標準成本法應用問題研究

王鳳芝

（卡寶拉因（大連）油漆有限公司，遼寧 大連 116600）

一、企業成本核算中存在的問題

（一）采用訂單式生產模式，成本核算工作量大

C公司客戶遍布全國各地，數量眾多，企業采用訂單式生產模式來核算產品生產成本。企業產品的品種及種類繁多、包裝規格及型號多樣化，同一客戶同月也會有多個采購訂單，常常有相同型號產品重復下訂單且訂單量不大、小訂單居多的情況發生。為了滿足客戶的需要 ，生產部門會按照訂單下單順序及交貨時間通知采購部門準備原材料并進行投產。在實際成本法下，此種模式大大增加了成本核算的工作量，成本核算員從月初至月末日日忙碌不停，但成本核算的結果仍然不盡如人意，常常到下個月中旬財務部才完成上個月的成本核算工作，工作效率低下，不能滿足企業管理者及時了解經營成果的需要。

（二）成本分析存在滯后性

在實際成本法下，當成本核算員完成成本核算工作后，又會馬不停蹄投入編制成本分析中去。成本核算員往往會采用比較分析法、比率分析法及因素分析法等方法開展多角度成本分析活動，成本分析看似專業，其實很無用，也僅僅是對上個月生產情況的總結。成本分析的滯后性決定這樣的成本分析并不能對當前及以后的生產及銷售情況提供有利的幫助，企業管理者迫切需要一種新的成本核算方法能夠快速提供成本分析數據，并指明企業成本管理工作的重點在哪點。

（三）無法為產品定價提供準確依據

在實際成本法下，生產產品所耗用原材料的價格通常采用全月加權平均價格，當月同種產品的單位生產成本相同。在市場價格波動較大的情況下，此種加權平均價格測算得出的產品成本常常與當前市場產品估值偏差較大。企業管理者在產品定價活動中，往往不能針對原材料價格的變動快速發布企業產品的最新準確市場報價，造成本企業產品市場定價不合理，最終導致企業盈利得不到保障或盈利相對較多使潛在客戶不能接受，從而使企業在激烈的市場競爭中失去競爭優勢。

（四）不便于開展成本績效考核

在實際成本法下，企業在生產過程中常常會出現原材料消耗大、浪費較多的情況，過度的原材料消耗和浪費只有在完成成本核算工作后才能體現出來。生產車間上至管理者下至普通員工在追溯浪費源頭時，常常會推托由于發生時間太久記不清楚，或者說原材料質量問題等其他原因而互相推諉，最終導致成本責任劃分不清，不便于企業開展成本績效考核工作。同時，由于實際成本法下以全月加權平均原材料價格來核算產品成本，成本核算的結果也無法對采購部門的績效考核提供準確依據，不能準確劃分采購部門的責任和評估采購部門的績效。

二、企業應用標準成本法的重要性

（一）標準成本法快捷有效，可以提高工作效率

標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產品成本計算方法。標準成本法通過事先設立科學的數量標準和價格標準，在成本核算中可以實現快速準確地計算產品成本，使分別按訂單、按產品類別、按客戶等不同分類進行產品成本計算變得簡單且快捷。標準成本法計算得出的是產品的標準單位生產成本，再結合產品的生產和銷售實際數量便可以得到當期產品標準生產成本和標準銷售成本，大大縮短了成本核算的計算時間，同時也減輕了成本核算員的工作量，大幅度提高了成本核算工作效率。

（二）標準成本法有利于開展成本分析

標準成本法下通過設置已實現采購價格差異、已實現生產差異損益類會計賬戶和設置采購價格差異遞延、生產差異遞延資產類會計賬戶來列示在標準成本法應用過程中所形成的差異。在ERP應用中，采用標準成本法核算產品成本時，原材料實際采購價格與事先設定的價格標準之間的差異通常會自動計入當期已實現采購價格差異損益類會計賬戶；生產過程中原材料實際投入數量與事先設定的數量標準之間的差異通常會自動計入當期已實現生產差異損益類會計賬戶。標準成本法下所產生差異的賬務記載清晰明了，成本核算員在會計期末通過分析產生差異原材料的在庫狀態、并結合分析使用該原材料所生產產品的銷售及庫存結余情況，可以快速得出已實現成本差異金額和未實現成本差異金額；再通過編制調整會計分錄實現產品銷售成本和產品庫存成本的正確列示。成本核算員還可以通過深入分析各差異形成的原因，向企業管理層提出企業成本管控的合理化建議，力求降低成本差異額，有效地提升企業成本管理水平。

