完善國有企業內部控制體系的對策研究

王宏剛

（黑龍江煙草工業有限責任公司牡丹江卷煙廠，黑龍江 海林 157199）

伴隨著市場經濟飛速發展，國有企業在構建新發展格局的過程中，一直以來都積極地發揮著重要的作用，通過不斷加強現代企業制度建設，持續推進內部控制治理體系，發揮法人治理結構核心主導作用，明確劃分權責邊界，在企業內部完善定位準確、權責銜接、有效制衡的治理機制，使扎實推進國有企業制度改革任務落地見效。

一、國有企業內部控制體系概述

國有企業內部控制是本著對覆蓋企業全部業務和事項，自上而下的為實現全過程、全員性控制目標而開展的各項工作。盡管某些控制會影響局部工作的效率，然而，在兼顧全面的基礎上，重點關注企業在生產經營過程中的重要業務事項和高風險領域，采取更為嚴格的措施，以確保不存在重大缺陷為重要目標，實施有效的控制會避免整個企業面臨更大的損失。

（一）內部控制體系的內涵

內部控制建設的思路和模式在哪里？有效的風險管理體系該如何搭建？如何評價內部控制是否有效？這一系列問題均在內部控制體系內涵中得以詮釋。內部控制體系是建立在內部牽制的基礎之上的，由目標、要素和控制領域構成的三維度整合框架，通過經營控制、財務報告控制和全員遵守制度控制等方法。它通過對企業核心目標和各責任中心的業務目標進行有效評價，在審視內部管理的科學性和有效性的同時，規范企業中各級管理者及員工的經濟行為，進而為企業長遠發展建立堅實的管理基礎和優秀的管理環境。

（二）國有企業加強內部控制建設的現實意義

1.有效的內部控制有助于提高國有企業經營效益

企業可以通過有效的內部控制對日常經營活動中的各環節進行監督及綜合評價，查找出不利于企業發展的問題因素，并結合企業目前狀況尋找解決問題的有效措施，同時針對企業發展的不同階段找準自身定位，建立行之有效的管理制度，以提升企業經營效益為目標，優化管理模式，明確業務流程，在考慮制度管理對上下游供應商及客戶的影響下，充分發揮縱向一體化作用，在共同利益的驅動下使價值鏈上的各企業緊密聯系在一起，進而真正達到提升企業效率和效果，使企業在日益激烈的市場競爭環境中得以高效有序快速發展。

2.有效的內部控制有助于降低國有企業經營風險

企業在生產經營過程中往往會存在許多不確定因素，我們把它稱之為企業的經營風險，具體表現在投融資風險、生產質量風險、安全隱患風險，應收賬款呆賬壞賬風險、存貨儲存不善降等降級或報廢風險等等，這些風險嚴重阻礙了企業的正常發展，如果不能給予高度重視，不及時對風險因素加以改善和解決，使風險降到最低，則很有可能使企業最終走向倒閉。為此，只有通過加強風險管控意識，建立健全內部控制機制，進一步提高內外部信息質量，才能準確識別風險并有效規避風險，降低不利因素對企業發展的致命影響，確保企業安全穩定長遠發展。

3.有效的內部控制有助于增強國有企業治理水平

企業要保持高質量發展，必須要確保一切經營活動都要在內部控制之下進行，只有通過在管理能力和治理能力上下功夫，對經營活動中各業務單元存在的風險隱患進行識別和判斷，并將有效的預防和控制措施完美結合起來，嵌入到整體的內部控制管理體系中，發揮其貫穿企業內部的職能作用，才能將企業在發展過程中存在的不利因素消滅在萌芽之中，進而體現出有效的內部控制將是增強企業治理水平的重要保障。

二、目前內控體系管理中存在的不足之處

（一）內部控制制度體系建設不完整

現階段，雖然國有企業基本上都建立了相關內部控制制度，但體系建設仍然不夠完善，致使對各項工作的效果評價缺少有力依據支撐。主要體現在企業建立的內控制度內容與企業實際結合不夠緊密，缺少可操作性。還有的制度建立時間較早，已經不適應當前形勢下企業發展需要，致使生產經營中的個別環節仍處于制度真空狀態，對于風險問題的判斷和處理嚴重滯后，尤其未能做到對制度的風險點及時開展梳理，加以修訂和改進，一旦出現問題，難以判斷并追究直接責任人。所以說，企業的內部控制建設不是簡單地推倒重來，而是結合企業的實際情況，將散布于企業管理各個方面的相關元素按照框架的要求和標準進行補充、修正和整合，使企業內部控制體系更具有系統性和科學性。

