基于行政事業單位會計內部控制制度建設分析

崔炳辰 中國民用航空適航審定中心

引言

在社會經濟發展背景下，行政事業單位各方面發生明顯變化，特別是在會計內部控制制度方面。會計內部控制制度是由單位根據實際情況制定并實施的一套具備控制職能的程序，通過對其的有效實施，可有效保證單位資產的安全性和完整性，同時還可避免各種問題的出現。現階段我國行政事業單位在會計基礎工作方面比較薄弱，因管理機構不規范、分工不合理等現象，使得會計工作問題比較多。另外在實際制定內部控制制度過程中，也依然存在不少的問題，這給單位工作質量和效率的提升造成影響。為此，行政事業單位必須重視存在的問題，科學完善相關制度，確保工作高效完成。只有這樣才能夠不斷提高行政事業單位發展能力，順應新時代發展趨勢，更好立足在市場環境中。

一、行政事業單位與內部控制概述

（一）行政事業單位概念

通過深入了解，行政事業單位主要為行政單位和事業單位。在我國發展制度下，兩者可統稱為行政事業單位。通過深入了解，行政單位需要不定期呈上報表，而報表中主要涉及各項資金的來源分配和處理國產。通過這一報表，可幫助相關人員對單位工作效率和服務水平進行有效判斷[1]。

（二）內部控制的概念

一般來說，單位或組織通過不斷對工作方式進行完善、明確階段性的工作目標，通過對各種資源或方法的使用予以實現。因而內部控制就是幫助單位通過對工作方式的不斷完善和優化，進行合理的組織控制，從而順利達到相關要求[2]。

對行政事業單位而言，對于內部控制的有效實施，應從三個方面進行：其一，切實做好前期的準備工作，使得各崗人員履行職責，增強對工作的責任心。其二，在開展內部控制中，要確保各項工作得到有效落實，同時還要深入貫徹相關制度。其三，做好對內部控制結果的驗收，結合收集到的反饋信息，對存在的問題提出具體的完善對策。

二、行政事業單位會計內部控制的重要性

在當前行政事業單位發展環境下，通過對會計內部控制制度的有效實施，更好規范財務管理工作行為，提高資產使用的合理性，同時還幫助單位節約資源，保證工作質量和效率等。由此可說明，在行政事業單位經營發展期間，構建會計內部控制制度具有重要意義，需要單位予以重視[3]。

（一）有利于規范財務管理，促進資產科學合理使用

結合實際，行政事業單位的內部經濟活動和人員往來比較密集，而會計部門在實際工作中容易出現各種問題。在這種情況下，單位則需要做好會計內部控制，結合實際情況，對現有制度的不斷完善，對人員工作進行規范。另外，相關會計人員還能夠對單位資產進行合理的監管，進而幫助行政事業單位有效規避風險，確保相關工作有序進行[4]。

（二）有利于節約資源，不斷提高單位工作效率

對行政事業單位而言，建立完善的內部控制制度十分重要，不僅確保財務管理等工作有序開展，還在單位進行正確決策方面發揮重要作用，從而不斷提高事業單位整體工作質量和水平。另外，通過對內部控制制度的建設，還幫助單位進一步減少繁雜的工作流和過度的資源浪費，顯著提高工作效率。

（三）有利于減少貪污腐敗現象，確保單位經濟活動合法合理

眾所周知，行政事業單位任何工作開展都要進行相應的管理和監督。若行政事業單位在開展經濟活動中，缺少全面監督，則容易出現財產亂用，并滋生腐敗。在這種情況下，行政事業單位通過進行高質量的內部控制，可在最大程度上減少腐敗現象的發生，促使會計人員嚴格按照有關標準和要求落實相關工作，進而保障國家財產安全[5]。

