全面預算視角下的煤企內部控制問題與對策

劉海龍 山西王家嶺煤業有限公司

引言

當前，我國社會主義現代化建設事業取得了階段性的成果，很多企業都已經察覺到了全面預算管理的意義與價值。一些企業希望借助全面預算管理，來促進經營戰略的實現。為此還專門制定了一系列行之有效的政策與制度，希望能夠借此實現全面預算管理目標的具體化。而內部控制屬于日常管理的核心內容，提高內部控制的有效性有利于提高企業的管理效率，促進企業實現高質量管理的目標。著力優化內部控制機制，提高有效性，可以保障企業整體的高效運轉，助力企業經營活動與管理活動的發展。不難肯定，通過全面預算管理能夠有效促進企業內部控制活動的開展。為此企業必須得重視全面預算管理。

一、全面預算管理視角下的煤炭企業內部控制的必要性

從本質上來看，全面預算管理會直接影響內部控制。接下來將重點進行介紹：

第一，全面預算管理與內部控制存在著相互性的挑戰。在市場經濟發展速度越來越快的今天，內部控制體系已經實現了優化，在此基礎上，對全面預算管理有了更加嚴格的標準。部分企業的經營者已經能夠清晰地理解全面預算管理以及內部控制的意義與價值，并將二者進行了充分的整合。由此可見，二者能夠相互作用。

第二，全面預算管理與內部控制存在著相同性的特征。現階段，市場競爭日趨白熱化，此時二者的目標完全相同，全面預算管理取得的成效與內控水平都會影響企業的市場競爭力。所以必須重視全面預算管理以及內部控制。

第三，全面預算管理和內部控制存在著協同性的特征。推進相關工作期間，會通過多種方式來評價企業的經營績效，可以促進企業資源的配置，推動企業經營目標的實現，保障企業的管理效率。所以，二者存在著協同性的特征。

對于煤炭企業而言，想要實現進一步的發展，必須穩步推進全面預算管理工作以及內部控制工作。接下來，將重點介紹其必要性：

（1）能夠幫助企業在一定程度上降低生產經營風險，提高內部控制效率，做好風險監督。從本質上來看，煤炭企業立足于資源密集型行業，經營的過程中本來就會遭遇各種各樣的風險，這種情況下，通過全面預算管理，可以有效防控風險。除此以外，煤炭企業推進全面預算管理期間，能夠通過科學的方式，降低成本。結合預算監督，來評估企業日后會支出的成本，并對其進行控制，從而降低企業遭遇風險的可能。

（2）能夠著力提升內部控制的科學性，打造現代化的內控機制，促進內控效率的提升。對于煤炭企業而言，開展全面預算管理的過程中，基本上都是圍繞預算展開。能夠把企業所有部門的職責與任務加以量化，能夠給內控工作的開展奠定堅實的基礎，確保內控工作具備足夠的科學性，開展全面預算管理工作期間，能夠給內控工作的開展提供積極有益的指導，如此可以確保內控目標和經營目標保持一致。

（3）可以幫助煤炭企業實現資源優化配置的目標，中國規模以上的煤炭企業，基本上都實現了集約型經營。對于這些企業來說，借助全面預算管理這種方式，能夠更好地把握市場的發展動態以及企業的發展方向。依托現代化的全面預算管理模式，能夠確保所有資源實現優化配置，能夠盡早地適應市場環境的調整，從而實現集約化經營。

二、全面預算管理視角下的煤炭企業內部控制問題

（一）預算管理意識陳舊

煤炭行業所在的產業鏈比較復雜，面臨著很多未知的風險因素，建筑企業會不斷地接受考驗。尤其要接受來自投資風險、合同風險的考驗，煤炭企業并不注重風險管理，更多時候都強調的是工程質量以及工程合同，所以必須對此予以足夠的重視。現階段，煤炭企業已經意識到了預算管理的意義與價值，為此還專門推出了部分行之有效的方案，不過這些方案更多是基于過去的管理經驗以及其他企業的教訓總結而出，并未構建起真正意義上的企業預算管理體系。

