政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)管理優(yōu)化探討

張嘯新

（臺前縣人民醫(yī)院，河南 濮陽 457000）

一、緒論

（一）研究背景

近年來，伴隨著政治體制改革的持續(xù)推進(jìn)，醫(yī)療體系改革不斷深化，公立醫(yī)院首當(dāng)其沖，面臨較大的沖擊和影響。公立醫(yī)院既要和私立醫(yī)院在市場上競爭，又要配合國家的改革政策的落實(shí)，除了要維護(hù)國家醫(yī)療體系的公益性，還要積極經(jīng)營，保護(hù)市場地位。政府新會計制度的快速實(shí)施，給變革中的公立醫(yī)院財務(wù)體系改變帶來新的契機(jī)，因此，對公立醫(yī)院要強(qiáng)化管理，尤其是要借新會計制度的“東風(fēng)”，積極優(yōu)化財務(wù)管理，提升管理水平。

（二）研究意義

為響應(yīng)國家政策，積極推進(jìn)政府會計制度的落實(shí)，優(yōu)化財政績效，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位，應(yīng)從大局出發(fā)，及時轉(zhuǎn)變觀念，領(lǐng)會政府會計制度的內(nèi)涵和意圖，財務(wù)管理更要打破傳統(tǒng)的核算機(jī)制和思想束縛，迎合政府會計制度的要求，完善公立醫(yī)院的財務(wù)管理體系，提升整體管理水平，確保公立醫(yī)院的公益性和市場競爭力。

二、政府會計制度實(shí)施對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響

政府會計制度實(shí)施是一場變革，意味著公立醫(yī)院財務(wù)管理要逐漸向規(guī)范化、統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化方向轉(zhuǎn)變，這對公立醫(yī)院產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，既是挑戰(zhàn)，也是機(jī)遇。作為公立醫(yī)院，要抓住契機(jī)，以新會計制度為依托，在變革中求發(fā)展，力爭財務(wù)管理能力、水平雙提升。政府會計制度出臺后，對公立醫(yī)院財務(wù)管理的影響主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）影響會計核算

與以往醫(yī)院實(shí)施的會計制度不同，新政府會計制度提出了更高的要求，如預(yù)算執(zhí)行信息方面，要求不僅要做好記錄，還要做好核算，除此之外，在會計科目方面，針對預(yù)算會計，新增26個科目，在財務(wù)報表方面，新增5個報表，具體包括預(yù)算結(jié)余表、收入支出表、結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)變動表、凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表、財政撥款預(yù)算收支表，同時，取消了3個報表，即成本報表、收支情況表、收入費(fèi)用明細(xì)表。這對醫(yī)院自身的財務(wù)管理提出了新的考驗(yàn)，例如，新會計制度的現(xiàn)金流量表制度，有助于國家更好的管理財政資金在公立醫(yī)院的運(yùn)營情況，突出了財政撥款的重要性，也有利于國家的監(jiān)督審計。但是，醫(yī)院的現(xiàn)金流主要來源于自身的經(jīng)營活動，財政資金在公立醫(yī)院的現(xiàn)金流量中的占比較少，這就給醫(yī)院自身的財務(wù)管理帶來不便，無法具體單獨(dú)體現(xiàn)醫(yī)院重大項(xiàng)目的現(xiàn)金流情況。醫(yī)院管理者的重點(diǎn)關(guān)注的是經(jīng)營收支等財務(wù)指標(biāo)，因此，醫(yī)院財務(wù)工作者在滿足新會計制度的要求的同時，也要專門針對醫(yī)院的重點(diǎn)科目進(jìn)行單獨(dú)核算。這都大大增加了醫(yī)院財務(wù)人員的工作量和財務(wù)核算的復(fù)雜性。政府預(yù)算會計實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，醫(yī)院財務(wù)會計實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，兩者如何有效銜接，是醫(yī)院財務(wù)管理必須面對的一個挑戰(zhàn)。

