國內(nèi)財務共享服務中心研究的演化路徑與熱點分析
——基于CiteSpace的可視化分析

關(guān)美鈺

(蘭州財經(jīng)大學會計學院，甘肅 蘭州 730000)

0 引言

20世紀80年代，福特公司創(chuàng)建第一家財務共享服務中心，財務共享服務中心的應用便在歐美等發(fā)達國家的企業(yè)中盛行，并逐漸發(fā)展成熟。隨著我國信息技術(shù)日益發(fā)達，市場發(fā)展日趨成熟，一些跨國企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)也開始嘗試建立財務共享服務中心，以期為企業(yè)帶來更多效益。從2008年發(fā)展至今，財務共享服務中心已經(jīng)成為一個重要的研究領(lǐng)域。以往的研究大多根據(jù)單一視角對財務共享服務中心研究進行定性，這樣不能系統(tǒng)且詳細地展現(xiàn)出財務共享服務中心研究現(xiàn)狀，也不能客觀地歸納財務共享服務中心研究的演化路徑。本文針對財務共享服務中心研究領(lǐng)域的重要成果進行階段性梳理，探討其載文情況、演化路徑和研究熱點，有助于把握財務共享服務中心研究的整體情況。

1 數(shù)據(jù)來源、研究方法與載文情況

1.1 數(shù)據(jù)來源

為保證研究樣本的科學性和權(quán)威性，本文的數(shù)據(jù)來源于CNKI中國知網(wǎng)數(shù)據(jù)庫。高級檢索設(shè)定 “財務共享服務中心”為主題詞，文獻來源于北大核心和CSSCI，由于首次提及“財務共享服務中心”的文獻是2008年何瑛學者的《基于戰(zhàn)略視角的企業(yè)財務轉(zhuǎn)型拓展路徑研究》，故檢索日期選擇2008年1月1日—2022年3月9日，以此為檢索條件精確檢索，共得到203篇學術(shù)論文，以Refworks格式導出，把各相關(guān)字段數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為CiteSpace可用字段數(shù)據(jù)。

1.2 研究方法

知識圖譜能夠可視化地描述人類隨時間擁有的知識資源及其載體，并繪制、挖掘、分析和顯示科學技術(shù)知識以及它們之間的聯(lián)系，在組織內(nèi)創(chuàng)造知識共享的環(huán)境以促進科學技術(shù)研究的合作和深入[1]。因此，本文采用CiteSpace軟件繪制財務共享服務中心研究的知識圖譜，通過可視化的方式呈現(xiàn)財務共享服務中心相關(guān)研究領(lǐng)域的研究情況和研究路徑。

1.3 載文情況

發(fā)文量能夠清晰且動態(tài)地反映某個特定領(lǐng)域科學知識量的變化和研究進展。財務共享服務中心文獻變化情況如圖1所示：2008—2011年處于研究萌芽期，學者對財務共享服務中心領(lǐng)域開始零星地發(fā)表相關(guān)研究論文；2011—2018年處于研究上升期，因為2013年國家財政部明確要求有條件的中央企業(yè)建立財務共享服務中心，因此引起越來越多學者的關(guān)注；2018年開始，研究熱度持續(xù)至今，隨著“大數(shù)據(jù)”“云計算”的智能化技術(shù)逐漸成熟，企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型大勢所趨?；谙嚓P(guān)文獻研究的發(fā)展規(guī)律及社會實踐的迫切需要，預測財務共享服務中心這一主題的相關(guān)研究在將來能延續(xù)下去。

圖1 財務共享服務中心文獻變化趨勢圖

2 財務共享服務中心研究的演化路徑

通過CiteSpace軟件繪制時區(qū)圖，可以展示出財務共享服務中心這一主題的演化路徑。圖2形象地反映了財務共享服務中心研究前沿的演化過程和重要成果。重要成果總結(jié)為以下4類。

