國內財務共享服務中心研究的演化路徑與熱點分析
——基于CiteSpace的可視化分析

關美鈺

(蘭州財經大學會計學院，甘肅 蘭州 730000)

0 引言

20世紀80年代，福特公司創建第一家財務共享服務中心，財務共享服務中心的應用便在歐美等發達國家的企業中盛行，并逐漸發展成熟。隨著我國信息技術日益發達，市場發展日趨成熟，一些跨國企業和國內大型企業也開始嘗試建立財務共享服務中心，以期為企業帶來更多效益。從2008年發展至今，財務共享服務中心已經成為一個重要的研究領域。以往的研究大多根據單一視角對財務共享服務中心研究進行定性，這樣不能系統且詳細地展現出財務共享服務中心研究現狀，也不能客觀地歸納財務共享服務中心研究的演化路徑。本文針對財務共享服務中心研究領域的重要成果進行階段性梳理，探討其載文情況、演化路徑和研究熱點，有助于把握財務共享服務中心研究的整體情況。

1 數據來源、研究方法與載文情況

1.1 數據來源

為保證研究樣本的科學性和權威性，本文的數據來源于CNKI中國知網數據庫。高級檢索設定 “財務共享服務中心”為主題詞，文獻來源于北大核心和CSSCI，由于首次提及“財務共享服務中心”的文獻是2008年何瑛學者的《基于戰略視角的企業財務轉型拓展路徑研究》，故檢索日期選擇2008年1月1日—2022年3月9日，以此為檢索條件精確檢索，共得到203篇學術論文，以Refworks格式導出，把各相關字段數據轉換為CiteSpace可用字段數據。

1.2 研究方法

知識圖譜能夠可視化地描述人類隨時間擁有的知識資源及其載體，并繪制、挖掘、分析和顯示科學技術知識以及它們之間的聯系，在組織內創造知識共享的環境以促進科學技術研究的合作和深入[1]。因此，本文采用CiteSpace軟件繪制財務共享服務中心研究的知識圖譜，通過可視化的方式呈現財務共享服務中心相關研究領域的研究情況和研究路徑。

1.3 載文情況

發文量能夠清晰且動態地反映某個特定領域科學知識量的變化和研究進展。財務共享服務中心文獻變化情況如圖1所示：2008—2011年處于研究萌芽期，學者對財務共享服務中心領域開始零星地發表相關研究論文；2011—2018年處于研究上升期，因為2013年國家財政部明確要求有條件的中央企業建立財務共享服務中心，因此引起越來越多學者的關注；2018年開始，研究熱度持續至今，隨著“大數據”“云計算”的智能化技術逐漸成熟，企業的數字化轉型大勢所趨。基于相關文獻研究的發展規律及社會實踐的迫切需要，預測財務共享服務中心這一主題的相關研究在將來能延續下去。

圖1 財務共享服務中心文獻變化趨勢圖

2 財務共享服務中心研究的演化路徑

通過CiteSpace軟件繪制時區圖，可以展示出財務共享服務中心這一主題的演化路徑。圖2形象地反映了財務共享服務中心研究前沿的演化過程和重要成果。重要成果總結為以下4類。

圖2 2008—2022年財務共享服務中心研究的演化路徑圖

1)財務共享服務中心與財務轉型之間的關系。何瑛學者[2]在《基于戰略視角的企業財務轉型拓展路徑研究》文獻中首次討論財務共享服務中心，其認為企業為在日漸復雜的經營環境中擁有一席之位且長久發展，財務轉型是未來趨勢也是企業的必經之路，建立財務共享服務中心是實現財務轉型的重要一步。而中興通訊作為國內最早引入財務共享服務中心管理模式的企業，其突破傳統的財務管理模式，實現財務集中核算，業財融合，有效提高財務處理效率，降低成本，成功邁出財務轉型第一步，為我國許多企業最初的財務轉型提供了借鑒意義。隨著財務共享服務中心的不斷完善和發展，僅僅降本增效并不夠，基于“大智移云物”的技術，財務共享服務中心的建立應在企業的風險控制及管理層高效決策等方面幫助企業實現價值最大化，將先進的信息技術手段運用于財務領域，使財務轉型從財務戰略、職能定位、組織結構、人力資源、操作流程和信息技術等方面全方位轉變，形成一個動態持續的優化過程。

