新形勢下集團財務公司內部審計的挑戰與對策

粟露菲

（武漢市青山國有資本投資運營控股集團有限公司，湖北 武漢 430080）

一般來說，集團財務公司為集團成員單位提供的金融服務包括票據承兌、票據貼現、貸款、融資租賃、同業拆借、有價證券投資、成員單位產品的消費信貸、買方信貸、延伸產業鏈金融、衍生產品交易等方面。目前，我國集團財務公司的內部審計工作普遍存在內部審計戰略目標不明確、內部審計獨立性不夠充分、金融監管標準不清晰、難以同時保證監管的全面性和深入性、內部審計流程不規范，內部審計方法落后、內部審計內容不全面、內部審計成果未充分利用、缺乏有效的考核和激勵機制等問題，集團財務公司應當以金融風險為導向，加強對成員單位的內部審計工作，保證企業集團的資金集中管理，顯著提升公司資金使用率，確保企業集團資金的效益最大化，有效支持企業集團戰略發展目標的實現。

一、新形勢下集團財務公司內部審計的挑戰

（一）內部審計戰略目標不明確，內部審計獨立性不夠充分

當前，有些集團財務公司的內部審計戰略目標不明確，仍將事后稽核和內部控制檢查當作發現成員單位財稅和金融問題的主要渠道，未從企業集團戰略發展規劃和重大決策部署等角度出發來布局內部審計工作，定位層次有待提高。同時，部分財務公司的內部審計獨立性不夠充分，具體表現為財務公司內生于集團公司，內部審計委員會負責人是非執行董事，內部審計部門是企業集團管理層下面的職能部門，隸屬于財務管理部門，在管理層的指示下進行內部審計，兼有其他風險管理職能，并且內部審計部門的負責人雖然由是內部審計委員會任命的，但是負責人的績效是由管理層評定的，內部審計人員數量較少，與其他部門的人員存在各種利害關系。可見，部分集團財務公司內部審計缺乏一定的獨立性和權威性，難以真正發揮內部審計應有的職能。

（二）金融監管標準不清晰，難以同時保證監管的全面性和深入性

集團財務公司往往會受到銀保監會和人民銀行等政府部門的監督管理，因此集團財務公司需要嚴格按照頒布的各項監督管理文件來執行內部審計工作。由于相關政府機關制定的金融監管標準較為模糊，并且監督管理要求涉及被審計單位的業務治理、運營管理、內部控制、風險管控、財務會計、信息系統、績效考核評價、薪酬福利管理、管理層履職等方面，內部審計項目范圍較廣，難以明確重點，存在較大的監督管理風險。同時，有些審計項目難以實際開展，內部審計力量和擬審查項目的廣泛度不匹配，難以同時保證監管的全面性和深入性。

（三）內部審計流程不規范，內部審計方法落后

在當前各類金融衍生風險不斷增加的大背景下，集團財務公司的內部審計工作往往參考外部金融機構的事后稽核監督工作職能，將“查錯糾偏”作為主要的工作目標，并且通常來說，內部審計資源并不多，配備的內部審計人員往往不夠充足，較多的依賴借助外部會計師事務所的審計力量，而內部審計內容越來越復雜，因此，集團財務公司所關注的金融風險具有較強的滯后性和主觀性，無法動態進行調整，采取的抽樣方式和輪動審查方式都會造成某些金融風險事項的遺漏，加大了內部審計風險。同時，有些集團財務公司的內部審計手段較為落后，仍采用傳統的查賬法、問詢法等內部審計方式，內部控制、風險管控、事后監督管理等過程的信息管理平臺建設和配置較為落后，使得內部審計工作受到一定程度的限制，無法真正意義上實現內部審計創造價值的功能。

（四）內部審計內容不全面

目前很多集團財務公司內部審計部門隸屬于風險管控部門，主要負責監督管理企業集團的經營活動是否合規，沒有涵蓋所有的內部審計項目，沒有嚴格從財務收支、專項項目、經濟責任等維度來進行內部審計，內部審計內容并不全面，并且內部審計的內容與總體風險管理目標有偏差，具體表現在有些集團財務公司的內部審計工作還處于“查錯防弊”的階段，或者處于“合規性審計”的階段，僅僅注重功效分析和定性分析，而忽略了對投資決策管理層制定的經營戰略是否合理、制定的各項規章制度是否切實可行、新產品的開發是否完善等方面的風險管理，內部審計定位較低，難以發揮風險管控的職能。

