營改增后集團企業財務公司的納稅籌劃分析

許軍 安徽省皖北煤電集團財務有限公司

引言

營改增是我國近幾年來新提出的稅務改革制度，對于許多公司都造成了極大的影響。營改增政策下，集團企業的財務公司歸類為金融服務行業，所經營的業務需要交納增值稅，繳交的稅率是6%。但是如果是繳納營業稅，財務公司只需要繳納5%的稅率，所以從稅率上，財務公司的納稅稅率明顯是上升了，因此公司所需要繳納的稅負也會隨之增加。但是增值稅和營業稅最大的區別就是增值稅可以進行抵扣，使得公司所需繳納的稅額有所減少，減輕了公司的稅負。因此隨著營改增政策的實施，集團企業財務公司要降低自身的稅負，可以通過合理計算應交增值稅的方式來開展納稅籌劃工作，比如可以采取措施降低銷項稅，起到減少應繳稅額的作用。要切實做好財務公司的納稅籌劃，減少公司的稅負，工作人員要結合具體的稅負變化和公司實際情況來制定可行的籌劃方式，從而保證公司的稅負能夠起到下降的作用。

一、營改增對集團企業財務公司的稅務影響

（一）財務公司的稅率提升

營改增政策實施后，集團企業財務公司的稅負會有所上升，從而影響了企業整體的納稅籌劃工作。首先，營改增政策實施后，財務公司的稅率會有所提升。因為未實施該政策之前，財務公司主要業務的繳納稅率是5%，而政策實施后，主要業務的稅率變成了6%，稅率是明顯的提升了。而財務公司主要業務是貸款服務，通過收取貸款利息來獲取經營效益，但是營改增政策后，財務公司該業務的稅款并不能進行抵扣，也就是說貸款業務的財務成本依然是一樣高，并沒有發生變化。其次，為了保證企業經營利益最大化，財務公司一般不會采用增加貸款的價格來轉嫁稅負，所以財務公司是無法通過相關的金融服務活動來實現稅負的轉移，從而導致公司的稅務實際是處于提升的狀態。

（二）財務公司的應稅范圍增大

按照現有的政策規定，集團企業財務公司的納稅范圍發生了變化，將許多主要業務都納入增值稅的納稅范圍。比如政策實施后，銀行的保本理財產品也需要繳納增值稅額。此外，財務公司企業其他貸款服務也需要交納增值稅。和營業稅相比，新政策明確規定了可以免稅的項目，所以財務公司可以進行稅務籌劃的空間就變得更少。

（三）財務公司可以抵扣的稅務項目減少

營改增政策實施后，財務公司可以抵扣的稅務項目明顯較少了。財務公司可以抵扣的稅務項目直接決定了可以抵扣的進項稅額，即公司可以抵扣的進項稅項目少了。而且，財務公司可以進行抵扣的稅務項目不僅數量少，而且金額也比較小，一般只有辦公費、住宿費等相關費用可以進行抵扣，這些金額都比較少。和其他公司相比，財務公司的支出項目比較少，大部分支出資金就是辦公室場所租賃費用、人力費用和辦公費用，而營改增政策后，財務公司的辦公場所租賃資金不能享受不動產的抵扣稅收優惠，也就是說政策實施后，公司的場所租賃資金也隨之上升，不能享受相應的優惠。而且，營改增政策背景下，即使財務公司的稅金是用于免稅項目，但是其中的增值稅進項額依然不能進行抵扣或者不能全部抵扣，所以財務公司實際的抵扣稅額也減少了。

（四）稅收會計核算難度增加

營改增政策實施后，政策明確說明了工作人員在進行會計處理時要如何處理增值稅，處理難度也比營業稅難度更大，因此對于會計工作人員的綜合能力也提出了更高的要求。為了能夠更好地適應營改增政策，促進公司的穩定發展，集團企業財務公司必須要做好增值稅的稅收會計核算工作，保證核算的準確性。新政策的實施，對稅務會計核算的時間也提出了新的要求，要求財務公司的工作人員必須要按照季度的時間要求來進行增值稅的核算和申報。增值稅的納稅模式和公司的會計原則也存在矛盾，從而導致增值稅的稅收核算難度更大，更難準確開展。因此，集團企業財務公司，要加強對會計人員的專業培訓，提高他們對于營改增政策的了解，全面掌握新政策實施后新的工作要求和標準，進一步提高稅收處理工作質量。

