影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略研究

吳瑩 浙江廣廈股份有限公司

引言

納稅籌劃主要是指納稅人在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，采用國家稅法賦予的一系列稅收優(yōu)惠政策，對(duì)自身的投資、經(jīng)營以及分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃安排，從而達(dá)到節(jié)稅目的的納稅操作方案。在當(dāng)前的社會(huì)發(fā)展過程中，我國影視行業(yè)已經(jīng)形成了一套較為完善的文化產(chǎn)業(yè)鏈。但是從國際層面來看，我國影視行業(yè)與其他影視強(qiáng)國之間仍然存在著非常明顯的差距。稅收優(yōu)惠政策能夠在很大程度上降低影視行業(yè)發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)，這對(duì)影視行業(yè)的發(fā)展壯大具有非常深遠(yuǎn)的影響。

一、稅收優(yōu)惠政策概述

稅收優(yōu)惠政策是指稅法對(duì)某些納稅人以及征稅對(duì)象給予照顧鼓勵(lì)的一種特殊規(guī)定，是國家利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的有效手段，對(duì)特殊地區(qū)、特殊產(chǎn)業(yè)、特殊企業(yè)以及特殊產(chǎn)品的發(fā)展具有良好的扶持作用，能夠在很大程度上促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展。目前，我國稅收優(yōu)惠政策主要可以分為兩種類型：其一，間接稅式支出和直接稅式支出。對(duì)于間接稅式支出而言，它主要體現(xiàn)在費(fèi)用扣除和加速折舊等方面；對(duì)于直接稅式支出而言，它主要體現(xiàn)對(duì)起征點(diǎn)和稅收進(jìn)行扣除等方面，二者均能夠?qū)μ囟ㄐ袠I(yè)或者特定經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行有效調(diào)節(jié)。其二，合理設(shè)計(jì)征稅稅率以及征稅對(duì)象等稅制要素。在此過程中，相關(guān)部門可以結(jié)合銷售行為以及銷售商品的特殊性，制定符合實(shí)際情況的繳稅規(guī)定，從而對(duì)各行各業(yè)的稅負(fù)水平進(jìn)行有效調(diào)整。稅收優(yōu)惠政策在社會(huì)發(fā)展中可以起到良好的杠桿作用，有效協(xié)調(diào)不同行業(yè)的利益，合理調(diào)整當(dāng)前的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，對(duì)人才配比、資金流向以及銷售市場(chǎng)等進(jìn)行全面優(yōu)化，從而進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的有效轉(zhuǎn)變。

二、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的簡(jiǎn)要分析

（一）影視名人工作室的稅收優(yōu)惠政策

影視名人工作室的稅收優(yōu)惠政策主要針對(duì)影視企業(yè)旗下的導(dǎo)演、編劇以及演員等群體，這些群體的整體收入往往相對(duì)較高。如果影視名人工作室入駐稅收洼地地區(qū)，那么影視名人工作室便可以實(shí)行先征后返，享受上繳增值稅等地方留存部分一定比例獎(jiǎng)勵(lì)的優(yōu)惠政策和核定征收個(gè)人所得稅。在正常情況下，影視企業(yè)需要承擔(dān)導(dǎo)演、編劇以及演員等人員勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅，這對(duì)影視企業(yè)而言是一項(xiàng)較大的資金支出。因此影視企業(yè)可以通過對(duì)稅收優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用，有效減少自身在稅收方面的資金支出。

（二）企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于企業(yè)所得稅而言，其稅收的范圍相對(duì)較大，并且具有較大的彈性。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的相關(guān)規(guī)定，影視企業(yè)及其分公司、子公司應(yīng)該繳納的企業(yè)所得稅的稅率為25%；但是根據(jù)《關(guān)于深入實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)稅收政策問題的通知》的相關(guān)規(guī)定，影視企業(yè)部分分公司、子公司可以享受西部大開發(fā)的一些優(yōu)惠政策，因此適用于企業(yè)所得稅稅率15%的應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)；根據(jù)《關(guān)于新疆喀什、霍爾果斯兩個(gè)特殊經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》的相關(guān)規(guī)定，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬繳納稅年度起，五年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，其中優(yōu)惠目錄中涉及的優(yōu)惠企業(yè)就有影視文化類。因此影視行業(yè)可以通過對(duì)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用，有效降低影視行業(yè)在發(fā)展過程中面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）企業(yè)增值稅的稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于影視行業(yè)而言，霍爾果斯相關(guān)稅收優(yōu)惠政策表示，新設(shè)立企業(yè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)在霍爾果斯園區(qū)實(shí)際繳納稅款，當(dāng)年留存地方財(cái)政的總額在100萬元-300萬元、300萬元-500萬元、500萬元-1000萬元、1000萬元-2000萬元、2000萬元-5000萬元、5000萬元-1億元、1億元以上的，分別按留存總額15%、20%、25%、30%、35%、45%、50%的比率予以獎(jiǎng)勵(lì)。該稅收優(yōu)惠政策具有較強(qiáng)的遞進(jìn)性，年繳納增值稅的數(shù)額越高，那么返還的整體比例就會(huì)隨之升高。因此影視企業(yè)可以通過對(duì)企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠政策的合理運(yùn)用，切實(shí)緩解發(fā)展運(yùn)營中的資金困境和資金周轉(zhuǎn)問題。