（四）有助于事業單位會管理目標與其發展方向一致

結合實際，行政事業單位在財務管理工作中，所涉及的工作具有一定的復雜性，主要體現在撥款資金的收支、事業收入的相關工作等。為確保財務管理工作有序進行，單位首先要明確管理目標。要想在后續工作中確保管理目標與單位方向一致，則要充分發揮出內部控制的作用，通過明確具體的管理目標可在實現的過程中進行約束和控制。為了確保內部控制達到良好的效果，相關人員在工作中還要有完善的內部控制制度予以支撐。其次，單位在整個財務管理工作中，需結合實際需求，有針對性的完善工作流程，同時還要根據單位發展情況，合理調控工作流程，以此在相互配合過程中實現單位管理目標。而在這環節中，內部控制發揮重要作用，可促進各個工作環節按照相關流程落實。

三、行政事業單位內部控制的主要原則

（一）全面性原則

對行政事業單位而言，做好內部控制可促進相關管理工作有序進行。因而單位需注重這一環節，嚴格按照有關標準和要求進行相關工作，從而提升會計信息的準確性與合理性，促進行政事業單位穩定發展。由此可說明，內部控制在推動單位發展方面具有重要意義。在單位自身發展中，必須確保會計信息的可靠性。在這方面若出現失真問題，則會影響單位資金的管理。在這種情況下，只有通過有效的內部控制，為增強會計信息的可靠性創造良好的條件，以此滿足單位進一步發展需求。基于此，行政事業單位人員在執行內部控制工作中，需堅持全面性原則，特別是在處理報告編制方面，要確保報告真實反映出單位的經濟活動情況[6]。

（二）重要性原則

加強內部控制工作，既能夠增強會計信息的真實性，還可為單位領導進行正確決策提供重要的參考依據。因而在具體實施內部控制制度時，應堅持重要性原則，特別是在呈現內部控制制度的有關報告時，應突出單位重點領域。另外，相關人員還要注重常規工作的開展，以免在執行期間因疏漏出現風險問題。總之，作為行政事業單位管理者，在發展過程中要明確工作重點，確保內部控制工作重心不會出現偏差，進而在最大程度上發揮內部控制作用[7]。

（三）規范性原則

作為事業單位，加強對內部的合理管控，能夠增強日常工作開展的有效性，特別是財務管理。為能夠在最大程度保證單位各項工作高效完成，單位則在開展工作中嚴格遵循堅持規范性這一原則[8]。結合當前我國內部控制準則和財務部提出的規定，要求各個行政事業單位根據自身經營狀況，按照有關標準做好內部控制報告，不能根據個人或單位方式對報告格式進行更改。

（四）客觀性原則

通過深入了解，會計報告能夠為單位呈現出其內部管控的實際情況。在具體工作中，應遵循客觀性原則，嚴格按照標準要求對涉及的會計工作進行處理。與此同時，單位還要注重內部控制報告的編制，根據自身實際情況，編制內部控制報告，以此能夠幫助單位更為全面地掌握在這方面的建設情況，促使單位領導和管理人員能夠全面掌握相關情況，之后在此基礎上針對性地完善和優化內部控制制度，推動單位可持續發展[9]。

四、行政事業單位會計內部控制制度建設的具體問題

結合實際，行政事業單位會計內部控制制度在建設方面存在比較多的問題，具體體現在：缺乏對會計內部控制的認知、未對會計工作權責進行明確劃分、缺乏會計內部控制的專業人才、財務管理過程不夠規范、缺乏科學合理的財務管理制度等。對于這些問題的出現，對單位發展產生不小的影響，因而需要有關人員深入分析問題出現的原因，合理完善相關制度，確保單位會計工作高效完成。

（一）缺乏對會計內部控制的認知

對于行政事業單位在內部控制中面臨的問題，多數是因人員在認知方面出現錯誤。通過調查了解到，不少行政事業單位領導人員和管理人員對會計內部控制這方面并不注重，且缺乏對內部控制制度的建設和完善，使得單位內部控制質量和效果比較低。另外，還有行政事業單位對會計控制制度的應用停留在表面上，難以充分發揮出制度具有的作用[10]。此外，行政事業單位在會計內部控制中，多數領導和管理者不重視會計作用，之所以會出現這一情況，主要還是領導和管理人員沒有樹立關于會計內部控制的理念，同時也沒有在部門科學設立完整且嚴格的內部控制制度。對于這種現象，作為行政事業單位管理人員，必須及時調整和轉變自身管理理念，做好對內部控制制度的建立。