（二）影響信息化水平

新制度要求建立新的會計核算體系，主要表現(xiàn)在以下兩個層面：一是預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算的“雙基礎(chǔ)”核算模式。二是新舊兩套會計制度下的“平行記賬”模式。為滿足財務(wù)需求，醫(yī)院要對現(xiàn)有的財務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級改造，同時新舊系統(tǒng)的切換，需要重新對接業(yè)務(wù)板塊，在賬套切換和數(shù)據(jù)遷移過程中，都會產(chǎn)生各種各樣的問題，這對廣大公立醫(yī)院的財務(wù)信息化有著很大影響。

（三）影響財務(wù)管理能力

在新制度中，預(yù)算會計內(nèi)容是改革的重點(diǎn)，尤其是在會計科目設(shè)置方面，具有明顯變化，這要求公立醫(yī)院財務(wù)人員必須具備更高的管理能力。在新制度中，主要變化體現(xiàn)在以下方面：第一，要求公立醫(yī)院將業(yè)務(wù)收入，以及科教項(xiàng)目收入，統(tǒng)一納入“事業(yè)預(yù)算收入”范疇中。第二，對于醫(yī)院運(yùn)營過程中的業(yè)務(wù)成本支出、財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出、科研項(xiàng)目支出，以及管理費(fèi)用支出等，則統(tǒng)一納入“事業(yè)支出”中。第三，將科教項(xiàng)目結(jié)余（轉(zhuǎn)）劃歸為非財政撥款結(jié)余（轉(zhuǎn)）。第四，新增“經(jīng)營/其他結(jié)余”和“非財政撥款結(jié)余分配”。

新會計制度通過加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行的重視程度，促使醫(yī)院全面貫徹落實(shí)預(yù)算管理，把預(yù)算編制細(xì)化到各部門、各科室，并建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，有利于提升醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算管理能力，規(guī)范預(yù)算編制和落實(shí)預(yù)算執(zhí)行。雖然新制度對醫(yī)院的成本核算沒有提出硬性要求，但是，要維持醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展，成本管控是不容忽視的重要環(huán)節(jié)。因此，為了統(tǒng)一醫(yī)療行業(yè)會計制度，新制度從宏觀的角度考量，取消了與醫(yī)院科室相關(guān)的部分成本報表，如不同科室的直接成本表等，共計三張，作為公立醫(yī)院，要結(jié)合自身的經(jīng)營狀況，靈活掌握，切實(shí)做好不同科室，重點(diǎn)項(xiàng)目的成本核算，盡快優(yōu)化成本管理，提升效益。

（四）影響財務(wù)部門職能

由于公立醫(yī)院財務(wù)部門和其他業(yè)務(wù)科室的工作存在較大差異，日常性的工作交互性不強(qiáng)，再加上財務(wù)工作和醫(yī)療業(yè)務(wù)都是專業(yè)性較高的工作，這使得醫(yī)療業(yè)務(wù)和財務(wù)工作融合難度大，交互性差，財務(wù)部門出具的財務(wù)報表或財務(wù)分析報告，其他部門的人員很難準(zhǔn)確理解，如此使得財務(wù)分析指導(dǎo)經(jīng)營決策的價值大打折扣。

目前，醫(yī)院的實(shí)際情況是，大多數(shù)管理者出自業(yè)務(wù)領(lǐng)域，缺乏相關(guān)的財務(wù)知識，其對財務(wù)報表的理解來源于常年工作的經(jīng)驗(yàn)累積。在執(zhí)行新會計制度后，給醫(yī)院的管理者帶來諸多不便，他們需要重新熟悉和學(xué)習(xí)相關(guān)的財務(wù)知識。因此，財務(wù)部門應(yīng)借此優(yōu)化自身的工作，提升服務(wù)能力。不應(yīng)局限于專業(yè)的財務(wù)知識的學(xué)習(xí)，要積極熟悉了解相關(guān)業(yè)務(wù)問題，在進(jìn)行財務(wù)分析時，附上相關(guān)的財務(wù)說明書，用通俗易懂的語言，簡明扼要地向管理層闡明財務(wù)信息，充分發(fā)揮財務(wù)報表對經(jīng)營決策的指導(dǎo)作用，把財務(wù)職能由財務(wù)核算擴(kuò)展到財務(wù)分析、管理領(lǐng)域。與此同時，為助力公立醫(yī)院盡快打破部門阻隔，及時掌握完整財務(wù)數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)管理一體化，會計服務(wù)要擴(kuò)展到各個業(yè)務(wù)科室，為各科室提供個性化的服務(wù)。如此不但可以提升自身價值，還能為醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)提供決策依據(jù)。

