企業(yè)全面預(yù)算管理中的問(wèn)題及解決方法研究

歐琦

（深圳市金多多食品營(yíng)銷(xiāo)有限公司，廣東 深圳 518045）

全面預(yù)算管理是我國(guó)現(xiàn)代化企業(yè)管理中的主要方法之一。全面預(yù)算管理以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基本指導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)構(gòu)建科學(xué)合理的管理模式，結(jié)合中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃分解預(yù)算指標(biāo)，在一定時(shí)間內(nèi)組織企業(yè)各類(lèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，突出企業(yè)發(fā)展工作的計(jì)劃性、針對(duì)性特點(diǎn)。全面預(yù)算管理整合企業(yè)資源，科學(xué)控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展，制定全面預(yù)算管理制度，提高審核和考核力度，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)最終戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)打好基礎(chǔ)。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

全面預(yù)算管理是指對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)的整體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行安排，協(xié)助企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制和績(jī)效考核。對(duì)提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力也具有重要意義。企業(yè)全面預(yù)算管理還具有全過(guò)程性與整體性。

（一）全面預(yù)算管理具有全過(guò)程性

企業(yè)的全面預(yù)算管理具有企業(yè)全面預(yù)算管理全過(guò)程性的特點(diǎn)。全面預(yù)算管理的實(shí)施涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、評(píng)估等全過(guò)程的監(jiān)督管理。此外，企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算編制方面進(jìn)行科學(xué)整合，這就要求系統(tǒng)的編制和實(shí)施具有高度的一致性。全面預(yù)算管理需要滲透到企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、制定和實(shí)施的全過(guò)程，而不是局限于單一的預(yù)算方案和制定。

（二）全面預(yù)算管理具有整體性

企業(yè)的全面預(yù)算管理也具有整體性的特點(diǎn)，這就要求制定初步的管理計(jì)劃和最終的實(shí)施效果，做好質(zhì)量控制和后續(xù)工作。相關(guān)管理者需要明確自己的權(quán)責(zé)，將誰(shuí)編制誰(shuí)預(yù)算的管理理念融入預(yù)算管理的全過(guò)程，增強(qiáng)管理者參與全面預(yù)算管理的積極性。在科學(xué)預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下，嚴(yán)格按照既定流程實(shí)施，做好全面預(yù)算管理目標(biāo)的分解工作，明確各部門(mén)的權(quán)利與職責(zé)。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)

（一）提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，企業(yè)間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)業(yè)愈加激烈，而通過(guò)良好的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，企業(yè)可以幫助他們實(shí)現(xiàn)各種資源的優(yōu)化配置和應(yīng)用，從而為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展打下良好的基礎(chǔ)。此外，全面預(yù)算管理機(jī)制在企業(yè)管理中的應(yīng)用，還可以幫助企業(yè)各部門(mén)協(xié)調(diào)配合，確保所有員工都能在各自的崗位上履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體發(fā)展，這對(duì)提高企業(yè)在市場(chǎng)中的核心競(jìng)爭(zhēng)力也具有重要意義。

（二）提高企業(yè)管理水平

實(shí)行全面預(yù)算管理還可以有效提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平。在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)可以提前制定詳細(xì)的目標(biāo)，為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展提供良好的基礎(chǔ)，這對(duì)企業(yè)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也具有重要意義。在企業(yè)全面預(yù)算管理中，也需要在實(shí)施過(guò)程中不斷改進(jìn)和優(yōu)化。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行中不合理的地方，也需要在第一時(shí)間進(jìn)行糾正和管理，以確保企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的完善性和可行性。全面預(yù)算管理機(jī)制對(duì)企業(yè)的影響是多方面的。最重要的是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金進(jìn)行管理，幫助企業(yè)獲得穩(wěn)定的資本運(yùn)營(yíng)戰(zhàn)略，從而保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)平穩(wěn)發(fā)展，避免企業(yè)現(xiàn)金鏈斷裂等資本風(fēng)險(xiǎn)。此外，全面預(yù)算管理的發(fā)展還可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)一系列收支計(jì)劃的有效管理，進(jìn)而使企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)資金管控水平進(jìn)一步提高。

（三）提升企業(yè)工作效率

全面預(yù)算管理的發(fā)展可以進(jìn)一步提高企業(yè)的工作效率，幫助企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化，對(duì)企業(yè)自身盈利能力的提高也具有重要意義。近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展迅速，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越復(fù)雜。在這種趨勢(shì)下，企業(yè)需要不斷提高生產(chǎn)效率，合理安排各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，全面管理人力資源。在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)還需要做好自身的資金配置，以保證生產(chǎn)活動(dòng)的有序發(fā)展，進(jìn)一步提高企業(yè)的整體生產(chǎn)效率。此外，在良好的全面預(yù)算管理體系的支持下，企業(yè)員工的生產(chǎn)積極性和生產(chǎn)效率將顯著提高，并在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造良好的工作氛圍。此外，通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)可以明確自己的基本發(fā)展方向，不會(huì)因外部市場(chǎng)因素的影響而陷入被動(dòng)環(huán)境。只有牢牢把握企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，才能進(jìn)一步提高企業(yè)的核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理中存在的問(wèn)題

