大數據時代下現代審計的思考

■張嶸 陳義生

大數據時代的到來，使審計工作有了很大的變化，海量數據獲取、存儲與處理技術的飛速發展，大數據在審計工作領域中起到不可估量的重要作用。大數據給審計提供了新的技術分析手段，同時也要求審計順應大數據的特點，變革審計思維與技術方法，推動審計工作的向前發展。

通過大數據處理技術的運用不僅可以減輕審計工作負擔，而且可以提供強有力的數據支持，在整個審計過程中，應用大數據技術對各種關聯數據進行全面性的處理，這樣可以減少無用數據的干擾，促使數據處理速度提升，大大提高了審計工作的有效性與科學性。

在本文中將陳述從傳統審計出發，到現代審計中大數據的廣泛運用。希望通過這樣一個變化過程更清晰的看到時代的變革，大數據的應用對現代審計起到的巨大推動作用。

文獻綜述

國外的研究通常從大數據對審計行業發展的必要性入手，探究大數據與審計結合面臨的問題。比如審計人員并沒有從傳統審計思維中脫離出來，對大數據的接受程度不高，Maldonado，I（2020）對葡萄牙專業審計人員進行調查，發現盡管大數據對整個社會產生了影響，但葡萄牙的大量審計專業人員仍然沒有對大數據進行分析的能力。Michael G.Alles（2015）考慮了審計行業對大數據的接受程度，分析了審計師使用大數據的障礙；運用大數據進行審計的過程中也會產生許多問題，Ahmad，F（2019）認為在大數據背景下，審計師可能面臨信息超載問題，并表現出認知錯誤，從而選擇和分析不相關的信息線索，Li，L.H【4】（2020）探究了金融共享服務模式下大數據審計過程中的數據預處理、審核流程等方面的問題。

國內的研究主要分析大數據對審計行業的促進與帶來的新挑戰。大數據推進了審計的變革，提升了審計效率。張敏（2020）提出了審計的五大趨勢，即審計智能化、審計平臺化、審計信息多維化、從抽樣審計向詳細審計轉變以及審計可視化。鄭石橋（2021）指出大數據時代審計數據的來源更加廣泛，并且全過程留痕，可以完整了解審計相關事項各個環節的細節。王秋菲等（2020）認為利用網絡爬蟲技術在大數據第三方海量平臺中搜索被審計單位經營數據，與被審計單位相關的部分進行重合甄別，可以有效控制關聯方的財務舞弊行為；但是大數據審計也面臨許多的挑戰，張敏、李雨新等（2021）提出，大數據審計屬于技術密集型審計模式，復合型、技術型、專家型人才的比重會日益上升，相應的人員成本、培訓支出與技術研發投入等固定成本也會隨之上升。付達院等（2019）認為大數據審計下的審計失敗往往是系統性的，影響較傳統審計更為廣泛，破壞力更大。蔣紅蘭（2019）認為大數據通過云端進行存儲，如果沒有較強的安全管理措施，云端數據就會處于被泄露和攻擊的境地，數據風險和業務風險的控制難度都比較大。

從以上可以看出不少的文獻研究了大數據的發展對審計行業的促進作用，以及大數據與審計的結合帶來的新問題，但較少研究現代審計相較于傳統審計的本質變化，也很少涉及大數據未來的發展方向，本文針對以上大數據審計面臨的挑戰，從現代審計與傳統審計的區別入手，探究大數據對審計的影響，并對審計未來的發展提出展望。

一、傳統審計與現代審計

1.傳統審計。

傳統審計亦稱“賬項基礎審計”。對被審單位的會計記錄、報表的真實性、準確性及各項有關活動的合規性、合法性所進行的審計。傳統審計常常指錯弊審計、合法性審計、符合性審計、財務審計、賬項基礎審計、事后審計等。

傳統審計的特點：（1）審計對象主要是會計報表。（2）審計目標是合法性與合規性。（3）審計方法主要是詳查法和抽查法。（4）審計操作是手工。（5）審計的出發點是會計數據和其他有關數據。

2.現代審計。

現代審計是“傳統審計”的對稱。對財政財務收支和經營管理活動的合法性、合規性、合理性、效益性，及其反映資料的真實性、正確性和公允性所進行的審計。現代審計常常被看成統計抽樣審計、制度基礎審計、經營管理審計、電子計算機審計、事前審計、建設性審計等等。

現代審計的特征：（1）審計人員的責任由委托方向第三方發展。隨著生產社會化程度的提高和股份公司的公開上市，審計責任不僅針對委托人，而且針對更廣泛的與被審計單位有利益關系的集團，甚至社會公眾。因此，審計責任不斷擴大。