三、公立醫(yī)院財務(wù)管理現(xiàn)狀及存在的問題分析

公立醫(yī)院的公益性和市場經(jīng)營雙重定位，決定了其對財務(wù)工作比一般事業(yè)單位更復(fù)雜，要求更高。公立醫(yī)院作為全面深化醫(yī)療體系改革的核心單元和最終落腳點(diǎn)，其內(nèi)部管理理念，財務(wù)制度建設(shè)和財務(wù)軟件平臺，都向更加專業(yè)化，規(guī)范化和科學(xué)化的方向發(fā)展。就目前的發(fā)展態(tài)勢來看，未來事業(yè)單位戰(zhàn)略多樣化后，柔性管理很有可能首先在公立醫(yī)院開展。由于各地發(fā)展水平的差異，導(dǎo)致管理理念不同，下面幾個有代表性的問題在一些公立醫(yī)院普遍存在。

（一）財務(wù)人員專業(yè)能力有待提升，影響預(yù)算管理水平

財務(wù)人員的能力水平和醫(yī)院的管理水平有待提升，預(yù)算管理沒有嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，缺乏預(yù)算績效監(jiān)督管理，預(yù)算約束力較弱。目前，有很多醫(yī)院，在預(yù)算編制時，缺乏前瞻性，預(yù)算數(shù)據(jù)也很粗略，沒有細(xì)化到各個科室、部門，最后的預(yù)算管理也難以落實(shí)，對于醫(yī)院的經(jīng)營活動缺乏必須要的約束力和指導(dǎo)性，作用甚微，更有甚者，有的醫(yī)院還沒有建立預(yù)算管理，就更不會去開展預(yù)算管理工作了。

（二）成本管理水平不高

成本管理一直是醫(yī)院管理的一個難題，整體水平偏低。由于醫(yī)院的信息化程度不高，缺乏專業(yè)的財務(wù)管理人員，經(jīng)營理念不強(qiáng)等原因的影響，目前，很多醫(yī)院缺乏必要的成本控制措施，也沒有業(yè)績評價體系，對于成本管理，還僅僅停留在成本核算層面。這種初級階段的成本管理方式，過于籠統(tǒng)，沒有按照病種、科室、床位等細(xì)化單元進(jìn)行統(tǒng)計分析，缺乏精細(xì)明確的成本分析報表，無法及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院在經(jīng)營過程的成本管理薄弱點(diǎn)和優(yōu)勢環(huán)節(jié)，不利于醫(yī)院的成本管理的改進(jìn)和提升，甚至?xí)绊懗杀竟芸睾玫目剖胰藛T的積極性。

（三）業(yè)財一體化水平相對較低

就大部分公立醫(yī)院而言，不論是在思想意識上，還是在實(shí)際工作中，財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員有著明確的職責(zé)劃分，交互融合很少，都只專注于自己的專業(yè)領(lǐng)域，不重視財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)調(diào)，財務(wù)缺乏對業(yè)務(wù)的延伸，沒有對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的評估，財務(wù)沒有起到對業(yè)務(wù)的監(jiān)督指導(dǎo)作用。另外由于財務(wù)的專業(yè)性，導(dǎo)致很多業(yè)務(wù)部門對財務(wù)報表不甚了解，也使得財務(wù)報表對經(jīng)營活動參考價值降低。

