推進審計關口前移，強化內部審計職責

吳寧娜 廈門大學附屬中山醫院監察審計室

引言

隨著我國公立醫院規模的不斷發展與擴大，內部審計工作的重要性也變得越來越高。如何合理的配置審計資源、構建完善的審計監督體系、發揮內部審計工作應有的作用，是現階段公立醫院發展必須重視的問題之一。伴隨著公立醫院改革日益深入，公立醫院管理內涵與運營模式呈多元化、復雜性，內部審計作為監督體系的組成部分，也被賦予了更高標準的使命與職責。在新時期，公立醫院應正視內部審計中存在的問題，對審計關口前移的現狀與困境進行分析，更加積極主動的推動審計關口的前移、強化內部審計的職責，才能確保公立醫院在復雜多變的環境中屹立不倒。

面對挑戰和機遇，新時代的內部審計不僅在審計業務范圍上不斷拓展，在制度規范執行落實、內部控制管理、各類經濟風險防范化解、醫院合規有序經營等方面的監督、評價的重要作用日益凸顯。而且相比于傳統查錯糾弊的事后審計，審計介入節點也不斷前移，逐步延伸到事前、事中，甚至是過程全覆蓋，開展以風險為導向的審計監督。

一、審計關口前移的現狀與困境

公立醫院內部審計的實際工作中，審計關口前移存在一定的困境與難點：

（一）內部審計的獨立性難以獲得保障

《審計署關于內部審計工作的規定》、國家衛生計生委《衛生計生系統內部審計工作規定》等相關規定制度均明確指出“內部審計的獨立性”，規定內部審計人員不得參與可能影響獨立、客觀履行審計職責的工作。同時，《行政事業單位內部控制規范》中也明確指出“單位的經濟活動的決策、執行和監督屬于不相容崗位，應當相互分離。”各級各類法規政策，均要求內審人員在實際工作中保持獨立性，不參與具體業務執行，以確保內審人員從全局、整體的角度去評價風險，客觀分析產生風險的原因、可能導致的后果及準確的責任歸屬，保證審計監督、評價與建議的客觀、公正、合理。

但在實際工作中，單位內審機構、內審人員常常由于各種原因不得不面臨著許多影響獨立性的工作，“既當運動員，又當裁判員”的現象屢屢發生。如公立醫院在采購業務流程中，內審人員幾乎會以監督的身份參與采購業務的論證、招標談判、合同會簽等工作，如果在這些環節中不小心“越俎代庖”或不得不“越位履職”，那后續內審人員再對該項經濟業務進行專項審計將違背“內審獨立性”原則，無法確保在未來相關的審計活動中百分百做到客觀、公正。

（二）認知上的限制與差異

1.審計價值觀念的差異。一般而言，事后審計的工作量雖然大，但由于是既定的事實，特別是涉及財務損失或挽回的價值，容易出成果。而事前審計、事中審計雖然防患于未然，把風險扼殺于萌芽狀態，但審計量化的價值容易被低估。

2.業務部門認知的矛盾。審計關口前移，內審人員提早對相關經濟業務進行相應的審查，在一定程度上可能會“限制”或“推遲”經濟業務進度，容易引發業務部門的誤解，產生矛盾。

（三）內審機構設置不夠健全

1.雖然各級內部審計工作規定要求醫院應合理設置內部審計機構，配足專職審計人員，以滿足醫院內部審計部門正常履職、開展工作的需求。但目前大部分公立醫院的內審部門并未獨立設置，而是與其他職能部門合并設置，內部審計的獨立性與工作的效率受到影響。

同時，人力配備與工作量不匹配，影響內審工作定位的合理性。參與采購招投標（談判）、經濟合同會簽等業務已成為醫院內審部門常態化的日常監督工作。以筆者所在醫院為例，內審人員兩名，年審核經濟合同數量五百余份，且合同類型涉及服務、貨物、工程、信息類、科研等多種業務；年參加招標談判等監督工作百余次，涵蓋項目近四百項。在目前內審人員有限的情況下，僅合同會簽和談判監督等常規監督工作已擠占內審部門開展財務收支、經濟活動、內部控制和風險管理等專項審計工作的時間與精力，導致內部專項審計業務開展時間受限、范圍較窄、作用有限。