2)財務共享服務中心的業務流程。傳統財務工作流程須向財務運作信息化、智能化轉變，財務流程再造是財務轉型的重要一步，也是財務共享中心初創階段業務流程的關鍵一步。在財務流程再造階段，財務共享服務中心以獨立的核算組織負責分、子公司的所有財務業務，進行集中化、規范化的處理，以標準的、簡單的業務實現財務的集中核算和管理。但隨著企業規模不斷擴張、賬務處理逐漸復雜，財務共享服務中心的業務量也呈攀升態勢，此時需要結合本企業實際情況和后期出現的問題進行業務流程的針對性優化，另外，信息系統也要持續更新優化，調整改進管理制度，形成一個不斷優化的上升體系。值得一提的是，財務共享服務中心的設立并不適用于所有企業，它適合企業規模夠大且能夠承擔較高投資成本的企業，對于一些業務流程簡單、集中及量小的企業并不適合。

3)制定財務共享服務中心的績效管理體系。企業建立財務共享服務中心后，從管理層角度考慮，當務之急是怎樣高效、規范地管理服務于財務共享服務中心的財務人員，并迅速制定出完備的績效管理體系，使其為客戶提供更優質、穩定的服務，同時，業務流程的改進和優化少不了績效管理的相輔相成。由于我國對于財務共享服務中心的理念引入較晚，有些企業的績效管理體系本身不夠完善或存在問題，其新設立的財務共享服務中心更不能照搬已有的績效管理體系。國內陳虎、董皓[3]最先提出財務共享服務中心的績效管理應該從標準化、服務水平、質量管理、業務效率、現場管理這5個維度進行考核。接著有學者提出利用平衡計分卡的方式建立績效評價體系，也有學者采用實證分析，從價值創造角度選取更適合“大智移云物”時代下財務共享服務中心績效評價體系的指標。

4)財務共享服務中心如何在數字化技術下精益求精。隨著時代變遷，數字技術日新月異，在財務共享服務中心初創階段，企業采用ERP信息系統初步實現標準化、有序化的財務管理，建立相對獨立的信息系統，并要求財務人員不僅具備核算職能，還應該將更多的精力和時間放在財務決策職能方面。數字化技術不斷進步，財務共享服務中心也在其支撐下快速發展。“云技術”和“大數據”能夠保證財務數據的安全性，計算分析能力和存儲能力也隨之提升，且能為財務職能履行、高效決策、戰略推動方面提供更優秀的技術支持[4]，同時通過部分企業實施基于“云計算”財務共享服務中心的成功案例，也給更多企業提供可借鑒的經驗。但有些企業的財務共享服務中心即使有數字化技術的支持，還是存在一些信息需求反饋不及時、財務報告模式不變通、財務信息缺少預見性等問題，財務機器人(RPA)會就此問題做到流程改善和優化，其能代替財務人員進行數據讀取、信息輸入、報表制作以及系統操作，即便不是財務人員也能輕易掌握流程自動化。

3 財務共享服務中心研究的熱點分析

論文中的關鍵詞能簡明扼要地體現作者研究內容的主旨和核心，是整篇論文的高度凝練，頻次高和中心度高的關鍵詞可代表這段時期內學者們一同關注的方向，即研究熱點。通過CiteSpace軟件對所選論文中的關鍵詞共現分析，可得出財務共享服務中心關鍵詞共現圖譜，如圖3所示。圖中的實心圓點代表關鍵詞節點，節點越大，代表關鍵詞出現頻次越多，即其研究熱度越高，而連線代表關鍵詞之間有共線強度及關系。從圖3可看出，較大的節點是財務共享、財務轉型、共享中心、rpa、業務流程這5個關鍵詞，由于它們之間存在一定的共線，順延出云計算、流程再造、管理會計、財務管理、績效管理等關鍵詞，由此說明我國學者研究財務共享服務中心這一研究領域的研究熱點大多集中在以上幾點。