（三）采用標準成本法使產品價格定價更準確

標準成本法設定的基礎標準數據是較為理想并最貼近實際的數值，它避免了許多偶然因素對產品成本的影響。當原材料采購價格波動時，標準成本法可以快速計算出新的產品標準單位生產成本，使企業管理者可以及時了解到原材料價格變動對產品標準單位成本的影響，對產品定價具有導向作用。標準成本法還可以同時對比多種原材料價格聯動時對產品成本變動的綜合影響，結合企業管理者設定的多種價格變動假設條件，對產品標準成本進行測算。標準成本法能使產品定價更科學、更準確，從而使企業產品定價更具有市場競爭力，有利于幫助企業制定經營決策。

（四）標準成本法為績效考核提供理論依據

成本管理是企業績效考核的核心因素。標準成本法設定的自產產品原材料消耗定額最貼近實際與理想值，可以作為生產部門績效考核的理論依據。通過對原材料實際消耗數量與標準消耗數量對比，可以分析原材料的浪費與節約情況，實現企業節本降耗；同時還可以充分調動員工的工作積極性，在考核中實行獎懲并進，積極獎勵節約，堅決嚴懲浪費。標準成本法還可以對采購、質檢、倉儲等相關部門開展績效考核，通過對各部門實際發生成本與事先預定標準對比來考核各部門的績效完成情況。

得益于兩項關鍵的創新技術，科考船能夠從深海中的精確位置采集巖芯樣本。第一項是動態定位，在通常超過12 000英尺的水下鉆探和回收逐塊堆疊的巖芯時，這種技術能將一艘471英尺長的船保持在固定位置。要在這種深度將鉆探船錨定不切實際。為此，技術人員將一種名為異頻雷達收發機的魚雷狀儀器從船的側面放入水中，并通過安裝于船體的換能器裝置向其發送聲音信號，再通過船載計算機計算出通信的距離和角度。船體上的推進器使船只完全停留在同一位置，對抗洋流、風浪和海浪的力量。

三、企業應用標準成本法應關注的事項

（一）積極推行成本責任制度，努力實現全員參與成本管理

標準成本法下，企業應積極推行成本責任制度，根據經營決策控制目標和標準成本標準將成本責任進行層層分解并劃分至各部門，各部門再結合崗位工作標準將部門責任分解至每個崗位員工。各部門必須要求員工對自己的工作內容充分了解，并為員工設定合理的績效指標，使員工明確完成各項績效指標就是個人奮斗的目標。企業應定期對員工績效進行考察，按其績效指標完成的程度進行獎懲或末位淘汰，從而充分調動員工的工作積極性。企業還應注重對員工開展培訓工作，在努力提高員工個人素質的同時，加強培養員工的成本管控意識，使員工深刻理解降低產品次品率、避免返工和減少誤操作等情況會給企業帶來的好處，努力實現全員參與成本管理，從源頭上實現企業節本增效。

（二）不斷完善標準成本執行制度

1．建立完善的成本管理組織架構

完善的成本管理組織架構可以為標準成本法在企業成本管理活動中應用保駕護航。企業管理層應將標準成本法推廣應用至企業所有部門，深刻剖析各生產工序、各環節的工作流程，建立各部門高度的信息共享，使各部門能夠準確識別本部門的可控成本與固定成本，從而實現資源最優化配置。標準成本法需要企業在實行采購、生產、銷售和管理等各個環節時要環環相扣，所以企業必須建立高效的成本管理組織架構，使其既能滿足公司內部控制管理的需要，又能簡化流程實現企業的高效運轉。

2．制定合理的標準成本標準

標準成本法應用中，基礎數據的設定是關鍵因素。標準成本是標準價格與標準耗用數量的乘積。因此，設定科學的標準成本標準是成本核算準確性的前提保證。企業應充分對比行業標準、企業歷史水平標準、企業生產工藝標準等數據，并結合本企業生產規模、市場需求、人員素質水平等情況制定出本企業的標準成本數量標準；同時采購部門應根據市場預測及企業實際情況設定本企業的標準價格標準。企業標準成本標準一經制定，不得隨意變更，并應傳達至公司各部門。企業技術部門和采購部門應定期對產品標準成本標準進行測試，一旦有重大技術改進或遭遇市場行情變化，需立刻上報公司管理層，由公司管理層決定是否需變更標準成本標準。

3．分析標準成本與實際成本產生的差異及原因并合理分攤差異

標準成本法應用中，標準成本與實際成本對比會產生四種差異，分別是直接材料價格差異、直接材料數量差異、直接人工差異和制造費用差異。標準成本法應用中大多采用例外管理的原則，企業管理層一般只對大額顯著的標準成本差異進行關注和分析處理。