三、稅收優(yōu)惠政策對(duì)影視行業(yè)的積極影響

（一）降低影視行業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)

稅收是國家開展宏觀調(diào)控工作的重要手段，對(duì)國家的可持續(xù)發(fā)展具有非常深遠(yuǎn)的影響。在影視行業(yè)的發(fā)展過程中，國家可以通過頒布實(shí)施一系列稅收優(yōu)惠政策，有效引導(dǎo)社會(huì)資本的流行趨勢(shì)，同時(shí)對(duì)一些較為薄弱的文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有效扶持，切實(shí)降低影視從業(yè)人員以及影視文化企業(yè)的在納稅工作中面臨的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，從而達(dá)到吸引人才和吸引資本的根本目的，進(jìn)一步促進(jìn)影視行業(yè)的繁榮發(fā)展。與此同時(shí)，稅收優(yōu)惠政策還可以吸引社會(huì)資本向無法預(yù)測(cè)以及充滿風(fēng)險(xiǎn)的新型影視文化產(chǎn)業(yè)進(jìn)行有序流動(dòng)，從而為新型影視文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供強(qiáng)有力的資金支持，為我國影視行業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級(jí)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，進(jìn)一步提高我國影視行業(yè)在國際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）完善影視行業(yè)的文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

就我國當(dāng)前影視行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，傳統(tǒng)行業(yè)占據(jù)的比例相對(duì)較高，高新技術(shù)科技領(lǐng)域文化產(chǎn)業(yè)的整體發(fā)展并不是十分理想，文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)工作未能得到全面落實(shí)，這對(duì)我國影視行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展造成了非常不利的影響。影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型是一個(gè)由低級(jí)到高級(jí)的過程，而影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)需要通過產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整和完善來實(shí)現(xiàn)。在開展影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級(jí)的工作實(shí)踐中，良好的創(chuàng)新意識(shí)和創(chuàng)新能力是開展各項(xiàng)工作的重要基礎(chǔ)，因此相關(guān)部門要不斷加強(qiáng)對(duì)新模式和新技術(shù)的研究應(yīng)用。但是對(duì)于新型高科技領(lǐng)域而言，它在發(fā)展前期往往會(huì)面臨較多的不確定因素和較大的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，因此市場(chǎng)引導(dǎo)和資源配置的工作難度相對(duì)較大。在這種情況下，政府部門的宏觀調(diào)控就顯得尤為重要。稅收優(yōu)惠政策的頒布實(shí)施，能夠在很大程度上促進(jìn)影視行業(yè)文化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷完善，從而全面優(yōu)化影視行業(yè)的市場(chǎng)引導(dǎo)和資源配置，這對(duì)文化產(chǎn)業(yè)高新科技領(lǐng)域的發(fā)展具有非常積極的影響。

（三）有效促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展

近年來，優(yōu)秀人才已經(jīng)成為影視行業(yè)的重要競(jìng)爭(zhēng)力。一個(gè)好的劇本，它需要經(jīng)過多輪競(jìng)爭(zhēng)才能完成拍攝，最后呈現(xiàn)在廣大觀眾的眼前，并且影視行業(yè)本身就具有非常巨大的利潤空間，這又在很大程度上吸引了大量的社會(huì)資本和優(yōu)秀人才。在此過程中，稅收優(yōu)惠政策也成了影視行業(yè)吸引社會(huì)資本和優(yōu)秀人才的重要手段。為影視行業(yè)設(shè)置一系列稅收優(yōu)惠政策，可以使影視行業(yè)的各種資源流向本地區(qū)，從而為當(dāng)?shù)靥峁└嗟木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，進(jìn)一步促進(jìn)當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展。比如當(dāng)?shù)卣梢酝ㄟ^稅收減免以及列支餐飲、住宿等費(fèi)用，有效吸引影視納稅人的加入，并為當(dāng)?shù)氐膭趧?dòng)力提供有效的影視培訓(xùn)機(jī)會(huì)，切實(shí)提高當(dāng)?shù)貏趧?dòng)力的整體素養(yǎng)，這對(duì)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展具有非常深遠(yuǎn)的影響。