四、政府會計制度下公立醫(yī)院財務(wù)管理的優(yōu)化對策

（一）注重轉(zhuǎn)變財務(wù)管理關(guān)注點(diǎn)

會計制度的變更，帶動了財務(wù)管理變更，公立醫(yī)院要立足于更高站位，主動轉(zhuǎn)變觀念，積極學(xué)習(xí)新的財務(wù)要素，掌握新的財務(wù)知識，主動組織培訓(xùn)，領(lǐng)會政策內(nèi)涵，以此為契機(jī)，提升自身財務(wù)水平和管理能力，全面做好醫(yī)院內(nèi)部會計核算與政府新會計制度的融合、協(xié)調(diào)。政府新會計制度的引入，帶來了預(yù)算管理和成本核算的變更，在新的核算方式下，不僅對醫(yī)院財務(wù)工作提出了新要求，也間接地影響著醫(yī)院的整體運(yùn)營管理，如對資產(chǎn)管理、項(xiàng)目開展、財務(wù)信息化處理平臺等內(nèi)部管理體系都有著不同程度的影響。因此，各公立醫(yī)院首先要摸清家底，全面梳理現(xiàn)有的管理體系和經(jīng)營體系，然后按照政府新會計制度的要求，重點(diǎn)管控、全面優(yōu)化財務(wù)管理體系，規(guī)范管理流程，提升業(yè)務(wù)水平，確保政府新會計制度順利實(shí)施。

（二）加快推動全面預(yù)算管理

為更好地進(jìn)行經(jīng)費(fèi)管控，突出重點(diǎn)項(xiàng)目，提升資金使用效益，按照國家相關(guān)規(guī)定，公立醫(yī)院要實(shí)行財務(wù)預(yù)算管理制度。作為公立醫(yī)院，要結(jié)合本單位的發(fā)展規(guī)劃和運(yùn)營目標(biāo)，編制財務(wù)預(yù)算，規(guī)劃年度收支。為了確保預(yù)算管理的全面實(shí)施，利用預(yù)算會計制度來監(jiān)督醫(yī)院的財務(wù)預(yù)算執(zhí)行，醫(yī)院需要從下面三個維度來開展預(yù)算工作。一是在預(yù)算編制時，要注重編制方法的選擇，如可選用“零基預(yù)算法”，結(jié)合目標(biāo)規(guī)劃，確保預(yù)算編制科學(xué)合理，強(qiáng)化意識，依法維護(hù)預(yù)算，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。二是要將預(yù)算執(zhí)行細(xì)化到各科室、各部門，無預(yù)算不立項(xiàng)，積極落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，明確責(zé)任主體。三是預(yù)算項(xiàng)目考評。建立全面的預(yù)算績效評價體系是全面實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理制度、發(fā)揮預(yù)算效能的根本保障。

（三）注重加強(qiáng)成本管控

醫(yī)院要遵照政府會計制度的要求，嚴(yán)格執(zhí)行成本管控措施，確保基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等剛性支出，縮減管理費(fèi)用等柔性費(fèi)用的支出，優(yōu)化醫(yī)療業(yè)務(wù)流程，降低成本，根據(jù)醫(yī)改要求，合理控制醫(yī)療耗材、高值耗材的消耗量，不過程度醫(yī)療，杜絕鋪張浪費(fèi)，各部門都要樹立成本意識，各科室單獨(dú)成本核算，并進(jìn)行成本-效益核算，納入績效考核，全面加強(qiáng)成本管控，提升效益。

（四）注重資產(chǎn)配置的科學(xué)性

資產(chǎn)配置占醫(yī)院支出的比重較大，因此要加強(qiáng)資產(chǎn)管理。公立醫(yī)院要結(jié)合自身的發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營需求，凡是涉及大額資產(chǎn)購置的項(xiàng)目，均要進(jìn)行科學(xué)評估論證，確保資產(chǎn)配置科學(xué)合理。在購置大型設(shè)備時，要嚴(yán)格依據(jù)《大型醫(yī)用設(shè)備配置與使用管理辦法》，以醫(yī)院的發(fā)展規(guī)劃和資金預(yù)算為導(dǎo)向，避免盲目擴(kuò)張；在使用時，要制定科學(xué)的資產(chǎn)使用管理制度，最大化挖掘現(xiàn)有設(shè)備效能，提升資產(chǎn)效益，避免資產(chǎn)閑置浪費(fèi)。