（2）審計對象從賬簿憑證向報表發展。現代審計不再是單純的查賬，而是對會計報表、財務數據的真實性、公允性作出評價。

（3）審計職能從防錯查弊向公證協調發展。傳統審計只是為了糾錯防弊，現代審計擴大到鑒證會計信息真實性和協調內部管理活動等更廣泛的領域。

（4）審計技術從單一化向多元化發展。傳統審計中的查賬技術一般只是對會計賬簿、憑證等進行詳細的審閱和核對；現代審計是以內部控制制度的調查與評價為基礎，對經濟活動及其記錄進行包括抽樣、審閱、函證、談話等多種方法在內的大數據分析審計活動。

（5）審計性質從批判性向保護性發展。以糾錯防弊為主的傳統審計必然是批判性質的：而現代審計的鑒證和協調職能其根本目的是證明企業經濟活動的真實性與合理性，以及管理活動的有效性，從而保護企業和與其有利益關系的集團的合法權益。

3.傳統審計與現代審計的區別。

從中世紀到19 世紀末期的傳統審計到20 世紀初的現代審計經歷了一個從簡單到復雜、由低級到高級、由不完善到逐步完善的過程。兩者在以下幾個方面有著明顯的差異：

第一，審計任務不同。傳統審計主要是對會計資料的真實性.正確性.合法性和財產的安全性進行審查；現代審計除上述任務之外。還要審查社會經濟資源的分配和使用的合理性和有效性。為現代經濟管理服務。

第二，審計的內容和范圍不同。傳統審計主要是對會計業務的檢查，主要是事后審計。而現代審計除對財務報表進行審計外，對經濟業務活動的全過程，涉及資金運動和物資運動全鏈動都需要進行審查。把事前、事中、事后融為一體進行關聯審計分析。

第三，審計的作用不同。傳統審計是防護性審計，基本職責是運用審計職能，實施審計監督，從而起到查錯防弊，維護財產安全和所有者權益的保護性作用。而現代審計是將防護性和建設性結合在一起。基本職責是運用審計鑒證和審計咨詢職能，以第三者的身份充當公證者，維護各方的正當權益：或者受聘或主動服務于經營管理者，提出具體建議，幫助被審計者改善管理，提高經濟效益，在激烈的市場競爭中求得生存和發展。

第四，審計的方法不同。傳統審計主要是運用機械核對的方法對被審計者的會計資料進行全面的復核。而現代審計則從系統論的角度出發，通過相互聯系、相互制約、相互補充、相互促進的有機方法體系，包括審計業務方法體系和審計組織方法體系，對被審單位的會計資料及其所反映的經濟業務過程有針對性地進行全面的、完整的審查。

4.傳統審計的優勢與現代審計的局限性。

隨著時代的變化傳統審計在逐步的退出歷史舞臺，現代審計也逐步的成為審計舞臺的主角。但傳統審計的優勢不能丟的同時，我們也要看到現代審計的局限性。

（1）傳統審計的優勢。

現場審計，數據資料的安全性較高；另外，它是以紙質來記載數據信息，安全性也比較高。

（2）現代審計的局限性。

①現代審計是建立在評價內部控制制度上的抽樣審計。抽樣必然存在風險，而這種風險如果超過一定界限將影響審計結論的正確性。所以控制各種風險是現代審計的關鍵。

②現代審計依然主要是事后通過對會計信息的檢查進行的間接審計，而這種事后審計會使最終評價出現誤差，進而影響審計結論的正確性。

二、大數據對現代審計的作用

1.大數據時代對傳統企業審計組織模式創新提出了挑戰。

在企業審計中，大數據時代的4V 特征十分明顯。以國內某企業為例，該企業已建成覆蓋所有下屬企業的ERP 系統、資金管理系統、合同管理系統、物資采購系統、生產營運系統等幾十個信息系統，累計數據量超100T。如此大的企業規模、如此多的下屬單位，如此高度集成的電子數據，傳統以審計小組為單位分散審查的審計模式難以有效發揮作用。