（二）內部控制的認識存在片面性

目前，個別企業管理層對內部控制的意識比較淡薄，存在片面性和局限性，極大地影響到內部控制制度的執行。例如認為企業內部控制就是財務活動控制、成本費用控制等，這些控制在財務核算過程當中會自行開展的，主觀上不以為然。有的領導甚至主觀認為內部控制是為了應對外部監管，存在“找幾個人弄一下”或“把以前的拿來改改”的思想，使內部控制流于表面形式。還有部分企業在建立內部控制體系、編寫內部控制制度時，就是由企業管理部門牽頭尋找第三方合作，編寫出“企業制度匯編”并加以發布即可。殊不知，企業內部控制實際上是企業文化中的一種展現，其實際意義在于通過制度和文化的融合，使廣大職工充分意識到，對企業制度的維護和遵守就是對所有人根本利益的最大保障，使全體職工心甘情愿的主動建立自我防范和自我約束思想，形成共同遵守的規則。類似簡單修改與拼湊的制度匯編與規范的內部控制制度相差甚遠。

（三）企業內部權責關系不明確

由于國有企業規模龐大，部門之間的權責分配不合理，責任較為模糊，制度只從約束的角度考慮問題，對各部門配合細節明確較少，企業內部通常會出現“各行其是，各自為營”的局面，從而出現以工作流程或單元業務角度分析都是合理的，業務行為理由充分，各環節都有審批手續支撐，然而整體業務卻無法開展下去。例如某企業母公司把不適用原材料調入子公司使用，在母公司環節出入庫交接、準運證開具、領導審批等手續均以齊全，子公司接到原材料后也可以據實入賬，但是因此項活動未經過技術研發部門參與，未出具原材料使用配方或摻配比例等指導性書面意見，導致該材料在生產領用過程中無法操作，出現該材料從母公司閑置變成了在子公司閑置狀態，或者是子公司根據生產需要，領用該材料使用后無法入賬情況，從而導致出現資產盤虧問題。

上述情況各業務單元從各自角度及工作流程上均沒有問題，然而，因部門權責的不明確，致使材料調撥的效果未達到最初的想法和初衷，甚至有可能為企業帶來損失。

（四）信息溝通渠道不通暢

在國有企業內部，由于領導層面與員工層面信息溝通不順暢，此項活動通常會被誤認為制度的建立與實施是領導層的義務，部分員工不能主動的維護內控制度，往往被動的執行領導的指示，以至于合理的內控制度不一定能被科學有效的落實，制度在執行過程中存在的不足不能及時進行反饋，降低了企業部門之間的合作質量，導致部門之間權責銜接不夠密切，無法形成特殊部門及特殊崗位之間的制衡和牽制，阻礙了企業對自身內部控制制度進行及時改進和合理完善，造成了企業內部控制制度不能依計劃實施。

（五）內部審計監督機制缺乏

在經濟全球化的時代，生產經營活動的復雜化，使得企業風險層出不窮，在目前審計全覆蓋背景下，內部審計在企業發展中的職能作用日益顯現，運用越來越廣泛。然而，個別企業因內部審計監督機制的缺乏，導致當前在內部審計成果應用中還存在一些問題：例如內部審計成果應用不夠，整改落實打折扣；內審人員綜合素質與新形勢新要求有一定差距，內部審計報告質量有待提高；部門間尚未形成促進成果應用的合力等等。

（六）內部控制團隊素質不高

現階段，企業內部不論是高層領導還是普通職工，對內部控制的理解程度仍然非常淺顯，并未能夠真正理解和認識到內部控制對于企業發展的長遠意義和作用，個別領導只在編制上下功夫，而忽視了制度的執行和控制，進而忽略了團隊素質建設在內部控制中的重要作用和地位。正所謂內控制度的執行依賴于員工的素質，而員工素質的高低直接影響著制度執行的好壞，二者是相輔相成的關系。有基于此，如果國有企業內部控制隊伍的員工素質不高，崗位存在的目的也會不復存在，尤其是個人的業務素質以及對企業的忠誠度如果不夠，都會嚴重影響內部控制體系作用的發揮。

三、提升內部控制管理效果的對策建議

（一）強化內控制度意識

企業在強化內控意識時，要樹立內控優先的思想，制度面前人人平等的信念，強化管理層遵章守紀，不搞特殊的主觀行為，大力宣傳“只有嚴格執行內部控制才是至高無上的，自覺遵守維護制度從我做起”的理念，帶動全體員工查錯防弊、堵塞漏洞、消除隱患，將各種風險控制在可承受的范圍內。