（五）內部審計成果未充分利用，缺乏有效的考核和激勵機制

有些集團財務公司的領導層雖然知道利用內部審計工作查找問題，但是沒能全面利用內部審計的成果來規范企業集團的經濟活動。被審計單位僅僅重視內部審計發現的相關結論定性，但是不重視內部審計意見的貫徹實施，內部審計發現的漏洞很多時候停留在初步整改的維度上，有的甚至只是為了應付整改，不能立足長遠，舉一反三，認真剖析問題產生的深層次原因，找準“病根”，開好“藥方”，建立長效機制，堅持標本兼治，建立健全相應的規章制度，內部審計的成果未能得到充分地應用。久而久之，因為相應的整改不徹底，相關漏洞重復出現，然后再反復整改，影響了內部審計的質量和效率，耗費了審計資源。同時，集團財務公司的內部審計人員工作績效考核工作通常與其他職能部門一同開展，由企業集團的管理層和員工進行打分，按照相應的比例來換算為績效考核分數。這種績效考核方式存在較大的主觀性，使得內部審計人員在工作會中有所顧忌，害怕得罪人，難以真正意義上反映內部審計工作取得的成果，企業集團也缺乏有效的考核和激勵機制，一定程度上挫傷了內部審計人員的工作積極性。

二、新形勢下集團財務公司內部審計的對策

（一）樹立正確的內部審計戰略目標，從形式到實質保證內部審計獨立性

一方面，集團財務公司的內部審計工作需要在內部審計戰略目標的指導之下開展。集團財務公司應當樹立正確的內部審計戰略目標，提高自身內部審計目標的戰略高度。集團財務公司內部審計目標應當與企業集團整體的戰略規劃相適應，適當提高非常規性審計項目的比例，從全局和全鏈條的角度來剖析問題的本質，制定有實施意義的內部審計戰略目標，全方位把控經營風險，在此基礎上編制科學的中長期發展規劃和年度工作計劃，重點審查影響被審計單位日常運營活動、風險管控、財務收支等方面的重大事項，設置合理的內部審計周期和內部審計頻次。另一方面，財務公司的內部審計工作需要完善治理結構，設置合理的內部審計機構，從形式到實質保證內部審計獨立性，形成有效的監督制約機制。在機構設置上，內部審計委員會應當是企業集團董事會下設的專門委員會，直接對董事會負責，并且內部審計委員會的主席應當由獨立董事擔任，財務公司的內部審計部門應當受到董事會或者內部審計委員會的直接指導，定期向內部審計委員會反饋潛在的問題，幫助企業集團管理層對漏洞進行填補。同時，內部審計部門的負責人應當由內部審計委員會直接委派。

（二）明確監管導向，嚴格執行金融監管標準

集團財務公司內部審計人員應當嚴格根據監督管理的要求，客觀地解讀相關政策文件，全面審查被審計單位。集團財務公司執行的準繩既要合乎金融行業監管的要求，防止因為實施的不確定性造成較大的審計風險，又要嚴格根據被審計單位的實際狀況客觀公正地把控相應的標準。具體來說，按照“監審聯動”的規定，集團財務公司應當從立項、檢查、整改、信息等維度強化聯動，使得“強監管、嚴問責”成為態勢。同時，結合前述審計戰略目標建設，在制定中長期內部審計方案時，針對重點經營業務范疇的審查可借助全面性審查或者“回頭看”審查的方式，使得內部審計工作更為靈活多變。由于集團財務公司隸屬于企業集團，每年都需要開展多場審查工作，包括銀行賬戶年檢、應收賬款、固定資產等方面的審查，因此可根據實際狀況，直接采用企業集團內部審計的結果，集團財務公司當年的內部審計工作就不需要再次開展相關內部審計項目，從而耗費內部審計工作的精力。

（三）規范內部審計流程，豐富內部審計手段

一是在內部審計流程方面，集團財務公司應當規范自身的內部審計流程，制定嚴謹的內部審計過程管理制度，明確內部審計人員的分工，嚴格按照既定的內部審計計劃來開展內部審計工作，根據既定的作業標準操作，保證整個內部審計過程清晰和準確，可找到復核的依據和佐證，提升內部審計的質量。

二是在內部審計的實施過程中，財務公司的內部審計過程管控涵蓋擬定內部審計計劃、執行內部審計過程管控、內部審計報告質量管控等環節。在擬定內部審計計劃時，集團財務公司應當按照集團的實際狀況和企業集團的管理目標來動態改變，比如審計招投標過程是否合規合理，審查資金業務的內部控制工作是否科學有效。在擬定內部審計方案之后，集團財務公司內部審計人員應當構建規范的內部審計工作底稿，指導內部審計復核工作，與相關責任部門進行溝通交流，保證內部審計信息的及時共享，根據具體狀況動態調整內部審計方案和流程，保證制定的內部審計步驟和內部審計落到實處。內部審計負責人應當全面分析內部審計工作底稿，判斷和歸納相應的內部審計工作，及時與被審計單位進行溝通交流，及時出具相應的書面內部審計工作報告，及時向董事會內部審計委員會進行匯報。內部審計人員還需要對內部審計結果進行跟蹤，確保內部審計工作的結果落到實處，確保內部審計意見和建議進行切實的整改，加強內部審計工作整改的閉環管理。

