建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因與對策探索

張鴻 四川省鐵路建設(shè)有限公司

引言

在我國城市和鄉(xiāng)村建設(shè)高速運轉(zhuǎn)的現(xiàn)狀下，建筑市場的投資逐漸由一體化向多元化轉(zhuǎn)變，我國的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)正在逐步完成，建筑業(yè)發(fā)展態(tài)勢良好，越來越多的建筑施工企業(yè)規(guī)模在發(fā)展壯大。在轉(zhuǎn)型期，由于一些因素的制約，財務(wù)管理風(fēng)險時有發(fā)生，很多的建筑施工企業(yè)的風(fēng)險意識不夠強(qiáng)，風(fēng)險管理體系不高。建筑施工企業(yè)應(yīng)該明確財務(wù)風(fēng)險的成因，運用系統(tǒng)思維和創(chuàng)新理念，向依法經(jīng)營的企業(yè)轉(zhuǎn)變，采取更加有效的措施，由單一的投資途徑向多途徑轉(zhuǎn)變，堅決做好財務(wù)風(fēng)險防范工作。

一、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵、特征和表現(xiàn)

（一）建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)涵

在建筑施工企業(yè)的一般性經(jīng)營活動中，可能會出現(xiàn)不可預(yù)測、不可控的情況，造成財務(wù)風(fēng)險。公司的財務(wù)管理風(fēng)險受到很多因素的影響，從而導(dǎo)致建筑企業(yè)的健康經(jīng)營。對于建筑施工企業(yè)來說，財務(wù)風(fēng)險是不可避免的。在企業(yè)運營和管理過程中，企業(yè)的實際收益與預(yù)期不符，并將形成企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

（二）建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的特征

一是建筑施工企業(yè)在其施工和管理的各個階段都有產(chǎn)生財務(wù)風(fēng)險的可能性。對于施工企業(yè)項目而言，當(dāng)財務(wù)風(fēng)險發(fā)生在連續(xù)施工階段時，財務(wù)風(fēng)險往往導(dǎo)致企業(yè)正常的施工項目進(jìn)度拖延，干擾正常的施工進(jìn)程。

二是建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的影響原因是多樣化的，甚至部分因素疊加會將風(fēng)險放大。例如施工進(jìn)度不力將導(dǎo)致成本增加與資金利息增長。在施工企業(yè)的項目管理中，如缺乏全盤的考慮與安排，財務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生將防不勝防。

三是建筑施工企業(yè)的施工項目需要大量的固定設(shè)備，設(shè)施較多，固定資產(chǎn)占用資金較大。與此同時，施工原材料流動性比較差，由于項目執(zhí)行企業(yè)存在的問題導(dǎo)致工期延誤。因此，對建筑施工企業(yè)的資金管理要求較高，如果管理不善，從而造成持續(xù)的流動性風(fēng)險，無法滿足建筑施工業(yè)務(wù)的發(fā)展。

（三）建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的表現(xiàn)

一方面，在建筑施工企業(yè)的日常經(jīng)營管理中，業(yè)務(wù)擴(kuò)展與項目的不斷進(jìn)行使企業(yè)規(guī)模加大，承接的業(yè)務(wù)項目也不斷擴(kuò)大，導(dǎo)致企業(yè)資金短缺，存在著貨幣資產(chǎn)緊張的實際壓力。從政策層面，價格、貨幣政策和匯率等方面也會存在風(fēng)險，建筑企業(yè)的借款利率與到期償還本息的壓力不斷加大，影響企業(yè)資金的流動性，這些風(fēng)險被稱為財務(wù)風(fēng)險。而與償債壓力相伴的往往還存在著融資渠道與途徑的限制。因此，企業(yè)不斷運行與發(fā)展的資金需求與資金供給的矛盾，是形成施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的根本原因。

