淺議全面預算在醫院管理中的應用

曾杏金 廣東省清遠市中醫院

引言

我國在2021年初正式實施《公立醫院全面預算體系落實策略》（〔2020〕30號文），其中明確強調公立醫院必須注重全面預算管理體系的創建與應用。在同年6月，國家頒布了《針對促進公立醫院高質量發展的指導建議》（〔2020〕18號文），其中強調了公立醫院實現高質量發展的一個主導方向、應用策略，這與當前我國公立醫院改革趨勢相吻合，對打造健康中國、滿足人民不斷增長的生活需求等發揮著一定的主導作用。同時，公立醫院必須積極實施全面預算管理，將有限的資源給予高效配置與利用，最大化地整合人力、物力、財力等方面的資源，由此能夠確保全面預算管理目標的盡快實現[1]。

一、探索與研究

（一）健全全面預算管理組織體系

公立醫院在創建完善、全面的預算管理體系期間，必須嚴格遵循醫院戰略發展規劃，并明確不同階段的發展目標，最大化地利用預算管理策略，加強醫院內部經濟資源的有效配置、利用、控制、考核等。其相關內容一般是指收入、支出、成本、籌資、投資等方面的預算。通過預算管理控制手段保證目標實現、年度計劃的落實、資源的合理配置、明確各部門的目標，運營活動的協調，日常活動的控制和考核體系的建立。

QZY醫院完善醫院全面預算體系，預算管理辦公室將科室分為22個歸口部門，129個預算科室，361個成本單元，35個收入預算科目，82個費用預算科目，62個現金支出預算科目，20個非現金業務支出事項。醫院明確員工的具體職責，并結合全面核算與績效管理的相關規定，深入分析員工的工作內容。最后醫院員工總數量界定是1855個（其中多重角色是577個），分別設置歸口部門和預算科室的編審人員、科主任為預算審核人員、護士長或指定人員為編制人員。為歸集人員經費、全面預算提供依據。

（二）建立全面預算管理體系

QZY醫院從2015年開始籌備預算前期工作，2021年正式創建了由預算管理組委會、預算責任單位、預算管理單位、院黨委會等共同設立的預算管理組織體系，其職責內容一般是指：

（1）預算管理組委會：主要對公立醫院年度預算編制方案進行審核，其中，書記、院長擔任主要領導，其他各副院長、總會計師任副主任委員，各預算責任部門負責人任委員。

（2）預算管理辦公室：財務部為醫院預算管理部門，負責完成本部門預算的編制和上報工作。主要是向預算責任單位確定某一階段的預算目標與具體方案，督促各科室及預算責任單位編撰具體的預算計劃；按照公立醫院年度發展計劃的基本要求，促進相關預算責任單位的具體預算方針；整理、編撰公立醫院的年度預算計劃，然后將其上報給預算管理組委會；結合具體的審核建議，靈活性地優化預算方案，并上報職工大會，由此能夠最終編撰出醫院年度預算計劃。

（3）歸口職責單位：在公立醫院中個別職能單位負責管理全部與該部門職責相關的資源與業務進行全面監管與控制。按照歸口關系編制資源需求計劃和支出預算。歸口部門管理是為了更好地更合理地使用這些資源，于醫院中整合各項資源，然后最大化地增強規模效益，方可盡可能地減少管理成本，如：醫務部、護理部、財務部、人力資源部、科教部、后勤保障部、設備科等。

（4）預算執行機構（績效機構）：預算編撰的基層臨床門診等，編制業務計劃和資源需求計劃，并嚴格執行核定的均次費用。

（5）職工代表大會：最終審議通過醫院年度預算方案。具體管理組織架構如圖1所示。

圖1 QZY醫院預算管理組織架構

（三）創建全面預算工作流程

1.加強全面預算編制準備工作管理

制定《全面預算管理與支出控制系統》，并結合醫院內部的各項資源，對其實施科學配置，然后大大提高預算控制水平，促進財務核算、成本核算和全面核算管理平臺的無縫對接，醫院還需要創建一個多元化、專業化、全面化的預算管理機制，確保各項預算工作能夠統一推進[2]。

明確預算系統，其組成一般是指預算科室系統、預算指標系統、預算編審工作者、預算編制步驟等。準備歷史數據，包括臨床收入數據、臨床工作量數據、歸口部門支出數據，通過成本系統統計導入近兩年歷史數據。布置預算表格，包括科室業務計劃表（如表1）、院級非業務收入表、歸口部門費用預算編制表（如表2）。確定編制環節：三下兩上，具體預算編制流程圖如圖2所示。

圖2 QZY醫院預算編制流程圖

表1 QZY醫院科室業務計劃表

表2 QZY醫院歸口部門費用預算編制表

2.加強科室預算編制培訓，落實預算管理工作

為使各歸口部門及預算科室的編審工作者能夠第一時間全面掌握“全面預算管理系統”的實際操作步驟，預算管理辦公室攜系統工程師專門編寫《醫院全面預算管理系統操作培訓手冊》電子版，并向每個預算科室發放OA，通過線上進行系統操作培訓，方可大力促進公立醫院預算管理信息平臺的發展，注重預算流程管理與控制，塑造一個全員共同參與的積極氛圍，持續性地提高預算管理效率[3]。結合具體工作要點對業務科室總結出一些指導建議，第一時間糾正其偏差，確保全面預算方案的逐步推進。