圖2 2008—2022年財務共享服務中心研究的演化路徑圖

1)財務共享服務中心與財務轉(zhuǎn)型之間的關(guān)系。何瑛學者[2]在《基于戰(zhàn)略視角的企業(yè)財務轉(zhuǎn)型拓展路徑研究》文獻中首次討論財務共享服務中心，其認為企業(yè)為在日漸復雜的經(jīng)營環(huán)境中擁有一席之位且長久發(fā)展，財務轉(zhuǎn)型是未來趨勢也是企業(yè)的必經(jīng)之路，建立財務共享服務中心是實現(xiàn)財務轉(zhuǎn)型的重要一步。而中興通訊作為國內(nèi)最早引入財務共享服務中心管理模式的企業(yè)，其突破傳統(tǒng)的財務管理模式，實現(xiàn)財務集中核算，業(yè)財融合，有效提高財務處理效率，降低成本，成功邁出財務轉(zhuǎn)型第一步，為我國許多企業(yè)最初的財務轉(zhuǎn)型提供了借鑒意義。隨著財務共享服務中心的不斷完善和發(fā)展，僅僅降本增效并不夠，基于“大智移云物”的技術(shù)，財務共享服務中心的建立應在企業(yè)的風險控制及管理層高效決策等方面幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化，將先進的信息技術(shù)手段運用于財務領(lǐng)域，使財務轉(zhuǎn)型從財務戰(zhàn)略、職能定位、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、操作流程和信息技術(shù)等方面全方位轉(zhuǎn)變，形成一個動態(tài)持續(xù)的優(yōu)化過程。

2)財務共享服務中心的業(yè)務流程。傳統(tǒng)財務工作流程須向財務運作信息化、智能化轉(zhuǎn)變，財務流程再造是財務轉(zhuǎn)型的重要一步，也是財務共享中心初創(chuàng)階段業(yè)務流程的關(guān)鍵一步。在財務流程再造階段，財務共享服務中心以獨立的核算組織負責分、子公司的所有財務業(yè)務，進行集中化、規(guī)范化的處理，以標準的、簡單的業(yè)務實現(xiàn)財務的集中核算和管理。但隨著企業(yè)規(guī)模不斷擴張、賬務處理逐漸復雜，財務共享服務中心的業(yè)務量也呈攀升態(tài)勢，此時需要結(jié)合本企業(yè)實際情況和后期出現(xiàn)的問題進行業(yè)務流程的針對性優(yōu)化，另外，信息系統(tǒng)也要持續(xù)更新優(yōu)化，調(diào)整改進管理制度，形成一個不斷優(yōu)化的上升體系。值得一提的是，財務共享服務中心的設(shè)立并不適用于所有企業(yè)，它適合企業(yè)規(guī)模夠大且能夠承擔較高投資成本的企業(yè)，對于一些業(yè)務流程簡單、集中及量小的企業(yè)并不適合。

3)制定財務共享服務中心的績效管理體系。企業(yè)建立財務共享服務中心后，從管理層角度考慮，當務之急是怎樣高效、規(guī)范地管理服務于財務共享服務中心的財務人員，并迅速制定出完備的績效管理體系，使其為客戶提供更優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的服務，同時，業(yè)務流程的改進和優(yōu)化少不了績效管理的相輔相成。由于我國對于財務共享服務中心的理念引入較晚，有些企業(yè)的績效管理體系本身不夠完善或存在問題，其新設(shè)立的財務共享服務中心更不能照搬已有的績效管理體系。國內(nèi)陳虎、董皓[3]最先提出財務共享服務中心的績效管理應該從標準化、服務水平、質(zhì)量管理、業(yè)務效率、現(xiàn)場管理這5個維度進行考核。接著有學者提出利用平衡計分卡的方式建立績效評價體系，也有學者采用實證分析，從價值創(chuàng)造角度選取更適合“大智移云物”時代下財務共享服務中心績效評價體系的指標。