（一）編制企業(yè)預(yù)算不全面

企業(yè)普遍存在財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)脫節(jié)的問(wèn)題，由于財(cái)務(wù)部和業(yè)務(wù)部的職能定位不同，因此預(yù)算編制理念也存在差異。此外，金融系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)使用的軟件往往是獨(dú)立的，數(shù)據(jù)連通性差。財(cái)務(wù)人員根據(jù)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)編制預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)表，業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)市場(chǎng)情況通過(guò)各種業(yè)務(wù)指標(biāo)編制業(yè)務(wù)預(yù)算，不同的起點(diǎn)最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)指標(biāo)和業(yè)務(wù)指標(biāo)的有機(jī)結(jié)合。因此在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)主要體現(xiàn)在根據(jù)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略編制一套財(cái)務(wù)預(yù)算，而業(yè)務(wù)則是根據(jù)業(yè)務(wù)指標(biāo)編制一套不能完全符合財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)預(yù)算。以食品企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程為例，其過(guò)程較多存在管理會(huì)計(jì)意識(shí)不強(qiáng)，管理目標(biāo)不明確，管理手段缺乏，主要職責(zé)仍停留在會(huì)計(jì)和監(jiān)督上等問(wèn)題，更多地關(guān)注財(cái)務(wù)信息的可靠性，在一定程度上犧牲財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性。同時(shí)，在預(yù)算管理過(guò)程中，企業(yè)員工的參與積極性較低，進(jìn)行預(yù)算編制人員未能了解企業(yè)各部門(mén)的實(shí)際情況，致使預(yù)算編制不全面，預(yù)算管理范圍過(guò)窄，僅能完成關(guān)鍵部分的預(yù)算工作，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開(kāi)展。

（二）全面預(yù)算管理執(zhí)行力較差

為了提高預(yù)算執(zhí)行的有效性，必須對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督和控制。然而目前，大多企業(yè)仍然存在預(yù)算執(zhí)行控制不及時(shí)、不到位的問(wèn)題。當(dāng)預(yù)算目標(biāo)分配到各個(gè)部門(mén)時(shí)，預(yù)算委員會(huì)或全面預(yù)算管理團(tuán)隊(duì)不進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，所有員工在執(zhí)行預(yù)算時(shí)只關(guān)注目標(biāo)和任務(wù)，當(dāng)個(gè)人利益和企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，道德風(fēng)險(xiǎn)概率增加。企業(yè)預(yù)算控制體系不完善，在具體實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)各種偏差，各種規(guī)章制度無(wú)法落實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算控制失敗。此外，在預(yù)算調(diào)整方面，由于缺乏全過(guò)程監(jiān)控，無(wú)法在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際情況之間的偏差。預(yù)算調(diào)整不及時(shí)，使得調(diào)整權(quán)限非常有限，預(yù)算調(diào)整過(guò)于隨意。前者反映了預(yù)算的剛性約束，但缺乏靈活性；后者削弱了預(yù)算監(jiān)督，審批制度流于形式。

（三）預(yù)算考核流于形式

預(yù)算考核可以更好地發(fā)揮激勵(lì)和約束機(jī)制。目前，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有將預(yù)算考核與績(jī)效考核直接掛鉤，或者考核流程不規(guī)范，考核方法不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致預(yù)算考核流于形式，在一定程度上降低了員工對(duì)預(yù)算的重視程度，進(jìn)而影響預(yù)算的有效執(zhí)行。例如，目前大多數(shù)的食品企業(yè)，其考核仍以財(cái)務(wù)指標(biāo)為核心，忽視了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核。對(duì)于當(dāng)今瞬息萬(wàn)變食品市場(chǎng)中，這個(gè)單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足預(yù)算管理的要求。這些問(wèn)題將使全面預(yù)算管理難以持續(xù)有效地開(kāi)展。因此，企業(yè)在履行職責(zé)的同時(shí)，還應(yīng)建立與全面預(yù)算相結(jié)合的科學(xué)的績(jī)效考核和激勵(lì)機(jī)制，定期反饋和評(píng)估各子公司、分公司、部門(mén)乃至各崗位的預(yù)算執(zhí)行情況，客觀真實(shí)地反映預(yù)算執(zhí)行情況，并與每位員工的工資掛鉤。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的解決方法