四、影視行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃策略

（一）合法合規(guī)地創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件

在當(dāng)前社會(huì)的發(fā)展過程中，影視行業(yè)的納稅籌劃主要是對(duì)不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行全面分析和正確解讀，從而將能夠?yàn)橛耙暺髽I(yè)帶來巨額利潤的影視版權(quán)轉(zhuǎn)移至低稅率的地區(qū)，同時(shí)將由此產(chǎn)生的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)移至低稅率的地區(qū)，進(jìn)一步降低影視企業(yè)在所屬區(qū)域的稅收繳納數(shù)額。與傳統(tǒng)的制造業(yè)相比，影視行業(yè)的運(yùn)營模式較為簡(jiǎn)單。首先，機(jī)構(gòu)設(shè)置。目前，影視行業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，分別是企劃制作部、財(cái)務(wù)部以及節(jié)目發(fā)行部。對(duì)于企劃制作部而言，其日常工作主要是征集篩選與影視劇相關(guān)的題材，完成影視項(xiàng)目資料審讀以及立項(xiàng)報(bào)備，組織協(xié)調(diào)影視劇本創(chuàng)作，優(yōu)化影視劇導(dǎo)演、編劇以及演員等團(tuán)隊(duì)成員之間的溝通交流。對(duì)于節(jié)目發(fā)行部而言，其工作內(nèi)容主要是根據(jù)影視企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，制定科學(xué)合理的營銷計(jì)劃，提供行之有效的營銷服務(wù)，開拓并維護(hù)各類客戶資源，參加國內(nèi)外的各種外聯(lián)活動(dòng)，完成全球音像、電視以及多媒體的發(fā)行業(yè)務(wù)。其次，運(yùn)營方式。目前，影視行業(yè)的運(yùn)營方式主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，分別是自身擁有專業(yè)制作團(tuán)隊(duì)和自身沒有專業(yè)制作團(tuán)隊(duì)。對(duì)于自身擁有專業(yè)制作團(tuán)隊(duì)的影視企業(yè)而言，它們往往可以自主完成編劇、拍攝以及后期制作的各個(gè)環(huán)節(jié)；對(duì)于自身沒有專業(yè)制作團(tuán)隊(duì)的影視企業(yè)而言，它們的工作重點(diǎn)主要集中在影視劇的投資發(fā)行上。但是對(duì)于任何一種運(yùn)營方式而言，影視企業(yè)都需要根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)拍攝場(chǎng)地和拍攝器材進(jìn)行租用。在這種情況下，影視企業(yè)一般都屬于輕資產(chǎn)公司的范疇，因此可以便捷快速地在全國各個(gè)地區(qū)注冊(cè)多個(gè)子公司和分公司，并利用與子公司和分公司之間的資金流動(dòng)，在稅率較低的地區(qū)開展各項(xiàng)業(yè)務(wù)，從而為享受低稅率地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造良好的先決條件。比如某影視傳媒有限公司在發(fā)展運(yùn)營過程中，流動(dòng)資金占到企業(yè)總資產(chǎn)的99.68%，具有輕資產(chǎn)公司的典型特質(zhì)。針對(duì)這種情況，該影視傳媒有限公司工作人員在開展納稅籌劃的工作實(shí)踐中，便對(duì)霍爾果斯的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面分析，并組織專門的工作團(tuán)隊(duì)前往霍爾果斯當(dāng)?shù)剡M(jìn)行實(shí)地考察和深入調(diào)研，尋找符合條件的工商代理公司和稅務(wù)代理公司，然后委托該代理公司進(jìn)行工商登記、銀行開戶以及稅務(wù)申報(bào)等工作，接著通過異地做賬和當(dāng)?shù)厣陥?bào)的模式，科學(xué)合理地申報(bào)處理當(dāng)前的賬務(wù)和稅務(wù)。這種納稅籌劃策略有效降低了該影視傳媒有限公司在霍爾果斯成立辦事處的成本支出。同時(shí)還切實(shí)享受了霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策帶來的福利，這在很大程度上提高了該影視傳媒有限公司的整體利潤，為其不斷地發(fā)展壯大提供了強(qiáng)有力的資金支持。

（二）對(duì)稅收優(yōu)惠政策直接運(yùn)用的策劃

為了充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策在影視行業(yè)發(fā)展中的實(shí)際效能，影視行業(yè)要結(jié)合當(dāng)前稅收優(yōu)惠政策的實(shí)際情況，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)稅收優(yōu)惠政策直接運(yùn)用的策劃。在此過程中，影視行業(yè)可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)：

