省自然資源資料檔案館

引言

隨著行政事業單位內控建設與反腐倡廉建設工作的持續推進，內部控制工作的重要性日漸凸顯。當前，要想提高事業單位的工作質量和管理能力，就要提高事業單位內部控制工作的力度，還可以有效防范事業單位運營環節中的風險隱患，進一步加快事業單位的轉型升級，從而為廣大人民群眾提供更加優質的服務。

一、事業單位內部控制建設現狀

（一）事業單位內部控制體系建設

按照財政部對行政事業單位內控體系建設要求，事業單位已建立起了較為完整的內部控制系統。該體系以制度建設為基礎，以優化業務流程為核心，涵蓋了預算控制、收支控制、采購控制、合同控制、資產控制和基本建設項目控制等六大業務領域，事業單位的內控體系建設成果有《內部控制手冊》和《內控制度匯編》。

（二）事業單位內控建設成效

一是通過經濟業務流程梳理，各項經濟業務流程不斷規范化，初步達到內控建設的目標，保障了單位收支預算的順利執行，杜絕了違規支出。二是把事后監督變為事前管控，把經驗把關變成流程控制，使單位的所有經濟業務在實施前均有事前審批環節，杜絕了事后匯報、事后直接報銷的現象，達到了事前防范、事中管控、事后監督糾正的效果，有效防范舞弊和腐敗現象。三是推進服務單位經濟決策更加規范化、科學化。四是會計信息質量與財務管理水平得到進一步提高。

二、事業單位內控建設存在的問題

（一）對內控理解不夠

具體來講，表現為以下的幾個方面：其一，很多事業單位長期依賴于傳統、滯后的管理思維與粗放型管理模式，沒有緊跟時代發展步伐、自上而下地樹立與時俱進的思想觀念，加上部分領導干部沒有接觸過內部控制的相關知識，后期也沒有進行系統化的學習，錯誤認為內部控制為財務部門的管轄范疇，與其他職能部門毫無關聯，進而導致事業單位內部控制工作只停留在表面形式，難以充分發揮其對單位統籌規劃的實際效用。其二，即使一些事業單位領導層已經意識到內部控制的重要性，但因單位內部沒有建立專門的內部控制部門和內部控制小組，相關的內控工作往往交由財務部門進行執行。在這種情況下，不僅會增加財務部門的工作壓力和工作量，使得部分財務人員因壓力過大而出現態度不嚴謹、離職等現象，不利于保證后續工作的有序開展。同時還會因財務人員缺乏內部控制相關的專業知識，導致內部控制工作不具備專業性、獨立性和規范性，從而無法保證內部控制的落實作用。其三，因事業單位沒有定期開展有關內部控制的系統化學習，也沒有營造良好的內控氛圍，使得各部門、各崗位人員對內部控制的認識不夠全面，可能會造成各部門工作人員出現不配合內部控制工作開展的現象，使得事業單位內部控制工作的開展受到不利影響。

（二）內部控制信息化工作不健全

在信息化時代背景下，事業單位想要充分發揮內部控制工作的應用價值，除了需要注重人才培養、引進之外，還應加強對內部控制工作的信息化建設力度。只不過受傳統粗放型內部控制管理模式的禁錮，一些事業單位依舊以人工監督控制為主，這種滯后的工作模式不僅無法使單位各部門之間存在較強的信息壁壘，無法保證各類信息的高效傳輸與共享，還會增加內部控制工作環節中的成本投入，與內部控制管理目標背道而馳。與此同時，大多數企業雖已開始對計算機辦公軟件、信息管理系統有所應用，但在實際操作過程中仍存在著資金投入不到位、軟件系統更新不及時等問題，極大地增加了內部控制管理環節中的風險隱患，從而阻礙了事業單位內部控制效率的全面提升。

（三）部分事業單位仍存在職責不明確、崗位職責不清晰

當前，部分事業單位依舊存在內部控制管理制度不完善、管理流程不規范、各崗位職責劃分不明確等問題，這些都會影響內部控制工作的整體質量和執行效果，甚至會對事業單位資產安全造成威脅。此外，有些單位雖建立了完善的內部空管理制度，但因未定期組織有關內部控制的崗前培訓或專項培訓，缺乏對相關從業人員專業素養的全面了解，進而導致單位內部存在人員素養與崗位要求不匹配的現象，不利于保障內部控制的有效性和專業性。并且，由于事業單位在構建內部控制管理體系之前未設計完善的事前規劃，進而導致內部控制管理中仍存在業財分離、內部控制業務覆蓋不全面、各環節銜接性不強等問題，嚴重影響了內部控制活動的落實質量和執行效果。