（二）未對會計工作權責進行明確劃分

結合實際，行政事業單位在經濟核算和其他經濟活動中，經常出現以領導為中心開展工作的問題。在領導發表對相關經濟活動開展的意見和方向后，參與人員都表示贊同，即使有部分人員對提出的意見有一定的疑問，也不敢提出。對于這種情況的出現，主要還是因行政事業單位長期受傳統思想觀念影響，且單位未根據實際情況和需求進行合理的責任劃分，最終出現以領導為中心的管理制度。

（三）缺乏會計內部控制的專業人才

會計工作的開展會有比較多的條理和框架支撐，同時必須由專業人才進行，而這需要領導予以重視。在會計工作方面缺少專業的人才，勢必會對內部控制制度的應用產生影響。目前行政單位內部沒有充足的人才支撐會計內部制度的建設和應用，這在很大程度上會阻礙單位的發展。

（四）財務管理過程和制度不夠規范

當前行政事業單位的會計部門管理制度還不夠系統，這容易使得管理出現混亂和工作散亂現象。不少行政事業單位在建設前，并不注重會計內部控制制度，進而出現財務管理不科學及不合理。同時也使得相關人員對內部控制制度產生錯誤理解，進而導致財務核算混亂問題的出現。結合實際，行政事業單位在運行中會涉及不同方面的內容，大部分工作和活動都會關系到經濟往來。而在這一過程中，需要會計部門發揮其具有的作用。然而因財務管理工作存在一定的問題，使得會計部門工作效率低下。之所以會出現這一現象，主要是受行政事業單位內部體制的特殊性影響，使得會計部門在開展相關工作中會出現連帶現象。此外，相關領導對會計工作開展也會產生較大的影響，進而使得會計部門在工作中難以保證其公平公正性。

（五）評價框架實用性不強

雖然當前對行政事業單位內部控制評價方面的研究有很多，但多數在圍繞評價框架的建構方面。結合實際，行政事業單位在內部控制評價體系進行設計工作時，都是按照以往指標進行，很少有單位會將兩者進行結合后，對相關指標進行合理設計。結合實際，單位在選取指標方面過于隨意和片面性，具體而言就是在選取評價指標方面不夠全面。針對這種情況，會容易出現各種問題，并對單位的內部控制合理評價產生一定的影響。

五、完善行政事業單位會計內部控制制度的具體對策

為對當前行政事業單位會計內部控制制度進行有效完善，單位需結合自身存在的問題，采取合理對策，具體為：提高對會計內部控制制度的重視；制定完善的工作制度；提升內部控制人員的專業素養；提升內部控制人員的專業素養；加快信息布局，不斷提升控制水平；健全評價體系，加強對結果的分析等。

（一）提高對會計內部控制制度的重視

作為行政事業單位，在現階段社會發展環境下，要想確保財務管理工作高效完成，則必須注重對會計內部管理制度內容的完善和優化，發揮內部控制機制對財務管理的監督作用，從而避免管理中出現違規行為。另外，內部控制機制還可根據單位發展目標，對單位資金配置進行科學優化，并對內部資源進行合理的統籌規劃。這樣做可有效避免無效支出現象的出現，提高事業單位資金使用的合理性，對于行政事業單位在會計內部控制工作中存在的問題，作為管理人員必須對完善會計內部控制制度予以重視，加強對內部控制制度相關理論知識的宣傳，同時還要注重對各級管理人員和基層職工內控意識的培養。只有這樣做，才能夠為后續制定和實施內部控制制度奠定良好基礎。如以某行政事業單位為例，管理人員為了能夠從整體上增強職工在工作中的內控意識，則開始在單位內部進行宣傳教育，要求全員職工必須參與。通過對人員進行傳統內控理論和制度的培訓解讀，促使職工更為深刻和全面地認識內部控制工作。另外，該行政事業單位還通過對內網新聞和微信公眾號的使用，進行內控理念和內控工作開展進度的宣傳。在此方式下，逐漸提升人員內部控制意識。