另一方面，建筑施工企業(yè)在充分考慮項目的可行性后，即使是通過貸款或自有資金的投入，一定的風(fēng)險也是客觀存在的，因此在進(jìn)行項目測算及實施中，制定適當(dāng)?shù)膶嵤┓桨竵硪?guī)避風(fēng)險也非常必要。在少數(shù)情況下，有時會出現(xiàn)投資失敗和貸款過多的情況，以避免財務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致的企業(yè)損失，而且對建筑施工企業(yè)自身的發(fā)展也產(chǎn)生不利影響。

二、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的成因

（一）缺少完善的風(fēng)險管理體系

從整體來看，建筑施工企業(yè)面臨諸多財務(wù)風(fēng)險的因素很多，最根本的是建筑施工企業(yè)財務(wù)決策體系不健全，沒有完整的風(fēng)險管理體系，財務(wù)管理業(yè)務(wù)缺乏戰(zhàn)略。尤其是一些中小建筑施工企業(yè)具有家族特征，資金運用范圍過于有限。在實際過程中，我國大多數(shù)建筑企業(yè)對管理認(rèn)識不足，往往混淆財務(wù)會計工作，影響資金運用效率，給企業(yè)帶來一定損失。有些建筑施工企業(yè)沒有建立一個相對完整的價值鏈管理模式，一些施工企業(yè)的管理者缺乏良好的風(fēng)險防范意識，且金融部門的作用不足，不重視風(fēng)險防范機(jī)制的建設(shè)，這樣施工企業(yè)由于缺乏完善的資金管理體系，對于新項目投資風(fēng)險沒有完整預(yù)期，形成財務(wù)風(fēng)險隱患的根源。

（二）財務(wù)會計核算存在問題

建筑施工企業(yè)管理中的會計核算質(zhì)量直接關(guān)系到財務(wù)管理水平，項目的成本管理是一種整體化的管理理念，會計核算問題增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。一方面，工程項目的規(guī)模都相對較大，會計核算方法如果計量不準(zhǔn)確，很有可能導(dǎo)致收入與成本計量的不準(zhǔn)確，特別是在當(dāng)前新收入準(zhǔn)則下，會計職業(yè)判斷直接關(guān)系企業(yè)項目收益的計量準(zhǔn)確性。另一方面，各項目部雖然都設(shè)置了會計專業(yè)人員，但由于從建筑施工企業(yè)的層面來看并不屬于獨立的會計核算主體，如果企業(yè)沒有對項目部的核算制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，或者沒有通過財務(wù)共享中心來完成統(tǒng)一核算，則企業(yè)匯集到的原始信息與核算后的信息標(biāo)準(zhǔn)性和相關(guān)性都存在不準(zhǔn)確的問題，使會計信息質(zhì)量降低，工程成本與管理成本核算的準(zhǔn)確性無法得到保障，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行的現(xiàn)金流管理與項目成本控制也難以發(fā)揮預(yù)期的效果。

（三）合同風(fēng)險管理不夠有力

在新形勢下，目前建筑施工企業(yè)眾多，建筑施工企業(yè)管理公司始終面臨著經(jīng)營風(fēng)險。在發(fā)展過程中，產(chǎn)權(quán)比較寬松，施工企業(yè)之間的競爭比較激烈，施工企業(yè)屬于訂單式生產(chǎn)，為了獲得訂單，一些建筑公司未從自身實際出發(fā)，被迫滿足業(yè)主提交的每一個苛刻條件。例如在施工合同中業(yè)主設(shè)置了若干可能額外增加成本的附加條款，條款的內(nèi)容在合同實際執(zhí)行時對施工單位不利，使企業(yè)在整個施工中處于被動地位。沒有對合同條款進(jìn)行細(xì)致的分析，導(dǎo)致部分附加條款項目的發(fā)生，使企業(yè)的成本增加，這實際上增加了財務(wù)風(fēng)險發(fā)生的可能，影響了后續(xù)的財務(wù)管理業(yè)務(wù)，這很可能會給公司帶來潛在的損失。