2.專業受限影響審計工作的質量與廣度。內部審計是一項專業性較強的工作，需要涉獵多領域的知識。目前公立醫院內審人員幾乎是財務專業出身，工程專業、法律專業等其他領域的專業人員微乎其微。內審人員專業的局限性造成審計范圍相對受限，一般是對賬務報表例行審計檢查，查錯糾弊。

（四）審計信息化程度有待進一步提升

大數據時代，各類經濟業務涉及的信息數據復雜繁多且分散，單靠人工統計、測算、分析的工作模式已不適應現代審計的工作需求。但大多數公立醫院內部審計管理信息系統缺失或不夠完善，嚴重制約內部審計工作數據信息的整合與分析效率，在一定程度上影響內部審計的工作效率與質量。

二、推進審計關口前移，強化內部審計職責

公立醫院應以審計關口前移為契機，創新審計理念，拓展審計監督的廣度和深度，逐步實現審計全覆蓋，加大力度揭示公立醫院運營發展中各類風險隱患，強化內部審計職責，構建防控結合的內部審計工作模式，提升審計監督效能，助力醫改，確保公立醫院合規有序的運營發展。

（一）樹立底線思維，厘清內審職責，確保“獨立性”

在審計關口前移工作中，內審人員應從審計角度合理合規的開展監督、評價與建議。以旁觀者的角度客觀公正地監督整個經濟業務流程，不得兼任與內審不相容的工作職責，提供的是建議而非最終意見，確保內部審計工作的獨立性、客觀性。

（二）加強內部審計機構設置與人員隊伍建設

1.取得領導支持，建立健全內審機構，確保其獨立性與權威性；構建完善的內部審計制度與工作流程；配備不同專業層次且數量充足的內審人員，優化審計隊伍結構。可以在內審機構內部分門別類地設置不同方向的審計小組，將專項審計業務和關口前移的日常審計監督（諸如招標談判、合同會簽等經濟業務）區分開，以保證內部審計工作的客觀獨立性。甚至可以再進一步細分業務類別，這樣才能確保內審人員在各項各類審計工作中合規有序的進行監督、評價與咨詢工作。

2.內審人員應不斷加強學習，積極拓展業務知識面，主動學習與醫院運營發展相關的知識體系，充實自我。在提高業務能力的同時注意增強風險意識，全面提升執業綜合素質，堅持謹慎、客觀、嚴肅的工作態度，確保內部審計工作高質量開展。此外，內審人員在工作實踐中還需要注意審計方式的運用、溝通技巧的變通，避免與被審計對象或其他業務科室產生不必要的誤解與矛盾，提高審計效率。

（三）建立風險防范機制

當前，多數公立醫院內部審計以事后審計為主，對于事前、事中審計關注度不夠或缺乏。盡管事后審計能夠評估經濟業務的真實性、合法性，相對準確地對存在問題進行評價與定性，并進行相應整改，但屬于事后補救，在一定程度上影響醫院的管理與發展。隨著公立醫院經濟活動的日益復雜與不斷拓展，經營風險隨之加大，審計關口前移勢在必行。醫院應開展風險導向型審計，以風險評估為主，關注不同風險問題，選擇審計重點，預防和控制風險。

同時鑒于目前醫院內審人員數量有限，且醫院經濟業務復雜繁多，在資源有限的條件下，可從業務金額、業務性質等因素界定審計關口前移的業務范圍，重點把握高風險領域，有針對性地設置審計關口前移，才能做到有的放矢，防范共性問題，從源頭上規范業務流程，提升審計效率和審計質量。

1.總結經驗、防患未然。內審人員要善于總結歸納工作中發現的突出、主要的問題，建立風險清單，通過交流溝通、風險提示等各種方式提醒、監督業務科室從始至終規范業務流程。

2.以風險為導向、加強靶向監督。重點關注高風險、易出錯的經濟業務，加強對該類業務的審計力度與頻次，有的放矢，提高審計效益，逐步從重點關口前移過渡到過程全覆蓋的審計模式。

3.內審人員也應與時俱進，具備全局眼光，以多種方式不斷拓展內部審計監督的廣度與深度，將傳統的事后審計逐步延伸到事前預警、事中控制，乃至全過程監督和評價經濟活動，構建全面覆蓋、權威高效的內部審計監督體系，發揮內部審計作用。

（四）以審計關口前移為契機，從建章立制、規范流程、風險管控等方面，同步推進和完善醫院風險防控體系的建設

審計部門應加強與紀檢監察、財務、人事等部門之間的溝通協調與信息共享，形成多部門聯動，貫通監督機制，加強對審計發現問題整改情況的跟蹤督促，完善審計結果運用機制，助力公立醫院的合規有序運營與發展。