（二）設置企業內部管理機構

在企業內部設置具有高層級、獨立性質的內部控制綜合管理機構，組織風險評估、確定工作內容、工作具體原則及匯報對象，建立監督檢查跟蹤機制，及有效的配套獎懲機制，使內部管理制度完美落地，內部控制體系得以有效實施。同時，對企業相關部門管理層進行培訓，使推行新的現代企業內控管理方法因影響到現有權力結構所造成的阻力減到最小。

（三）建立形成良好的內控環境

企業內部控制環境是企業內控制度實施的基礎，主要由影響內部控制效果的環境要素構成，并具有“自我控制、行為優化導向”的屬性，企業控制環境加強內部控制可從以下幾方面進行。

第一，在形態、要素構成、運作方式及其內部關系上進行組織架構調整；第二，通過加強內部適應及外部融合來強化與企業外部環境的關聯性。第三，通過創建共同的遠景目標來提升全員主動學習意愿和氛圍；第四，培養員工良好的世界觀、價值觀，面對問題主動承擔責任、行使并維護相應的權力?？傊?，只有徹底根除“人治”大于“法制”傳統觀念才能最大限度地減少企業內部控制中人為因素所造成的失誤。

（四）打通內控信息溝通渠道

信息是溝通的對象，主要作用是對控制經營活動提供支持，信息的質量直接影響到管理層在實現發展戰略中的決策，而溝通是信息傳遞的手段，正確有效的信息溝通是實施內部控制的必要條件，為此，內部控制信息與溝通渠道要理性打通，且必須加以控制。企業應當建立信息收集加工機制，完善溝通傳遞機制，確保信息及時、準確、完整的在整個企業內外進行傳遞溝通，強化涉密管理通過權限控制、二維碼掃描隨機生成口令控制等方式，來防止別人越權使用自己的權限。在條件允許的情況下，企業應根據長遠發展戰略，量身定做協同辦公管理系統，通過手機App進行網上審批及相關數據查詢功能，強化OA系統模塊功能，加強內外部信息的聯動，使其即達到控制監督的作用，又提高了企業的管理效率。

（五）建全內部審計監察機制

企業通過建立行之有效的內部審計監察機制，提高單位負責人對內部控制所帶來潛在效益和價值的認識，通過優化內部審計方法，在企業經營過程中，建立以“防、堵、查”為核心的檢查方式，進一步展現出內部審計的制約作用。通過設置高于其他部門的內部審計機構，樹立其獨立性和權威性，充分發揮內部審計功能，對覆蓋于企業內部的所有經濟活動進行檢查審核，找出內部控制的薄弱環節，以審計整改手段不斷優化內部控制，使企業管理水平逐步提高。

（六）提升內控團隊綜合素質

加強企業文化引領，持續推進“國家利益至上，消費者利益至上”的企業價值觀建設，在企業內部全員范圍內培養對“兩個至上”價值觀的普遍認同感，讓所有人在規范的制度下及良好的工作氛圍中不知不覺地形成習慣，使制度管理和文化引領和諧共存，充分激發出內部控制主體的潛力和熱情，培養對企業絕對的認同感和卓越的執行力，進一步凝聚企業全部力量，徹底解決當前普遍存在的“員工心理失衡、道德失范、行為失控”的問題，只有加強文化建設，全面提升內控團隊綜合素質，內部控制才能得以有效運行，企業才能持續、穩定、健康發展。需要做到在制度面前，人人平等，不搞特權，甚至對于領導層面要高規格約束，管理層要充分認識“高壓強制會適得其反”的道理，要以身作則，言傳身教，靠自身的道德感染力，激發員工道德觀和價值觀，尊重員工，取信員工使員工逐步形成從“要我遵守”到“我要遵守”的文化理念和行動自覺，從根本上提高內部控制的執行力。需要建立合理的崗位輪換制度，堅持執行不相容崗位分離原則，相互牽制，控制風險。另外，加強批評與自我批評及互評活動，在團隊內部查擺問題，加以改正，進而提升隊伍整體素質及戰斗力。

綜上所述，內部控制其實就是企業高層管理人員的一種管理理念和全體員工主動遵守和執行制度過程中自我意識的體現，當這種理念和意識真正完美植入到企業文化當中時，內部控制體系才能得以長期發揮效用，所以說良好的內部控制既是經營管理者設計構造的產物，也是其遵循維護的結果。因此，需要增強全員的自律意識，強化按規章制度辦事的觀念，樹立制度面前人人平等的信念，徹底改變“內部控制”為“內部人控制”這一思想，才能真正提升企業內部控制管理水平。因此，當全員自律意識牢固樹立之日，就是內部控制運行完全到位之時。