（四）財務(wù)監(jiān)督功能有限

一些建筑施工企業(yè)沒有完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，尤其是在資金的管理和分配上缺乏有效的財務(wù)監(jiān)督和內(nèi)部控制。由于財務(wù)管理內(nèi)容體系缺乏可行性，在報告監(jiān)督方面，及時性不足，準(zhǔn)確性不夠，無法滿足各部門的實際需要，他們無法更好地發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督的職能，更多的是進(jìn)行一些事后反饋的職能。部分項目由于規(guī)模較小，財務(wù)管理人員也無法跟隨建筑施工企業(yè)的項目經(jīng)營，導(dǎo)致出現(xiàn)舞弊等現(xiàn)象。對于較大的工程項目，在項目部中會設(shè)置專門的財務(wù)管理崗位，但是由于這些項目往往屬于外派，外派財務(wù)人員由于對內(nèi)部控制和管理認(rèn)識不足，也可能對項目管理不到位，或者喪失了監(jiān)督立場，助長了部分項目管理人員的粗放化管理或者資金濫用，加劇了企業(yè)活動的不穩(wěn)定性，阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，從而導(dǎo)致項目建設(shè)過程中的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系缺乏合理的秩序，管理混亂。

三、建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險防范對策

（一）優(yōu)化財務(wù)風(fēng)險管理機(jī)制

建筑施工企業(yè)在建設(shè)項目的施工過程中，為減少施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，通過創(chuàng)新有效的金融風(fēng)險管理模式，可以直接轉(zhuǎn)移風(fēng)險，在項目實施前確保預(yù)期的研發(fā)，提高金融風(fēng)險管理效率。在具體實施過程中，預(yù)測項目可能發(fā)生的風(fēng)險，在風(fēng)險發(fā)生時幫助公司分擔(dān)風(fēng)險，要全面結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，努力克服多邊化，有效降低金融風(fēng)險發(fā)生的概率，系統(tǒng)化財務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制的突破。將財務(wù)風(fēng)險管理業(yè)務(wù)融入建筑施工企業(yè)生產(chǎn)，進(jìn)行風(fēng)險分類，同時有必要在經(jīng)營、管理的各個方向構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部控制體系，從而減少金融風(fēng)險的損失。從建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制財務(wù)風(fēng)險，更有效地防范和控制金融風(fēng)險，如果建立了建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理目標(biāo)，完善金融風(fēng)險分析和犯罪預(yù)防流程。沒有合理安排財務(wù)風(fēng)險管理人員，就無法合理明確劃分目標(biāo)和人員。風(fēng)險規(guī)避主要應(yīng)用于內(nèi)部風(fēng)險，通過完善適當(dāng)?shù)闹贫葋硪?guī)避風(fēng)險。以財務(wù)會計為基礎(chǔ)，對已經(jīng)發(fā)生的財務(wù)活動進(jìn)行分析，結(jié)合歷史和典型的財務(wù)風(fēng)險，及時規(guī)避相關(guān)風(fēng)險，可以在適當(dāng)?shù)呢攧?wù)風(fēng)險內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。基于危機(jī)預(yù)警機(jī)制，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部施工可以自我監(jiān)管，并提供支持，吸收各部門的經(jīng)驗，在金融風(fēng)險發(fā)生之前進(jìn)行分析和預(yù)防。以管理會計為基礎(chǔ)，對在建和不存在的財務(wù)活動進(jìn)行分析，關(guān)注建筑施工企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的發(fā)展動態(tài)，通過實施財務(wù)風(fēng)險防范措施糾正財務(wù)活動的偏差，對建筑施工企業(yè)的整個經(jīng)營過程進(jìn)行財務(wù)風(fēng)險分析和犯罪預(yù)防，確保財務(wù)風(fēng)險管理始終處于正軌，以最小的成本和精力獲得最佳的財務(wù)風(fēng)險防范效果，分析和預(yù)防犯罪是在金融風(fēng)險的演化過程中進(jìn)行的，并將相關(guān)風(fēng)險與常規(guī)運營經(jīng)驗聯(lián)系起來。