三是在內部審計手段方面，以往的內部審計查賬方式難以滿足新形勢下電子化條件下內部控制監督評價的要求，集團財務公司應當充分借助當前大數據時代先進的云計算技術、人工智能技術的發展成果，引進或開發先進的內部審計管理系統，嵌入齊全的內部審計功能模塊，豐富內部審計手段，發現潛在的深層次問題，顯著提升內部審計工作的效率，且使得內部審計的結果能夠得到科學的信息數據支持，促進后續內部審計結果的充分應用。

（四）加大內部審計力度，推行內部審計全覆蓋

新形勢下，集團財務公司應當轉變內部審計思維方式，積極開拓內部審計領域，樹立全面的內部審計觀念，從事后“查錯糾偏”內部審計觀念轉為“參與式”內部審計觀念，以風險管控為導向，開展全過程的內部審計監督評價工作。

第一，實行經濟責任內部審計全覆蓋辦法。將權力行使和責任承擔作為基礎，將客觀和真實的評價作為準繩，加大被審計單位財務收支和相關經濟活動的真實性、合規性、合法性和效益性的審查力度，加大被審計單位重大經營決策和內部控制科學合理性和經營管理有效性的審查力度，以及加大被審計單位經營負責人和各業務部門負責人廉潔從業狀況的審查力度。

第二，確保多樣化專項審計全面鋪開。集團財務公司應當將問題和風險作為“指南針”，密切關注企業集團核心業務板塊，科學選擇內部審計對象，合理進行跨部門業務類型專項內部審計。內部審計人員應當將企業集團總部、監督管理部門關注的方向和社會熱門話題作為審計的重點，實行稅收內部審計、合同協議內部審計、投資項目盡職調查內部審計、財務收支內部審計、法律法規實施內部審計、預算執行情況內部審計、發票內部審計、職能部門和人員績效內部審計、“三公經費”廉政內部審計、內部控制內部審計等多項專門的內部審計工作。

第三，確保內部審計監督管理與服務全貫通。集團財務公司的內部審計工作應當從以往的事后審計拓展到事前審計和事中審計，使內部審計工作融入投資項目決策、從源頭開始實施控制，到項目具體實施、項目招投標、合同協議評審等環節當中，保證內部審計監督和內部審計服務全貫通，從多個角度來全面發揮效益。

（五）重視內部審計成果的利用，明確內部審計的考核評價機制

企業集團應當制定規范的內部審計成果轉化管理機制，擬訂完善的內部審計成果轉化管理流程，持續跟蹤和反饋被審計單位整改過程中出現的問題，建立內部審計工作績效考核評價機制。被審計單位應當全面分析內部審計報告問題出現的根源，包括制度因素、人為因素、政策因素等。集團財務公司應當從多個維度來強化整改督促力度，首先指派專人督促整改情況，落實整改時間、整改要求和整改反饋事項，要求被審計單位在規定的時間之內整改內部審計中出現的問題，并且通過出具正式報告的方式向企業集團匯報責任部門相應的整改結果，倘若整改不及時或者整改不到位，則要記錄相應的原因，并且要求做出下一步整改的方案。其次集團財務公司內部審計人員應當加強后續的跟蹤和審計工作，對需要整改的地方要監督整改，對已完成的整改事項定期“回頭看”，確保整改措施落實到位，防止反彈回潮，使內部審計工作形成閉環的模式。再者，內部審計部門應當加強與其他職能部門的配合和交流，把內部審計的結果應用和內部審計整改狀況列入廉政考核的事項當中，將其作為年度各職能部門述職述廉、績效考核評價的核心標準之一，提升內部審計的權威性，對于內部審計結果應用不到位、整改不規范、屢審屢犯的職能部門，應當對相應部門負責人進行追責問責，必要時企業集團紀委要充分發揮監督執紀的作用。

三、結束語

總而言之，集團財務公司的內部審計工作是一個循序漸進的過程。集團財務公司應當按照集團公司的經營狀況和風險水平，創造性地改革管理模式和程序方法等內容，樹立正確的內部審計戰略目標，從形式到實質保證內部審計獨立性，明確監管導向，嚴格執行金融監管標準，規范內部審計流程，豐富內部審計手段，加大內部審計力度，推行內部審計全覆蓋，重視內部審計成果的利用，明確內部審計的考核評價機制，從而最大限度地提升自身金融風險防控水平，充分發揮內部審計職能的作用，更好地實現企業集團總體的戰略目標。