圖3 2008—2022年財務共享服務中心研究文獻關鍵詞共線圖譜

通過CiteSpace軟件繪制出財務共享服務中心研究文獻關鍵詞突現情況，如圖4所示。文獻關鍵詞引用突變是指此關鍵詞在論文中出現的次數突然增多，或是短時間內有學者提出的術語，利用CiteSpace軟件從所選文獻中提取突變術語，以此跟蹤和識別這一研究領域的發展趨勢和研究熱點。本文基于2008年1月1日—2022年3月9日財務共享服務中心研究的關鍵詞共線圖以及突現情況對其領域的研究熱點進行探討和回顧，如圖4所示。

圖4 2008—2022年財務共享服務中心研究文獻關鍵詞突現圖

從圖4可看出，2008年1月1日—2022年3月9日期間一共出現29個突發性關鍵詞，它們反映了財務共享服務中心研究領域不同時間段的話題聚集及研究熱點。2008年何瑛[2]首次提及“財務共享服務中心”，國內一些有條件的企業逐漸嘗試建立財務共享服務中心且成效顯著，中興通訊作為作為成功案例為后來實施財務共享服務中心的企業在績效管理體系方面給予很多的參考價值。接著在2013年，國家財政部對財務共享服務中心的建立給出支持，進而更多的學者開始關注財務共享服務中心如何實現財務共享；業務流程是否區別于與傳統財務業務流程；如何改進又如何優化；如何利用erp信息系統初步實現財務共享服務中心建設；會計人員該如何轉變。2016年至2020年，信息技術飛速發展，“大智移云”時代下的財務共享服務中心在業務流程方面能為管理層提供強有力的決策支持，也逐漸被政府會計采用。“業財融合”“數字化”“建設路徑”和“內部控制”這4個突發關鍵詞從2020年延續至今，因此，它們可以代表財務共享服務中心研究領域目前的前沿話題。

“業財融合”最早被提出來時是要求財務人員由核算會計轉型為管理會計，而隨著數字化技術逐漸成熟，不僅需要財務人員做到業、財的雙向融合，也需要熟練運用這些技術。基于數字化技術建立的財務共享服務中心就能促進企業高效展開業財融合，例如陜西省地方集團有限公司的財務共享服務中心便有很大突破，其把“業務主導、技術賦能、數據驅動”作為新時期財務共享建設的核心原則，立足于管理融合和數字技術，從數據應用到業財融合再到企業戰略，通過數據中臺進行數據的連接和整合，建立數據價值的模型和算法，以數據價值和業務流程為核心，最終構建一個適合本企業的數字化財務管理信息體系。但是如何借鑒成功實施財務共享服務中心的經驗，就需要探究其建設路徑如何構建。胡亞洲[5]學者提出采用“SPORTS模型”建立財務共享平臺體系，從6個維度考慮，包括地點設置、設計流程、組織人員、政策法規、信息系統、服務能力。對于建設路徑的研究有助于整合匯總財務數據，提升管理效率，充分發揮經濟價值和社會效用。為進一步增加財務共享服務中心的效益，李立成等[6]學者提出從成本、運營和資金管理3個方面考慮，但內部控制方面依然存在改進空間，可從構建高效溝通機制、合理安排員工培訓、確保企業資金管理的高度集中3個方面著手。

4 結論

本文通過CiteSpace可視化軟件對財務共享服務中心研究的數據進行梳理和圖譜繪制，通過圖譜解析厘清財務共享服務中心研究的演化路徑和研究熱點形成以下研究結論。

1)我國學者在財務共享服務中心研究領域起步較晚，但其探討熱度持續增長。

2)財務共享服務中心的演化路徑由財務轉型為起點，業務流程從傳統財務流程改造逐步走向流程優化，相對應的績效管理體系制定要結合財務共享服務中心的特點，并與其業務流程相輔相成，最終在數字化技術下提高效益。

3)財務共享服務中心未來的研究前沿主要在于如何在數字化時代利用財務共享服務中心更高效地實現業財融合、路徑建設和內部控制。