（二）提高企業(yè)會計核算處理水平

建筑施工企業(yè)要針對財務(wù)會計核算問題引發(fā)的財務(wù)風(fēng)險，應(yīng)對項目成本進(jìn)行全面預(yù)算，嚴(yán)格控制建設(shè)項目的成本支出。積極把握財務(wù)會計核算中存在的問題，加強(qiáng)信息化水平，利用先進(jìn)的信息技術(shù)，在成本預(yù)算批準(zhǔn)后，推進(jìn)財務(wù)管理問題的實時處理，提高了部門之間的溝通，實現(xiàn)了財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門的實時溝通與及時配合，從而提升了管理水平與核算質(zhì)量，有效防范財務(wù)風(fēng)險。例如施工企業(yè)在項目現(xiàn)金流管理方面綜合考慮工程進(jìn)度、收款條件，合理安排各環(huán)節(jié)的資源投入，制定以合理成本創(chuàng)造最大收益的計劃并通過項目預(yù)算管理實施，及時反映各類項目的支出情況在可控范圍，降低資金壓力。建筑施工企業(yè)還必須將具體的施工項目交給成本管理的專業(yè)部門進(jìn)行工程成本控制，財務(wù)部門在此基礎(chǔ)上結(jié)合資金成本考慮項目的綜合成本。在具體工作中，應(yīng)在預(yù)算形成過程中采用實際考慮與數(shù)據(jù)分析相結(jié)合的方法，如果實際支出低于預(yù)算，說明預(yù)算執(zhí)行情況較好，要考慮預(yù)算編制的科學(xué)性。如果實際支出超過了預(yù)算，應(yīng)認(rèn)真分析原因，從而加強(qiáng)預(yù)算管理，避免項目成本管理失控，導(dǎo)致資金出現(xiàn)短缺。公司對項目進(jìn)行成本管理，還要考慮與材料供應(yīng)商方面的合作，結(jié)合工程進(jìn)度合理安排對供應(yīng)商的資金支付，避免給企業(yè)資金周轉(zhuǎn)帶來困難。此外，財務(wù)部門有必要根據(jù)業(yè)主單位與供應(yīng)商的長期合作情況構(gòu)建信用檔案，對相關(guān)單位的管理情況和財務(wù)狀況進(jìn)行了解，在項目合作時綜合考慮其信用情況決定合作或采取相應(yīng)的信用政策。

（三）建立良好的合同風(fēng)險管理體系

在承包公司簽訂合同前，對總包合同中出現(xiàn)的驗收制度和工程價款結(jié)算的規(guī)定必須認(rèn)真審查是否執(zhí)行到位。招投標(biāo)工作完成后，應(yīng)重視合同簽訂與執(zhí)行的管理。合同是建設(shè)項目施工的基礎(chǔ)，在工程部門確認(rèn)施工進(jìn)度的基礎(chǔ)上，造價部門確定造價清單，財務(wù)部門核實涉稅項目與資金項目與支付進(jìn)度，再按企業(yè)的相關(guān)要求發(fā)起合同審批流程。在合同中，應(yīng)關(guān)注合同計量方法和施工價格結(jié)算的自由裁量條款是否明確填寫各方應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，建筑施工企業(yè)要分析合同細(xì)節(jié)，例如不合理的施工合同條款會造成大量的合同風(fēng)險，給建筑施工企業(yè)帶來嚴(yán)重的損失。因此，建筑施工企業(yè)非常有必要重視合同風(fēng)險管理，聯(lián)系實際，安排人員，開展工作，從各個階段入手，加強(qiáng)管理，預(yù)防合同中經(jīng)濟(jì)不明確的條款和責(zé)任不明確的條款出現(xiàn)，從而減少不必要風(fēng)險的出現(xiàn)，并防止賠償不足，保證企業(yè)的施工經(jīng)營安全。此外，公司在進(jìn)行合同管理時，必須加強(qiáng)對合同條款的確認(rèn)，但應(yīng)明確其涉及的每一項經(jīng)濟(jì)責(zé)任，考慮合同內(nèi)容，根據(jù)合同實際情況科學(xué)制定施工成本預(yù)算，必須明確有關(guān)變更索賠的規(guī)定，綜合考慮施工過程中可能存在的各種不明確因素，通過盡可能多地簽訂合同來降低財務(wù)風(fēng)險并反復(fù)檢查圖紙，避免后續(xù)沖突。反復(fù)檢查總金額和合同風(fēng)險，以防止施工過程中由于變更設(shè)計而導(dǎo)致工程量大幅增加或者減少，要堅決進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。為了實現(xiàn)合同風(fēng)險的科學(xué)管理，公司可與業(yè)主協(xié)商修改相關(guān)條款，從企業(yè)的施工能力和項目投資的角度出發(fā)，明確施工的可行性，加強(qiáng)合同管理。