（四）現有制度不完善或更新不及時

部分單位已經建立了較為完善的內控制度，但在開展內部控制工作的過程中受到傳統內控管理模式和規章機制的制約，并沒有隨著社會經濟發展和體制變革而進行更新及完善，不僅難以滿足新時期事業單位的發展需求，還會引發各崗位工作銜接不到位、責任主體不明確、權責范疇模糊等問題，對事業單位轉型升級造成阻礙。

（五）制度落實不到位，議事決策機制落實不夠

現階段，部分事業單位在一些重大事項決策和職責權限方面并未設置科學的界限，尤其是在議事決策機制、決策方式、決策程序、議事規則等方面，依舊存在不規范、不清晰的問題。同時，還有一些基層事業單位并沒有建立完善的監督管理機制和責任追究機制，并且，單位執行權和管理權主要掌握在上級領導干部手中，進而對議事決策機制和其他制度的落實造成影響，使得內部控制作用難以得到充分發揮。

（六）經費預決算不準確

事業單位內的預決算部門、政府采購部門以及資產管理部門，應該加強與事業單位各業務部門之間的溝通交流及協調合作，形成一種管理和掌控的合力，保證資產配置的合理性及有效性能夠得到進一步提高。除此之外，很多事業單位內部控制管理過程中，依舊存在財務預算不到位、經費預算核算不準確、財務預算存在較大不確定性等問題，使得單位各項管理工作過于隨意，極易出現財務預算與實際支出不一致的情況，給事業單位內部控制帶來諸多不利因素。

（七）培訓教育評價和輪崗機制不完善

當前，事業單位培訓工作主要圍繞新入職職工開展，一線在職員工和關鍵崗位工作人員很少會參加相應的專項培訓、繼續教育、技能訓練等活動，加上現有培訓模式比較單調、培訓范圍比較狹窄、沒有關注員工專業素養和職業素養方面的培養，也沒有制定長效的人才培養規劃，進而導致事業單位部分關鍵崗位人員專業素養處于較為薄弱的狀況，無法有效滿足新時期事業單位的發展需要。此外，隨著事業單位規模的持續擴大，各科室的優秀人才隨之增加，然而因事業單位的崗位機構比例限制，沒有設置科學、合理的輪崗機制，不僅在某種程度上打擊了內部人員的積極性和主動性，還會增加崗位不足、崗位失衡等現象的發生概率，從而導致事業單位內部控制工作難以順利進行。

三、事業單位內控建設改進措施

（一）進一步加強內控宣傳和動員，提高全員參與程度

內部控制作為事業單位運行管理中的重要組成部分，對事業單位的建設管理和規劃發展具有非常重要的作用。所以，為了保證事業單位內部控制工作的高效實施，領導層必須高度重視內部控制工作，并從多個層面建立健全聯動組織結構。其一，市政財政局和審計局需聯合構建工作小組，全面負責內部控制的具體部署與統籌安排，并對內部控制工作開展進行指導、監督。其二，由市財政局牽頭組織成立專門的督導咨詢組，重要負責內部控制工作的政策指導、咨詢服務、培訓學習等工作，幫助各事業單位有效解決內部控制制度建設、執行環節中的實際問題。其三，優先選擇具有代表性的事業單位，通過建立內部控制工作聯絡員制度或交流平臺，進一步加強內控宣傳力度，盡可能達到全員參與的程度。

（二）進一步加強內控培訓，提高全員對內部控制重要性理解

將認真組織事業單位人員進行學習培訓，使全員進一步認識到內控的重要性，熟悉工作流程，掌握內控系統操作，自覺按規程辦事，切實達到內控效果。在此基礎上，還應根據內控工作需要，定期在全市組織開展內部骨干培訓班、內控工作專題講座、內控實操學習班等多元化培訓活動或系統化繼續教育，盡快培養出一批內控業務能力扎實的骨干隊伍，從而為事業單位內控工作的實施創造有利的先決條件。

（三）定期更新和完善各項規章制度，并抓好各項制度的落實

通過印發《內部控制手冊》《內部控制制度》的方式，確保各科室能夠嚴格按照各項規章制度進行工作。除此之外，為進一步提升內部控制工作的有效性，還應以考核督導為切入點和出發點，對現有內控體系與考核體系進行完善，并結合各單位實際情況，靈活調整、完善各項制度、程序和措施，定期評估內部控制的可操作性和有效性，切實保障各項規章制度的貫徹落實。