二、營改增后集團企業財務公司的納稅籌劃方法

（一）做好納稅人的變動

納稅人的變動會影響財務公司的納稅稅率，從而影響公司的稅負情況，所以在營改增政策背景下，要做好公司的納稅籌劃，就要做好納稅人的變動管理。根據我國的政策要求，當公司的銷售額達到了五百萬及以上，繳納稅款的身份就是一般納稅人，如果銷售額在五百萬以下，繳納稅款的身份就是小規模納稅人，兩者在繳納稅額時存在很大差異，特別是繳納稅率，相差甚大，小規模納稅人的納稅稅率要比一般納稅人的納稅稅率低一倍。目前集團企業財務公司在繳納稅款時，如果是以小規模納稅人身份，所需承擔的增值稅稅負明顯減少。目前我國大部分集團企業財務公司的銷售額都超過了五百萬，需要用一般納稅人的身份去進行稅款的繳納，繳納的稅率是6%，所需要繳納的稅額明顯要高于小規模納稅人，所以如何處理好財務公司的稅務問題，要結合其他情況來做好合理的籌劃。

（二）做好進項稅銷項稅的計算

根據應繳稅額的計算關系，集團企業財務公司要做好增值稅的進項稅計算和銷項稅計算，保證計算準確的前提下才能想辦法減少公司的稅負。因為如果出現計算錯誤，不僅會錯過繳納稅額的時間，而且還產生了滯納金，增加了支出，也會增加人員的計算時間，浪費了人力成本，從而增加了會計人員的工作量。而且結合進項稅和銷項稅的關系，可以得出，要減輕財務公司的稅負，減少應該繳納的增值，就要想辦法增加可以抵扣的進項稅以及減少銷項稅。所以在營改增政策背景下，會計人員必須要結合相應的標準和公式準確計算出公司應當繳納的銷項稅，按照免稅范圍來計算出可以抵扣的進項稅額，從而采用不同的方式來進行降低稅負。第一，可以采用降低銷售稅的方法，銷項稅，顧名思義是產生銷售后所產生的稅額，所以減少銷項稅的同時也會減少公司的銷售量，影響了公司的收入。第二，采用提高可以抵扣的進項稅，并且基于不改變銷項稅的前提，因此在采購原材料或者產品時，公司應當選擇可以抵扣進項稅的產品，或者選擇抵扣稅率較高的產品，如在采購辦公用品時，可以抵扣的稅率要高于一般稅率，可以達到17%。第三，既提高可以抵扣的進項稅，又減少銷項稅，這種方法是最難的，但是又是可行性最高的。所以財務公司要結合自身的業務內容，結合發展需求來采取恰當的籌劃方法，針對不同的方法來制定出不同的措施，減少公司需要承擔的稅額。

（三）選擇優質的供應商

因為我國營改增政策實施的時間不長，所以各方面的機制和模式都存在著不足，比如許多企業的發票都不符合抵扣的條件，影響了會計人員的進項稅計算。因此，要降低政策實施后企業的稅負，做好合理的納稅籌劃工作，財務公司應該加強和優質供應商的合作，并且建立長期合作的關系。針對不同類型的供應商，要做好不同的納稅籌劃工作。比如，合作的供應商是一般納稅人，在合作過程中，供應商所開具出來的增值稅發票，是可以按照政策規定來進行抵扣的。在選擇合作商時，財務公司要充分考慮到不同納稅人帶來的稅負影響，如果供應商提供都是差異不大的產品，此時公司應當選擇和一般納稅人進行合作，因為可以減少稅負，長此以往，可以有效地減少企業的財務成本。如果小規模納稅人能夠提供質量更優、價格更劃算的商品，公司可以進行財務成本的計算，當財務成本更低時，可以選擇和小規模納稅人合作，減少企業的稅負。

（四）做好兼營、混營銷售行為的稅務籌劃

在進行納稅籌劃時，財務公司要做好兼營、混營銷售行為的稅務籌劃工作。因為根據我國的稅務文件規定，當一般納稅人進行營改增業務兼營時，需要按照實際的情況來分別核算不同類型的銷售額，按照不同的稅率計算不同的應納稅額。而針對沒有進行分別銷售的納稅人，要遵守高適用稅率的原則來進行稅額的計算。所以，營改增政策實施后，如果財務公司兼營有其他業務，這些業務需要按照規定來繳納增值稅時，需要做好銷售情況的記錄，做好各項財務數據的如實記錄，然后按照不同行業實際的稅率來進行稅額的計算。比如部分財務公司會兼營貨物的銷售或者提供勞務的活動，這些業務都需要進行增值稅的繳納。所以針對不同的經營范圍，財務公司應當選擇恰當的營銷方式，一般可以選擇兼營的方式來進行經營其他業務，從而避免使用最高稅率來計算增值稅額，進而起到減少公司稅負的作用。