（五）注重加強(qiáng)科教項(xiàng)目管理，提升管理水平

公立醫(yī)院科教項(xiàng)目是醫(yī)院的重點(diǎn)項(xiàng)目，對提高醫(yī)療水平、提升醫(yī)院影響力作用顯著。長期以來，由于科教項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)來自多個部門的撥款，較為復(fù)雜，例如有同級和非同級的財政撥款、合作單位的科研經(jīng)費(fèi)和項(xiàng)目專項(xiàng)資金等多方來源。長期以來，一些公立醫(yī)院為了獲取更多經(jīng)費(fèi)，對立項(xiàng)的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于結(jié)題，如此在一定程度上影響了科研經(jīng)費(fèi)的效益。政府會計制度頒布實(shí)施后，關(guān)于科教項(xiàng)目管理，提出了更為明確的要求，加強(qiáng)了科研經(jīng)費(fèi)管理。要求按照項(xiàng)目的計提明細(xì)進(jìn)行核算，強(qiáng)化了項(xiàng)目結(jié)余資金的管理，對科教項(xiàng)目從立項(xiàng)到結(jié)題，各個環(huán)節(jié)全程管控，對立項(xiàng)進(jìn)行評估，對結(jié)題結(jié)果實(shí)行績效考評，對結(jié)余資金進(jìn)行專項(xiàng)管理，提高科教資金的利用率，充分發(fā)揮科教資金的作用。

（六）注重以新制度為契機(jī)，推動業(yè)財融合

以政府會計制度的實(shí)施為切入點(diǎn)，積極推動醫(yī)院財務(wù)和業(yè)務(wù)的全面融合，充分發(fā)揮財務(wù)管理的指導(dǎo)作用和財務(wù)數(shù)據(jù)的參考價值。在國家頒布《關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》后，要求公立醫(yī)院加快推動制度建設(shè)，優(yōu)化財務(wù)管理制度體系，具體包括收支管理制度、預(yù)決算管理制度、核算管理制度、成本管理制度、價格管理制度、資產(chǎn)管理制度等內(nèi)容，同時，要求將各項(xiàng)內(nèi)容統(tǒng)一納入財務(wù)部門，進(jìn)行集中管理。《政府會計制度》頒布后，是對上述指導(dǎo)意見的深化延續(xù)和貫徹。在新制度下，要求公立醫(yī)院打破傳統(tǒng)操作層面的局限性，不再只是局限于會計科目設(shè)置、計量標(biāo)準(zhǔn)的界定、財務(wù)報表勾稽關(guān)系、核算口徑統(tǒng)一等基礎(chǔ)內(nèi)容，還要深度剖析和解讀新制度實(shí)施的深層價值和意義，理解制度的內(nèi)涵，打破思維定式，以管理會計思維為引領(lǐng)，運(yùn)用財務(wù)分析工具，深化財會信息分析，發(fā)揮財務(wù)會計信息在醫(yī)院決策層面的價值，以財務(wù)指導(dǎo)業(yè)務(wù)，推動公立醫(yī)院業(yè)財深度融合，以實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理從以往的“基礎(chǔ)核算型”向“決策管理型”轉(zhuǎn)變。

五、結(jié)束語

綜上所述，在政府會計制度的要求下，公立醫(yī)院要提高認(rèn)識水平和學(xué)習(xí)能力，及時轉(zhuǎn)變觀念，借新會計制度的“風(fēng)”，吹響提升管理水平的“號”，推動公立醫(yī)院穩(wěn)步長效發(fā)展。