醫院科室員工對預算的知識認識匱乏，預算指標不清晰。因為疫情原因，沒有組織線下的培訓，除了發放培訓手冊到網上，對于個別還不清晰的科室，預算管理辦公室組織相關人員到科室進行培訓指導。對各預算指標進行解讀，分析對比以前年度基礎數據，思考員工在平時工作中碰到的難題，唯有如此才能夠使所有員工更加積極地參與其中，方可高質量地開展預算管理活動[4]。

3.細分預算支出業務事項，落實科室責任

從醫院整體層面到項目預算層面、再到預算科室執行層面的績效管理做到目標統一、方向一致[5]。細分醫院每項業務的具體事項，包含多少業務支出項目。QZY醫院的歸口部門具體分為以下科室：

人力資源部負責醫院人員、工資情況，包含基本工資、津貼補貼、獎金、績效工資、基本養老保險繳費、職工基本醫療保險繳費、其它社保繳費、職業年金繳費、住房公積金、住房改革性補貼、其他工資福利支出等支出項。

醫務部負責醫院業務計劃，包括實際開放床位、門急診人次、每門診人次收入、出院人次、每出院人次收入、出院者平均住院天數、實際占用總床日數、每床日平均收費水平、門診住院藥品收入占醫療收入比重、門診住院衛材收入占門診醫療收入比重等。

醫療設備科醫院衛生材料支出及設備器械維修，包括血庫材料、醫用氣體、影像材料、化驗材料、植入材料、介入器材、放射材料、其他衛生材料、專用設備維修（護）費等支出。

財務部負責融資手續費、利息支出、各項稅費、固定資產折舊費、壞賬損失、其他費用等支出。

藥學部負責醫院藥品支出，包括西藥支出、中成藥支出、中藥飲片支出。

信息科負責醫院信息系統軟件硬件支出、網絡維護費、無形資產攤銷費等。

基建科負責基建項目支出，科教部負責科研教育項目支出。

后勤保障部負責水電費、物業管理費、辦公用品及后勤物資采購費用、車輛維保費、安保服務費等支出。

黨委辦公室、醫院辦公室負責辦公費、郵電費、公務接待費、廣告宣傳費、委托業務費等支出。

4.優化預算管理架構，健全全面預算管理流程

切實落實醫院總預算、歸口預算、科室預算的三級預算管理架構[6]。醫院全面預算管理過程主要分為三大方面、七個步驟和若干環節。預算的編制階段，包含預算編制和預算過程：目標分解、布置預算、科室申報、審查平衡、溝通調整、預算上報、審批下達。預算的執行階段，包含預算執行和預算調整過程：預算預審、預算審查、預算管理、預算核銷、預算改進等。對于預算考核過程來說，它一般是指預算決策、預算剖析、預算考核、預算報表編撰、預算審批及上報等。預算編制時間節點表如表3所示。

表3 QZY醫院預算編制時間節點表

預算管理辦公室（財務部）整理下發兩年歷史數據、一下全院參考值。歸口部門根據下一年度工作計劃內容及醫院發展方向編報本部門預算；預算科室根據下一年本科室發展方向編報科室工作業務計劃預算。下發一下數據后，預算管理辦公室通知歸口部門和預算科室在規定時間內編制本部門下一年度預算，編制人員填報后，部門科主任進行審核確認數據，提交預算管理辦公室。一上數據的編報是最艱難的過程，很多科室并不清楚自己科室以往年度的經濟情況，不知道該做多少預算。這時預算管理辦公室會安排人員給科室做數據分析，查詢近兩年的歷史數據，結合醫院的發展目標，給科室預算編制指導。預算管理辦公室匯總平衡一上數據，收支配比，整理預算二下草案，上報預算管理委員會討論通過，下發至各歸口、預算科室。歸口部門根據二下后的數據，增加填報說明或支持文件，上報費用預算；預算科室根據下發的本科室工作量預算值，合理調整后提交業務計劃預算。預算管理辦公室匯總平衡二上數據，收支配比，整理預算三下值，上報預算管理委員會，醫院領導班子審批，并在職工代表大會討論通過，下達至各歸口、預算科室。

二、成效與體會

（一）成效

通過將財務會計、成本會計、預算會計進行全面融合，由此能夠創建一個“會計核算、成本核算和績效考核”完全融合的并軌機制，最大化地加強公立醫院財務改革管理，方可為實現醫院的高效運營做鋪墊，實現長效穩健發展發揮重要作用。

（二）體會

公立醫院全面預算管理行為既是個挑戰，也是個機遇。醫院全面預算工作是一項長期而復雜的系統工作，需要全口徑、全過程、全員性、全方位預算。基于地方政府會計體制改革的背景下，預算制度、預算編撰、預算落實、預算考核等必然會對公立醫院發展帶來一定的困難。調動預算執行科室對于預算管理的主觀能動性，加強預算管理靈活性，提高預算管理質量，增強管理效果，大大提高資金使用效益。各公立醫院應將全面預算管理體系搭建和政府會計改革有機結合，從預算維度提前思量、整體看待信息化建設需求，將預算管理和醫院業務需求進行全面融合，并與公立醫院的經營活動相對接，由預算至報銷、由報銷至會計、由會計至成本核算，創建政府會計體制下的公立醫院全面預算管理信息平臺，確保醫院的各項管理工作能夠高質量地開展下去[7]。

結語

全面預算管理越來越被重視，醫院把它視為健全醫院內部約束機制、規范醫院財務管理的重要手段，通過預算工作，可以幫助醫院管理層明確當前的運營態勢、整合資源，為醫院決策提供科學合理依據，為戰略目標和運營目標的實現提供重要途徑，助力醫院落實戰略目標、優化資源配置、管控經營風險、提升管理水平。