（二）制定完善的工作制度

為有效完善行政事業單位會計內部控制制度，相關管理人員則必須注重對工作制度的完善和優化，以此對單位各個部門工作行為進行規范，確保相關工作有序開展。在制定完善的工作制度中，相關管理人員需立足實際，也就是單位發展現狀，期間還要確保單位決策權、監督權等權力進行有效分離，并做好責任和權利的劃分，以此保證每個工作人員都能夠對自身職責有清晰認知。通過在單位內部形成權力和責任的內部控制制度，為接下來風險防控建設奠定良好基礎。另外，作為行政事業單位在建立內部控制制度的同時，還要注重外部監督工作，以此能夠確保內部控制執行效果達到理想目標。

（三）提升內部控制人員的專業素養

在為行政事業單位建立會計內部控制制度時，相關人員專業素養會產生重要影響。因而管理者要加強會計內部控制人員的專業素養。根據行政事業單位特征和內部控制的工作要求，需要內部控制人員具有熟練的業務技能、法律知識和職業道德修養，以此保證會計內部控制工作順利開展。在確定內部控制人員專業素養的基礎上，有關管理者需結合實際，對人員開展針對性的培訓活動。具體而言就是根據崗位現狀，明確內部控制人員所存在的不足。之后通過實施合理的培訓活動，不斷提高人員綜合素養。如某行政事業單位，管理者根據各個處室具有的特征，專門設立內控聯絡員，主要負責各個處室的內部控制工作，之后針對處室的特征，對內部控制人員進行培訓，從而增強內部控制人員專業素養，滿足相關要求。

（四）加快信息布局，不斷提升控制水平

隨著近幾年我國社會經濟不斷發展，行政事業單位對人員要求也更高，為提高工作效率，作為財會人員要順應現代發展趨勢，嚴格遵循相關標準和要求，做好會計工作。如，財會人員在實際工作中，需根據有關要求圍繞固定資產折舊、無形資產攤銷等方式，高效處理相關工作。在具體執行期間，財務人員應合理應用信息化技術，調整以往的會計管理方式。另外，行政事業單位還要根據實際情況，積極融入現代信息化手段，利用其優勢，不斷完善和優化相關系統和制度。以此不斷提高會計人員在工作中的能力和水平，促進單位持續健康發展。

（五）健全評價體系，加強對結果的分析

結合實際，單位之所以要進行內部控制評價，主要是了解相關評價體系與要求是否滿足有關要求，以此保證單位相關工作有序進行。結合實際，行政事業單位在開展經濟活動方面，通常會涉及兩個方面，即單位和業務。為此，相關人員在建設內部控制制度評價方面，需要考慮到單位運營和業務這兩方面。在確保評價指標選取的全面性后，相關人員還要注重對各項指標的完善，進而保證評價體系的合理性與科學性，滿足相關標準和要求。關于評價指標，主要集中在四個方面，分別是內部環境、風險評估、控制活動和評價監督，在此過程中，相關人員需做好指標的合理劃分，只有這樣才能夠進一步提升單位發展和管理能力。

此外，行政事業單位在會計內部控制評價體系方面，還要立足業務方面，科學設計出關于收支業務、預算業務和資產控制等多個方面的評價指標。

結語

綜上所述，在行政事業單位發展中，會計內部控制制度發揮重要作用。但是從實際情況看，單位在這方面存在一定的問題。為確保單位工作高效完成，則必須對會計內部控制制度予以重視，深入分析問題出現的原因，并在此基礎上合理完善和優化會計內部控制制度，進而促進行政事業單位持續發展，滿足社會經濟發展要求。