（四）構(gòu)建風(fēng)險防范監(jiān)督系統(tǒng)

施工企業(yè)必須建立專業(yè)的風(fēng)險控制部門，建立健全的風(fēng)險防范體系和企業(yè)財務(wù)風(fēng)險報告分析體系，并進(jìn)行流動性分析，并在項目投標(biāo)階段利用該模型對財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行初步計算。季度資產(chǎn)質(zhì)量和債務(wù)率分析以及審計報告系統(tǒng)分析。要根據(jù)市場環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，公司必須建立系統(tǒng)、全面、動態(tài)的財務(wù)風(fēng)險防范監(jiān)管體系，并對企業(yè)管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行實時跟蹤。風(fēng)險防范監(jiān)管體系不僅包括流動比率分析、風(fēng)險評級，還包括公司生產(chǎn)管理過程中的一些重要指標(biāo)，如管理現(xiàn)金流量和運營資金效率。在項目管控中通過財務(wù)人員委派制與輪換制促進(jìn)財務(wù)監(jiān)督職能在建筑施工企業(yè)的落實。在監(jiān)控財務(wù)管理的各個過程中，有必要及時處理異常現(xiàn)象，確保項目建設(shè)成本能夠按期收回與預(yù)期利潤的實現(xiàn)，防止風(fēng)險損失。定期開展財務(wù)檢查，定期調(diào)查財務(wù)風(fēng)險因素。由于建筑施工企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險問題不是突然出現(xiàn)的，而是潛伏在日常管理和管理活動中，并對供應(yīng)商的履約情況進(jìn)行檢查和分析，利用企業(yè)和行業(yè)的大數(shù)據(jù)構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險評估模型，對業(yè)主進(jìn)行信用評級，建立完善的績效考核體系，根據(jù)實際情況制定考核內(nèi)容。公司將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果納入考核管理，避免了因分包資金不足而產(chǎn)生的財務(wù)風(fēng)險，企業(yè)能夠定期調(diào)查和解決財務(wù)風(fēng)險，通過科學(xué)合理地調(diào)整分包關(guān)系，降低財務(wù)風(fēng)險問題的發(fā)生概率，進(jìn)而有效避免風(fēng)險的積累造成更大的財務(wù)風(fēng)險。

結(jié)語

建筑施工企業(yè)應(yīng)該不斷提高企業(yè)財務(wù)管理水平，在招投標(biāo)后的工程建設(shè)過程中，加強(qiáng)監(jiān)管力度，積極應(yīng)對各種類型的財務(wù)風(fēng)險。必須結(jié)合自身內(nèi)部管理和市場環(huán)境，建立合理的風(fēng)險防范監(jiān)管長效機(jī)制，在防范監(jiān)管機(jī)制的保障下優(yōu)化自身資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)企業(yè)成本管理，降低財務(wù)風(fēng)險的可能性，促進(jìn)企業(yè)積極健康發(fā)展。