（二）預算缺乏組織建設的系統支持

無論是哪種企業，要想實現戰略目標，首要重視組織結構的構建。實際上，這也是開展全面預算管理工作的基礎。在此期間，一些煤炭企業的內部組織體系還存在問題。首先，并未打造針對性的預算管理部門。其次，企業組織框架不夠清晰，導致母子公司開展預算管理活動期間，無法發揮自身的價值，影響信息傳遞的效率，導致信息出現失真。最后，企業的內部組織框架過于復雜，而且預算部門的指導水平止步不前。尤其當煤炭資源充分整合以來，大部分股權都由國企掌控，社會資金雖有進入，但只能掌控一小部分股權。這種情況下，協調的難度越來越大，影響了全面預算管理工作的開展。

（三）預算編制缺乏客觀基礎

具體到實踐環節來看，煤炭企業全面預算管理編制還有下述問題：

首先，編制預算的目的過于模糊，不具備足夠的目的性，部分情況不能明確預算編制基準。部分企業雖然提出了量化指標，但基本上也只是著眼于利潤以及收入，沒有考慮到更多的關鍵指標，這就導致內部一些部門為達成目標來操縱數據。還有的目標無法量化，這種情況下就會出現“口號”式的預算目標。

其次，預算編制缺乏足夠的合理性。煤炭企業的子公司在整合煤炭資源的過程中，往往會引入社會資本。這種情況下，部分煤炭企業此前盲目追求短期利益的問題將會暴露出來，而且低效的管理依然會阻礙未來的發展。這就導致企業沒有合理的預算機制以及制度。

最后，預算管理沒有做好頂層設計。這會影響預算管理工作的可持續發展。在整合資源之前，企業的管理往往處于無序的狀態，即便有所規劃，也只是短期規劃，沒有兼顧到企業的長期發展，不同階段的預算標準會存在偏差，預算標準不具備足夠的持續性。這樣一來，預算管理形式主義的情況變得越來越嚴重。

從本質上看，全面預算管理的編制對企業來說至關重要。企業生產經營期間所面臨的外部環境本來就在持續的變化，只有制定科學的預算方案才能夠幫助企業更好的應對市場風險，保留足夠的“緩沖期”，通過科學的方案，把所有風險引入指標。否則，如果只通過主觀判斷，便會影響預算管理功能的實現，降低預算編制的科學性，不利于預算工作的開展。

（四）預算執行和考核不力

全面預算執行和考核不力。當預算編制成功且走過審批環節之后，接下來考慮的就是預算的執行。對于煤炭企業來說，在生產的過程中很多時候都得提前墊資，在此期間如果不加以控制，就很有可能引發一系列風險。除此以外，執行預算期間，管理人員的工作效率將會影響執行的有效性。部分情況下預算原本會根據計劃來進行落實，但落實期間管理人員的話語權超過了預算的控制，最終所有預算還是由管理人員來進行決策，導致預算管理無法發揮出切實的功能與價值。一些部門過于注重部門的利益，不顧及企業整體的利益，影響預算的落實。對于煤炭企業來說安全生產至關重要。所以很多時候部門在沒有做好預算工作的情況下，會把原因推于安全問題，以此遮蓋部門本身的問題，導致預算執行不夠精準。尤其近年來，煤炭市場的增量越來越低，拖欠工資的情況越來越常見，長此以往，勢必會影響預算管理的發展。目前，一些煤炭企業還面臨著預算考核缺位的情況，考核的過程中不根據既定標準來進行考核，存在著明顯的主觀性，不重視預算結果的評價，導致預算考核流于形式。

（五）基礎數據缺乏真實性和準確性

企業的預算考核同薪酬相掛鉤，這樣容易導致數據的失真，影響數據的參考價值。部分員工為了追求個人的利益，忽略了企業的利益，暗中調整企業的經營績效，這樣一來，與之相關的數據根本無法精準體現企業生產經營期間所取得的成果，如此又會影響全面預算編制工作的開展。要是不調整預算編制方法，就必須得依托真實、詳盡的數據系統來保障數據質量，以此提高預算編制的科學性與合理性。