（一）合理編制企業(yè)預(yù)算

全面預(yù)算管理不僅可以起到加強(qiáng)成本控制、提高銷(xiāo)售收入的作用，還可以更好的控制管理費(fèi)用、質(zhì)量成本和薪酬體系作為費(fèi)用控制指標(biāo)，將營(yíng)業(yè)收入、訂單數(shù)量、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)移天數(shù)和資金回籠周期作為預(yù)算編制的依據(jù)，根據(jù)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果，在內(nèi)外部信息的共同作用下，合理編制預(yù)算內(nèi)容。此外，在制定企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的過(guò)程中，必須與企業(yè)自身的戰(zhàn)略發(fā)展方向相匹配，確保全面預(yù)算管理方向的正確性。以食品企業(yè)為例，食品企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃通常包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等數(shù)據(jù)內(nèi)容，以及企業(yè)文化、社會(huì)形象等宏觀內(nèi)容。這些宏觀層面的內(nèi)容需要通過(guò)許多微觀層面的內(nèi)容來(lái)實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。因此，企業(yè)相關(guān)管理者需要在結(jié)合各部門(mén)工作內(nèi)容的基礎(chǔ)上，對(duì)全面預(yù)算管理目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定和分解，以促進(jìn)企業(yè)全面戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，我們需要對(duì)自己的內(nèi)部情況進(jìn)行清晰、詳細(xì)的分析，然后根據(jù)企業(yè)目前的狀況判斷當(dāng)前的努力方向。在這個(gè)過(guò)程中，我們還應(yīng)該結(jié)合外部環(huán)境的變化，合理預(yù)測(cè)自己的發(fā)展目標(biāo)。只有這樣，才能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到良好的指導(dǎo)作用，保證各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的高質(zhì)量運(yùn)行。需要指出的是，在制定和分解全面預(yù)算管理目標(biāo)的過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵循企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作情況。所有具體目標(biāo)的制定都需要有充分的依據(jù)支持，以促進(jìn)全面預(yù)算管理作用的充分發(fā)揮。

（二）定期跟蹤和督辦

企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的整體管理能力，建立全面預(yù)算跟蹤監(jiān)督機(jī)制。企業(yè)集團(tuán)總部各部門(mén)、子公司應(yīng)根據(jù)實(shí)際編制情況，按月分解各項(xiàng)指標(biāo)，按月、季度反饋各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況，重點(diǎn)分析異常項(xiàng)目。如果實(shí)際預(yù)算執(zhí)行中存在較大偏差，分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問(wèn)題并提出解決方案。如果由于客觀經(jīng)濟(jì)外部環(huán)境等因素，在實(shí)際預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)很多偏差，需要及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)。季度預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)一方面梳理各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的完成情況，另一方面通過(guò)對(duì)未來(lái)預(yù)算完成情況的預(yù)測(cè)和分析，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、預(yù)測(cè)問(wèn)題、 解決問(wèn)題。通過(guò)建立全面預(yù)算的跟蹤監(jiān)督機(jī)制，可以為全面預(yù)算的實(shí)施繪制路線圖，明確時(shí)間表，有利于完善企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制，完成年度責(zé)任目標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度。集團(tuán)各部門(mén)、各子公司應(yīng)對(duì)本部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析。集團(tuán)預(yù)算管理辦公室進(jìn)行全面分析，形成預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告。執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不一致的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明形成原因。同時(shí)，企業(yè)可以通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算分析工具，將預(yù)算執(zhí)行各階段的情況以報(bào)表的形式呈現(xiàn)并反饋給預(yù)算監(jiān)督信息平臺(tái)，預(yù)算決策中心應(yīng)定期審核預(yù)算分析報(bào)告。并在年度預(yù)算分析時(shí)，總結(jié)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算執(zhí)行情況及其對(duì)未來(lái)的影響。對(duì)于執(zhí)行率較低的指標(biāo)，必須明確揭示內(nèi)外部原因和改進(jìn)措施，才能真正發(fā)揮預(yù)算分析報(bào)告的作用。

（三）完善考核機(jī)制

預(yù)算編制后，往往沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的部門(mén)和人員對(duì)預(yù)算編制進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估，因此需對(duì)評(píng)估機(jī)制完成改進(jìn)。首先，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)明確專(zhuān)門(mén)部門(mén)，指定專(zhuān)人對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。預(yù)算執(zhí)行結(jié)果需要與企業(yè)整體績(jī)效考核結(jié)果掛鉤，尤其是與高級(jí)管理人員的績(jī)效掛鉤，以激發(fā)全體員工參與全面預(yù)算編制和執(zhí)行的積極性。其次，設(shè)計(jì)科學(xué)合理的預(yù)算考核指標(biāo)。我們可以借鑒“平衡計(jì)分卡”模型，針對(duì)不同部門(mén)、不同分子企業(yè)采用不同的考核指標(biāo)模型，為財(cái)務(wù)部門(mén)和其他后臺(tái)部門(mén)提供數(shù)據(jù)支持。最后，要加強(qiáng)考核分析，分析考核偏差較大的原因，為制定更合理的下一年度預(yù)算考核指標(biāo)提供依據(jù)，建立科學(xué)合理的預(yù)算考核機(jī)制，并與員工工資掛鉤，它可以激發(fā)各部門(mén)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，有利于企業(yè)集團(tuán)預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的完成。

五、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中起著非常重要的作用。就當(dāng)前而言，我國(guó)企業(yè)在全面預(yù)算管理的制定和實(shí)施方面還存在一些困難，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理的發(fā)展和運(yùn)行不盡人意。因此，中國(guó)企業(yè)需要在實(shí)際工作中不斷發(fā)現(xiàn)、總結(jié)和分析問(wèn)題，以便有效解決問(wèn)題，建立完善、規(guī)范的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，提高全面預(yù)算管理水平，為企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和發(fā)展節(jié)約資金資源，控制成本浪費(fèi)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。