（五）合理選擇納稅人身份

因為集團財務公司屬于金融行業，并且是投資性質的，所以營改增政策的實施對于財務公司的影響是非常深刻的，因為該政策實施后，財務公司大部分的業務都需要進行增值稅的繳納，導致企業的稅負大大地增加，企業的財務成本也隨之增加。和其他公司相比，財務公司固定資產的流動性并不高，所以針對固定資產，公司可以抵扣的稅額也是非常少的。所以，在營改增政策背景下，財務公司可以通過合理選擇納稅人的身份來做好納稅籌劃工作。比如，集團企業可以根據實際情況來設立不同的分公司，負責不同的業務內容，從而開展多項業務運營。但是在設置分公司時，要控制好公司的經營規模，可以選擇小規模納稅人的模式進行納稅，合理減少稅負，提高公司的經營利益。針對一些增值稅負較高的業務，應該成立為不同的分公司，比如針對稅負較高的咨詢服務和貸款業務都應該分別成立公司。比如，當財務公司在經營咨詢業務和貸款業務時，增值稅率是6%，如果將咨詢業務和貸款業務分別交由兩間分公司進行經營管理，所需繳納的稅率則是3%，稅負直接減少了一半。

（六）選擇合理的資金募集方式

要減少財務公司所繳納的增值稅額，可以通過減少稅前利潤來實現降低稅負的目的，比如公司需要償還的利息在稅前可以進行扣除，然后再進行稅額。集團企業財務公司在經營發展中，需要大量的周轉資金，在投資項目時也需要投入大量的資金，但是公司自身的資金是非常有限的，要促進公司的發展，就必須要做好資金的籌集工作。當前主要的資金籌集方式分別是留存利益、股權籌集、借款籌集以及債券籌集。針對留存利益的募集方式，也就是指當公司完成了股東的利潤分配后所剩余的資金，這部分資金是用后期的經營和投資，保證公司在未來發展中所需的資金，保證公司的穩定發展。但是由于財務公司的股東數量較多，需要分配股東的利潤數額較大，所以剩余的資金數額并不大，很難滿足公司后續的經營和發展需求。而且在項目投資期間，公司需要投入大量的資金，公司每一年所留存的利益是遠遠不能滿足投資的資金需求，所以在投資期間財務公司需要采用更多的資金募集方式。針對股權籌集方式，也就是通過股票發行的方式來獲得投資資金，這也是上市公司最常見且最重要的資金募集方式。使用股權籌集的方式，針對普通股是不需要歸本的，所給予的利息也不需要進行定額支付，所以股權籌集的方式是風險最低也是最有效的資金籌集方式。但是股權籌集所需的籌集資金較高，而且國內對于股權籌集資金具有很高的限制，很多公司由于條件不滿足而無法使用股權籌集的方式來進行的資金募集。而且采用股權籌集的方式進行資金的募集，也會分散原有股東的股權，也會危險原有股東的地位，影響原有股東的投資金額。針對借款籌集方式，主要是指通過向銀行或者其他金融進行借款，從而實現資金的快速籌集。使用借款籌集的方式，方便快捷，而且也可以快速獲得所需的資金，是財務公司最常見的快速資金籌集方法。借款籌集的類型可以分成兩種，一種是短期借款，一種是長期借款，財務公司可以結合自己的實際情況來選擇恰當的借款方式。如果選擇借款籌集的方式，財務公司不僅歸還本金，還要歸還約定的利息，所以借款籌集的方式，所需要承擔的費用成本較高，如果公司不能在約定的時間內歸還借款，不僅會影響后續的借款，也會影響公司的信用程度，從而影響公司的經營。債券籌集，也是最常見的資金募集方式，財務公司可以按照法律規定的程序啦進行債券的發行，發行債券后，財務公司需要在指定的時間內向債權人支付規定的利息和本金，和借款籌集方式存在一定的相似度，但是債券發行能夠募集的范圍更加廣泛，能夠募集的資金更多。針對不同的資金募集方式，所需承擔的利息不同，因此財務公司可以結合實際情況來選擇不同的資金募集方式，從而納稅籌劃，進而合理避稅。

結語

總而言之，營改增政策的實施，對于集團企業財務公司的稅收以及納稅籌劃都造成了很大的影響，財務公司要做好合理的納稅籌劃工作，必須要正確認識到當前營改增政策所帶來的影響，針對影響來制定針對性的應對措施。營改增政策是我國新的稅制政策，不僅可以促進我國社會經濟的積極發展，而且也是我國稅制發展的必然趨勢，所以財務公司在經營和發展過程中，必須要迎合我國發展的大流，迎合我國的政策，做好納稅籌劃工作，采用合理的方式來減少公司的稅負，減少公司的財務成本。營改增背景下，財務公司要做好合理的納稅籌劃，就要做好納稅人的籌劃，做好進項稅銷項稅的計算籌劃工作和供應商的選擇工作，做好兼營、混營銷售行為的稅務籌劃工作等，從而有效地減少公司的稅負，提高公司的經營效益。