只有依靠審計組織模式創新，才能突破資源不足的瓶頸，更好的適應大數據時代的審計新常態。

2.大數據時代對企業審計思維革新提出了更高的要求。

縱觀企業審計發展歷史，從19 世紀以來，無論是社會審計、內部審計還是國家審計，當面臨大的樣本量時，人們都依賴于抽樣分析。目前，一些國有大型企業的下屬企業遍布全國各地，一直到縣區甚至到鄉鎮。企業規模龐大，板塊分散、層級多、鏈條長。為保證一定的審計覆蓋面，傳統審計思維會根據前期調查的結果，分別在各板塊中選擇不同地區的企業開展重點審計。從面選點進行抽樣，再根據各點的審計結果推測總體，統計抽樣本身存在許多固有缺陷，它的效果依賴于抽樣的絕對隨機性，無法完全發現和揭示問題，隱藏著嚴重的審計風險。在大數據時代，對數據的跨行業、跨企業搜集和分析成為了現實，審計人員能夠對數據進行多角度的深層次分析，從而采用與審計對象相關的所有數據，使得審計人員可以建立總體審計的思維模式，擴大審計成果，規避審計風險。

3.大數據時代拓展了企業審計成果綜合應用的空間。

目前，企業審計成果主要是審計報告和移送給其他部門的案件線索。案件線索僅是對相關問題事后監督的具體表現形式，審計報告中雖然對一些體制機制制度、企業發展潛力等方面的問題做了歸納匯總，也提出了改進建議，但主要還是對已經發生問題的揭示。

隨著大數據技術在審計中廣泛應用，審計成果除了審計報告外，還可以充分利用數據倉庫、聯機分析、數據挖掘和數據可視化等技術，把離散存儲于不同系統中的海量數據彼此關聯并進行深度挖掘分析，可以對政策實施的效果進行評估，從而得出更加客觀的審計結論，提升審計報告使用者和被審計單位的認同程度，進一步提升審計的影響力，更有效的服務于國家治理理念。

三、現代審計的未來展望

1.創新審計組織方式，探索數據+審計的結合。

大數據時代背景下，審計人員對信息的全面掌握、充分挖掘和技術的廣泛運用，將會極大地改變現有審計項目的組織模式，大幅提升審計效能。審計視角將由識別單業務條線風險向運用整合信息全面識別風險轉變，審計范圍將由抽樣審計向全量審計轉變，工作方式將由現場＋非現場向信息化+智能化的方式轉變。

這就要求我們的項目組織方式由項目主導向數據主導轉變，可以抽調業務骨干組成數據分析小組統一分析與企業關聯的所有數據，采用全數據的分析方式，拓展審計覆蓋面、加大審計頻率、提高審計深度，實現精準打擊，全面反映問題。此外，審計機關應進一步順應數據審計一體化趨勢，加強數據平臺建設+專家經驗線上實時共享+特殊審計服務外部購買的一體化建設，為審計組織方式創新提供軟硬件支持。

2.加快審計人才職業化建設，為審計思維革新提供人才支撐。

為更好地適應大數據背景下審計工作的新常態，審計機關應探索建立數據分析人員職業化培養制度，探索對專業技術要求較高的職位實行聘任制招募，通過招聘、審計機關集中培訓、聯合高校培養等方式使部分審計人員掌握計算機科學、數理統計學、圖形設計學、人機交互學等知識，具備統計分析能力、對數據的提取與綜合能力、數據的可視化表示等三種能力，成為審計行業的數據科學家。

將這些數據科學家組建成數據分析團隊，作為大項目審計的先鋒。同時，進一步完善審計干部繼續教育和分類、分級、分崗位培訓制度，加強審計干部教育培訓網絡平臺建設，加大審計案例教學的推廣應用力度，不斷提高審計隊伍的綜合實力，為審計思維革新提供人才儲備與支撐。

3.促進審計成果轉化與應用，充分發揮企業審計在國家治理中的作用。

大數據技術的出現，為已有審計成果的應用提供了條件，審計人員應該重視審計成果的轉化與應用。

一是應用大數據技術將同一問題歸入不同的類型使用，從不同的角度、不同的層面整合提煉，從而滿足不同層次的需求。

二是通過對帶有共性、普遍性、傾向性的問題進行挖掘，提煉出問題與數據的關聯性，將審計成果進行知識化留存，通過大數據技術將問題規則化，便于審計人員判斷和預測問題的發展趨勢并及時進行預警。

三是將審計人員與審計成果、被審計單位與審計問題互相關聯，并進行信息化備案，以便根據審計目標和審計重點優化人力資源配置，聚焦重點單位進行核查，提高審計效率，充分發揮企業審計在國家治理中的作用。

未來大數據在審計中的運用不可避免，為了能更好的使用大數據，我們需要轉變我們固有的思維，敞開心胸來接納新事物，學好怎么使用大數據，讓大數據在現代審計中發揮其優勢。當然我們在欣喜大數據帶給我們的便利性的同時，也要注意大數據時代的安全隱患。所以我們不僅要重視大數據人才的培養，也要重視數據安全人才的培養。