三、全面預算視角下的煤炭企業內部控制策略

（一）建立預算管理意識

企業文化的重要性可謂不言而喻，對于企業來說必須重視企業文化的創建。在此期間應當考慮到全面預算管理。如果企業文化不夠優秀，不僅會影響預算的落實，還會影響經營目標的實現。所以，企業的管理者必須發揮出示范的功能，主動承擔應盡的職責。同時還應當積極組織內部培訓，培養員工的主人翁意識，讓員工知道預算管理的重要性。客觀來說，樹立企業文化并非一日之功，在此期間，離不開全體員工的支持。全面預算管理絕對不能讓財務部門一力承擔，需要企業上下的配合與協調。另外，科學規范的激勵制度，同樣有利于推動全面預算管理目標的實現。

（二）建立預算管控組織，健全生產經營體制

對于煤炭企業來說想要實現有序發展的目標，首先就得打造科學規范的生產制度以及經營制度。其次企業必須重視安全隱患的排除以及存貨計價核算工作的開展。只有這樣，才能夠確保獲取的效益足夠穩定。煤炭企業應當著力優化經營管理制度，促進全面預算管理目標的實現。而且還應當構建現代化的管理制度體系。關于煤炭生產環節，應當實現安全生產，保障產品的質量，重視生產成本的控制。關于內部管理，應當確保具備足夠的管理效率，控制好行政管理費用。關于銷售貿易，應當著力實現以產定銷，打通銷路，通過績效考核來完善預算控制體系。以此為導向，打造全方位的預算管理系統，以統一資金為前提，強化企業集團開源節流、堵塞漏洞、提質增效、降本增效。

（三）增強預算管理人員的業務水平

預算管理部門的工作效率取決于預算管理人員的專業能力。預算的制定屬于整體性的工作。具體到實踐環節，所有部門的業績最終都會體現在整體的財務數據上。全力以赴管理的關鍵在于財務管理。這方面離不開預算管理人員的支持。所以，必須著力增強預算管理人員業務水平，不僅要記錄數據，還要分析數據。

全面預算管理工作推進期間，主導者始終是預算管理部門以及財務管理部門。不過，在制定預算管理時，企業內部其他部門同樣要主動地參與其中。不然的話，預算只不過就是一張表或一系列數據。預算方案的實踐價值取決于企業內部各單位能否協同一致，共同制定科學規范的預算方案。

（四）強化員工的執行力，大力推行激勵政策

煤炭企業員工個人行為方式經常受到組織文化的影響，對此需要創建一套完善的文化留人機制。如果煤炭企業文化能讓員工感覺到幸福感，同時也能提升工作幸福感，有助于創建和諧的人際關系，幫助提升煤炭企業的凝聚力，績效考核制度要想對煤炭企業發揮應有的激勵效果，就要重視考評的公正與公平性，考核內容對待所有部門和輔導員都要做到一視同仁，重視考核標準，不能僅通過人為主觀的方式展開考評，全面提升員工的執行力。

（五）全面建設全面預算管理信息化系統

全面建設全面預算管理信息化系統需要堅持：首先，建設該系統期間，需要把企業的預算編制、管理等工作充分的加以整合，把所有業務和財務數據系統聯系起來，確保數據可以高效共享，構建起一個完整的閉環。其次，實現預算指標的及時傳遞、預算編制的及時調整，由總部監控預算的執行。確保一旦發生情況能夠盡早地對接，從而指導經營活動。再次，還要實現企業內部所有預算主體統一數據口徑，確保實現橫向及縱向的可比性。最后，要不斷完善數據接口權限，為內部決策提供足夠的信息支撐。

結語

打造內部機制能夠在很大程度上保障企業的資金安全，提高信息報告的參考價值，促進企業經營目標的實現。對于企業來說，無論是內控環境的優化還是風控評價的有效性，或者是決策的落實都極為關鍵。打造科學的信息交流機制，強化內部監管，推動企業走上可持續發展道路。雖然我國煤炭企業近年來取得了階段性的發展成果，但還是面臨著一些問題。所以，必須著力打造科學的內控體系，促進內控工作的開展。筆者主要研究了內控機制的意義與價值，評估了煤炭企業內控機制的差異，提出了與之相關的優化方案，給煤炭企業內控機制的打造奠定堅實的基礎。