1.強化審計問題整改到位及整改結果運用，以審促改，以改促運營規范。

第一，要持續抓好審計整改，壓實責任，密切關注及跟進整改工作。對已完成的整改事項要鞏固成果、轉化運用；對尚在整改的事項要加快進度、盡快完成；對需長期整改事項要有序推進、實現審計問題整改“見底清零”。醫院應促進內部審計整改結果的應用與轉化，通過完善內部審計整改制度，及時跟蹤整改進度，確保整改到位。通過經驗交流或完善相關制度體系，深度分析問題存在的原因，徹底解決與處理好深層次問題，以進一步規范各類經濟業務的合規有序，形成經濟業務內部良性有效的循環與閉合，實現審計整改的作用與意義，促進醫院的可持續發展。

第二，要善于舉一反三，建立“點問題、批處理”的內生整改機制，避免出現問題整改不及時、不到位和屢查屢犯的情況，建立健全長效機制，對于整改不到位或屢查屢犯的現象要加大處罰與監管力度，以真正推動系統性解決問題，實現“治已病、防未病”，促進相關工作規范管理。

第三，強化審計結果的運用。公立醫院應完善內部審計通報制度，嚴格責任追究，審計結果及整改情況應及時與科室績效、個人評優晉升選拔等工作緊密結合。審計的合理化建議為領導層決策提供服務參謀，同時對于審計發現的體制機制上的風險與漏洞，醫院要及時完善與規范相應的管理制度與流程，切實把審計結果轉化為治理效能。

2.規范醫院經濟業務流程的內控管理，保證制度有力執行、落實到位。以合同會簽為例，根據《行政事業單位內部控制規范》的相關要求，對經濟合同實施歸口管理，明確各部門的職責。諸如，主辦部門作為經辦部門在訂立合同前必須嚴格審查對方當事人主體資格、經營范圍、履約能力、資信情況、委托代理權限等相關證明材料。應對合同標的、數量、工期、質量、驗收等全部條款進行認真審查，同時對合同的合理性、真實性、完整性、準確性負責；法務部應對重大金額或重要業務的經濟合同的內容、條款進行全面審查，對于合同執行過程中出現的法律風險提出減少或避免的措施和意見，以確保醫院權益；內審機構作為監督部門的職責是監督整個業務流程是否按流程制度執行，諸如合同的會簽流程是否合規、資料是否齊全、是否存在廉政風險等。只有各司其職，認真履職不缺位，才能有效規避風險、優化工作流程、提高工作效率與質量。

3.健全配足醫院的法務崗位。醫院應提高法律風險防范意識，認識到法務人員的重要性。法務人員不僅在合同會簽中有著重要的作用，而且也能為醫院相關的法律事務出謀劃策。

（五）借助外部審計力量，形成內外監督合力

基于人力不足、業務受限等各種因素導致內部審計效果與質量被削弱的情況不可避免，公立醫院可尋求外力，選擇優質的會計師事務所協助開展審計工作以彌補內部審計的短板，拓展審計范圍，促進單位內審機制的完善，不斷提升治理能力和水平。

（六）善用信息化手段與工具，優化審計方式

大數據時代，內部審計方式也應與時俱進。公立醫院應建立健全內部審計信息化制度體系，完善相關配套措施，構建大數據內部審計工作模式，有效提高審計能力、審計質量和審計效率，為內部審計工作的順利開展提供保障。同時內審人員要堅持科技強審，要善于利用信息化平臺的共享資源提取大量數據，借助信息化工具加大數據整理與分析力度，拓展大數據技術的運用，彌補傳統審計方式與審計資源不足，大幅提高運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析的能力，不斷提升審計工作的規范性、效率性。諸如，推進經濟業務信息化流程，對重要經濟業務可進行實時動態監控，跟蹤經濟業務是否規范有序，爭取第一時間發現風險，做到風險早回避、早降低、早控制。

結語

公立醫院可持續發展的關鍵在于監督管理，監管的重要性不亞于醫院運營管理。內部審計作為監督體系的組成部分，應不斷創新審計資源配置、業務管理和結果運用等機制，通過運用系統規范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理程序的效果，不斷強化并完善內部審計職責，提高內部審計效能，為公立醫院運營發展保駕護航。