（四）建立健全內部控制機制，確保內部控制的執行力度效果

要想確保內部控制工作的高效運行，事業單位應該為內部制度的運行創造良好環境和氛圍，確保內部控制制度的有效貫徹和落實。只有完善的內部控制制度，才能真正實現事業單位財務管理工作的精細化和科學化。并將精細化管理理念融入財務管理工作和內部控制體系中。所以，事業單位的各部門和各崗位，應該制定科學明確的工作崗位職責，并確保業務操作流程的嚴密性。例如：資金申領需要相關工作人員進行嚴格審批，避免漏洞給工作人員帶來安全隱患。與此同時，工作人員還根據事業單位的實際經營狀況，制定更加細致的規定，以保障內部控制體系的執行力和執行效果，真正實現事業單位各部門之間的相互交流和溝通協作。除此之外，事業單位還應該聘請專業人員評級內控體系和相關制度，或者將內部控制制度這一問題交給會計師事務所進行處理，使其制定適合事業單位自身的內部控制體制和相關的實施細則。

（五）管理工作事關大局，基礎工作關乎成效

針對存在的事業單位部門職責不明確、人員崗位職責不清晰問題，下一步圍繞內部控制制度的完善、各部門和工作人員的崗位職責的明確、加強對相關流程和節點控制的監督，同時，認真做好議事決策機制的貫徹落實，使內部決策更加公開、透明；完善預決算部門、政府物資采購部門、資產管理等部門與事業單位其他業務部門之間的合作及協調，保證事業單位中各項資產能夠得到更加科學合理的配置；還應該積極探索關鍵工作崗位的教育培訓評價和輪崗等機制等，增強事業單位內部管理和控制工作的有效性、科學性、規范性。

（六）完善管理制度

針對制度落實不到位的問題，在下一步完善各項管理制度時，提倡全員參與制度的制定，不斷推動制度的貫徹落實，逐步使單位職工養成按制度、按流程辦事的良好習慣。同時，還應全面梳理現行規章制度的合理性，精準定位各項管理制度的關鍵點。在此基礎上，通過建立完善的監督管理制度和責任追究機制，加強對事業單位各項業務活動與經濟活動的監管力度，在及時識別運營環節中各類風險隱患的同時，確保各項管理工作能夠有章可循、權責到人，盡可能降低不規范經濟行為對單位造成的重大經濟損失。此外，還應充分利用大數據、云計算、人工智能等新興技術，積極搭建信息化風險預警管理平臺，實現對事業單位的全方位、動態化監督管控。

（七）通過信息技術實現事業單位財務管理工作的現代化

隨著信息技術被廣泛應用在各行業和領域中，事業單位在財務管理工作中也開始使用信息技術實現財務精細化管理。事業單位工作人員還應該根據自身的經營管理狀況，找到有資質的軟件公司開發適合事業單位核算管理工作的信息軟件，能夠在保證財務核算工作準確性的同時，加強財務核算工作的質量和效果，這對于加強事業單位財務管理水平具有非常重要的意義。與此同時，事業單位還可以委托軟件公司開發遠程報賬平臺和遠程查賬平臺，全過程掌控和監督事業單位財務管理的各個環節，彌補事業單位在內部控制體系中存在的問題，優化并完善了事業單位的內部控制體系和監督體系。除此之外，事業單位財務人員作為信息技術的直接使用者，對信息技術掌握程度直接影響了事業單位財務管理工作的專業水平。因此，事業單位需要對財務工作人員進行長期有效的教育培訓，加強財務工作人員的信息技術水平和業務操作水平。

（八）建立完善的輪崗制度

首先，事業單位需明確自身的社會功能定位，根據本單位的實際情況，建立完善的輪崗機制，明確不同崗位的任職條件、具體職責和考核標準，積極協調配合，不斷強化崗位意識，增強各崗位人員的責任意識與憂患意識，使其能夠最大限度地發揮自身的各項才能及內在潛力。其次，積極引進崗位競爭機制和培訓機制，在全面提升職工業務能力和專業素養的同時，優化單位人才組織結構，為事業單位內部控制工作開展提供強大支持。最后，事業單位開展內部控制工作時，既要成立專門的內控領導小組，確定內部控制管理的工作要求、范圍、方法和步驟，推進內控工作的不斷深入，還要明確專項風險防范措施，確定內控管理主要內容、管理框架、責任分工、業務流程等規范，切實保障內控管理與事業單位實際情況的契合度。

結語

綜上所述，逐步開發內控信息化管理系統，該系統將預算工作作為主體、資金管理和控制工作作為關鍵內容，使預算管理和流程控制充分結合，真正實現事業單位內部控制工作的自定義單據、流程以及數字簽名、流程跟蹤等一系列信息化功能，使內控信息化成為我館實施內部控制的有力工具。