（1）直接材料價格差異分析（價差）

價格差異產生的主要原因是由于原材料采購價格的變動，這主要會受原材料市場供求影響；同時如涉及進口原材料采購，還會受關稅政策、外匯匯率變動、社會環境等因素影響。企業管理層應設定價格變化預警線，當某種原材料采購價格變化超過預警線設定值時，就需要及時更新該原材料的標準采購價格并重新核算產品標準成本，以免產品標準成本偏差實際成本過大，造成產品成本不實。當由于財務人員監控不力，而導致未及時調整超預警線的原材料標準采購價格，造成產生較大的產品價格差異時，成本核算員需人工分析并計算該原材料因價格變動所產生的價格差異數值，在會計期末還應分析該原材料及使用該原材料所生產產品的在庫狀態及結存數量，計算并相應結轉價格差異至已實現銷售成本和存貨成本中的采購價格差異遞延會計賬戶。以后會計期間，成本核算員還要監控采購價格差異遞延賬戶中的價格差異是否已隨生產產品的銷售而實現，并編制相應會計分錄將價差調整至正確會計賬戶。

（2）直接材料數量差異分析（料差）

通常情況下，數量差異產生的原因一部分和采購部門有關，采購部門采購的原材料質量不過關會導致原材料實際消耗數量增加；另一方面，生產部門在生產過程中存在消耗浪費或操作不當等原因也會導致原材料實際消耗數量增加。企業管理層應事先設置合理的原材料數量損耗率，當單個生產訂單數量差異率高于設定值損耗率標準時，生產部門應及時分析差異產生的原因并引起重視，在今后生產中避免同類錯誤發生并應盡量杜絕超額損耗。同時成本核算員在會計期末還需分析該超標生產訂單下產品的在庫狀態，確認產品已實現銷售的數量和結存數量，計算并相應結轉原材料數量差異至已實現產品銷售成本和存貨成本中的生產差異遞延會計賬戶。以后會計期間，成本核算員還要監控生產差異遞延會計賬戶中的數量差異是否已隨生產產品的銷售而實現，并編制相應會計分錄將料差調整至正確會計賬戶。

（3）直接人工差異分析

直接人工差異包括直接人工效率差異和直接人工工資率差異。標準成本法下應事先設定標準工時和標準工資率。一般由生產部門會同技術、IT、HR 及財務等部門參照企業產品生產的作業流程、工序及歷史數據來設定人工的標準工時和標準工資率。

人員的素質高低對產品的實際工時會產生很大的影響，在同等作業量不變條件下，熟練生產員工會產生有利人工效率差異，而新員工往往會產生不利人工效率差異。機器設備的現代化程度也會影響到人工效率差異，老舊設備需要大量人力物力再投入，從而產生不利人工效率差異；而新設備則會降低不必要人工耗費，保持人工高速運轉，從而產生有利的人工效率差異。成本核算員應定期檢查人工效率差異情況，并及時通報企業生產、技術等部門，以尋求全新的解決方案，進一步提高人工效率。

直接人工工資率差異產生原因主要是生產人員加班。由于一些銷售訂單要貨比較著急，或者企業存在臨時原材料短缺等情況，為保證銷售部門及時交貨，生產部往往不得不安排生產員工加班，額外產生的加班費必然會提高產品單位人工工資率。在實際生產管理中，企業應設置生產調度員崗位，由生產調度員編制出科學的生產排產計劃表并及時下達生產部門，以配合生產部門努力降低加班概率；同時企業還應設置各類原材料安全庫存標準，采購、倉儲、財務等相關部門應做好原材料庫存情況實時監控，各部門之間保持信息共享，以保證企業能安排好采購節奏。

（4）制造費用差異分析

制造費用差異包括固定制造費用差異和變動制造費用差異。固定制造費用差異主要是同企業生產能力有關，通常生產活動水平在一定范圍內變動，并不會對固定制造費用發生影響。變動制造費用差異包括變動制造費用價格差異和變動制造費用效率差異。變動制造費用價格差異反映了每工時實際變動制造費用脫離了標準所形成的差異；變動制造費用效率差異反映了實際工時脫離標準，多耗用的工時所增加的制造費用。變動制造費用差異的計算和分析原理與直接材料和直接人工差異的計算和分析原理相同。成本核算員需定期分析制造費用差異，將差異額在完工產品和在產品之間進行合理分配；在會計期末還要分析當期已完工生產產品的期末在庫狀態，并編制相應會計分錄將制造費用差異調整至正確會計賬戶。

四、結束語

C公司應用標準成本法進行成本核算的實踐證明，標準成本法與實際成本法比更先進，能不斷促進企業橫向、縱向比較，能為企業降本增效提供幫助。同時標準成本法還能充分調動員工的工作積極性，幫助企業劃清成本責任和推動開展績效考核，能更好地提高產品的市場競爭力，從而不斷地推動企業良好持續發展。