1.直接運(yùn)用影視名人工作室的優(yōu)惠政策

影視行業(yè)可以通過對(duì)影視名人工作室進(jìn)行合理利用，從而有效降低影視行業(yè)在代繳個(gè)人所得稅方面的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。目前，影視公司旗下的導(dǎo)演、編劇以及演員往往是根據(jù)勞務(wù)報(bào)酬來計(jì)算收入，比如拍完一部電視劇或者電影后，進(jìn)行一次性的報(bào)酬結(jié)算，因此他們并沒有較為固定的工資收入。針對(duì)這種情況，影視企業(yè)可以將主要人員的勞務(wù)報(bào)酬直接支付給影視名人工作室，再由影視名人工作室根據(jù)具體的酬勞進(jìn)行開票銷售處理，使得影視企業(yè)支付員工報(bào)酬的行為，轉(zhuǎn)變成企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)濟(jì)往來，從而實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的成功節(jié)稅。比如對(duì)于一些知名的影視從業(yè)人員而言，他們往往需要按最高檔稅率45%繳納個(gè)人所得稅，但是如果這些知名影視從業(yè)人員成立個(gè)人工作室，那么繳納的稅率就會(huì)按照個(gè)體工商戶進(jìn)行計(jì)算，最高檔稅率為35%，這能夠獲得一筆非常可觀的收益。

2.積極開展直接運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策策劃工作

我國國土面積遼闊，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收優(yōu)惠政策存在著較大的差異。在某些特定地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)可以享受如財(cái)政返還、納稅減半、甚至免稅的政策。就比如前幾年而言，很多影視企業(yè)都在霍爾果斯、橫店注冊(cè)公司，其根本原因就是這些地方出臺(tái)了與文創(chuàng)產(chǎn)業(yè)相關(guān)的優(yōu)惠政策。針對(duì)這種情況，影視企業(yè)要隨時(shí)關(guān)注不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，積極尋找政策洼地，從而為合理節(jié)稅提供良好的條件。比如對(duì)于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的利潤總額為5333余萬元，其中在霍爾果斯經(jīng)營活動(dòng)中產(chǎn)生的利潤總額為4550余萬元。在這種情況下，如果工作人員能夠根據(jù)相關(guān)的文件規(guī)定，在霍爾果斯成立分公司或者子公司，那么就具備享受霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策的條件，可在前五年內(nèi)享受免征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，這對(duì)降低該影視傳媒有限公司的稅務(wù)支出大有裨益。再比如對(duì)于某影視傳媒有限公司而言，它在某年份前半年的營業(yè)收入達(dá)到了10430余萬元，其中在霍爾果斯創(chuàng)造的營業(yè)收入達(dá)到10122余萬元。如果該影視傳媒有限公司對(duì)于霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策缺乏全面的關(guān)注，那么繳納的稅款將會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于根據(jù)霍爾果斯稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃后繳納的稅款，從而大幅度增加在稅收方面的資金投入。除此之外，影視企業(yè)可以將公司遷移至稅收優(yōu)惠地區(qū)，從而合法合規(guī)地享受當(dāng)?shù)氐囊恍┴?cái)政獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)于重慶地區(qū)而言，他們的稅收扶持力度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其他地區(qū)，加之該地區(qū)從古至今就盛產(chǎn)美女，因此越來越多的影視劇開始在重慶取景拍攝，使重慶逐漸成為影視熱土。在此過程中，影視企業(yè)可以選擇在園區(qū)成立影視公司，從而享受到園區(qū)的稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策，增值稅留存45%。所得稅留存36%，最高獎(jiǎng)勵(lì)70%，個(gè)人獨(dú)資享受核定征收。

結(jié)語

稅收在影視行業(yè)中占據(jù)著非常關(guān)鍵的地位，對(duì)影視行業(yè)的發(fā)展具有非常重要的影響。近年來，影視行業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象不斷曝光，如何利用當(dāng)前的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)影視行業(yè)的納稅籌劃，已經(jīng)成了影視行業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問題之一。針對(duì)這種情況，影視行業(yè)要切實(shí)加大對(duì)各個(gè)地區(qū)稅收優(yōu)惠政策的關(guān)注力度，合法合規(guī)地創(chuàng)造享受稅收優(yōu)惠政策的條件，積極開展稅收優(yōu)惠政策策劃工作，從而充分發(fā)揮納稅籌劃在影視行業(yè)發(fā)展中的實(shí)際效能。