4)財務共享服務中心如何在數(shù)字化技術(shù)下精益求精。隨著時代變遷，數(shù)字技術(shù)日新月異，在財務共享服務中心初創(chuàng)階段，企業(yè)采用ERP信息系統(tǒng)初步實現(xiàn)標準化、有序化的財務管理，建立相對獨立的信息系統(tǒng)，并要求財務人員不僅具備核算職能，還應該將更多的精力和時間放在財務決策職能方面。數(shù)字化技術(shù)不斷進步，財務共享服務中心也在其支撐下快速發(fā)展。“云技術(shù)”和“大數(shù)據(jù)”能夠保證財務數(shù)據(jù)的安全性，計算分析能力和存儲能力也隨之提升，且能為財務職能履行、高效決策、戰(zhàn)略推動方面提供更優(yōu)秀的技術(shù)支持[4]，同時通過部分企業(yè)實施基于“云計算”財務共享服務中心的成功案例，也給更多企業(yè)提供可借鑒的經(jīng)驗。但有些企業(yè)的財務共享服務中心即使有數(shù)字化技術(shù)的支持，還是存在一些信息需求反饋不及時、財務報告模式不變通、財務信息缺少預見性等問題，財務機器人(RPA)會就此問題做到流程改善和優(yōu)化，其能代替財務人員進行數(shù)據(jù)讀取、信息輸入、報表制作以及系統(tǒng)操作，即便不是財務人員也能輕易掌握流程自動化。

3 財務共享服務中心研究的熱點分析

論文中的關(guān)鍵詞能簡明扼要地體現(xiàn)作者研究內(nèi)容的主旨和核心，是整篇論文的高度凝練，頻次高和中心度高的關(guān)鍵詞可代表這段時期內(nèi)學者們一同關(guān)注的方向，即研究熱點。通過CiteSpace軟件對所選論文中的關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析，可得出財務共享服務中心關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜，如圖3所示。圖中的實心圓點代表關(guān)鍵詞節(jié)點，節(jié)點越大，代表關(guān)鍵詞出現(xiàn)頻次越多，即其研究熱度越高，而連線代表關(guān)鍵詞之間有共線強度及關(guān)系。從圖3可看出，較大的節(jié)點是財務共享、財務轉(zhuǎn)型、共享中心、rpa、業(yè)務流程這5個關(guān)鍵詞，由于它們之間存在一定的共線，順延出云計算、流程再造、管理會計、財務管理、績效管理等關(guān)鍵詞，由此說明我國學者研究財務共享服務中心這一研究領(lǐng)域的研究熱點大多集中在以上幾點。

圖3 2008—2022年財務共享服務中心研究文獻關(guān)鍵詞共線圖譜

通過CiteSpace軟件繪制出財務共享服務中心研究文獻關(guān)鍵詞突現(xiàn)情況，如圖4所示。文獻關(guān)鍵詞引用突變是指此關(guān)鍵詞在論文中出現(xiàn)的次數(shù)突然增多，或是短時間內(nèi)有學者提出的術(shù)語，利用CiteSpace軟件從所選文獻中提取突變術(shù)語，以此跟蹤和識別這一研究領(lǐng)域的發(fā)展趨勢和研究熱點。本文基于2008年1月1日—2022年3月9日財務共享服務中心研究的關(guān)鍵詞共線圖以及突現(xiàn)情況對其領(lǐng)域的研究熱點進行探討和回顧，如圖4所示。

圖4 2008—2022年財務共享服務中心研究文獻關(guān)鍵詞突現(xiàn)圖

從圖4可看出，2008年1月1日—2022年3月9日期間一共出現(xiàn)29個突發(fā)性關(guān)鍵詞，它們反映了財務共享服務中心研究領(lǐng)域不同時間段的話題聚集及研究熱點。2008年何瑛[2]首次提及“財務共享服務中心”，國內(nèi)一些有條件的企業(yè)逐漸嘗試建立財務共享服務中心且成效顯著，中興通訊作為作為成功案例為后來實施財務共享服務中心的企業(yè)在績效管理體系方面給予很多的參考價值。接著在2013年，國家財政部對財務共享服務中心的建立給出支持，進而更多的學者開始關(guān)注財務共享服務中心如何實現(xiàn)財務共享；業(yè)務流程是否區(qū)別于與傳統(tǒng)財務業(yè)務流程；如何改進又如何優(yōu)化；如何利用erp信息系統(tǒng)初步實現(xiàn)財務共享服務中心建設(shè)；會計人員該如何轉(zhuǎn)變。2016年至2020年，信息技術(shù)飛速發(fā)展，“大智移云”時代下的財務共享服務中心在業(yè)務流程方面能為管理層提供強有力的決策支持，也逐漸被政府會計采用。“業(yè)財融合”“數(shù)字化”“建設(shè)路徑”和“內(nèi)部控制”這4個突發(fā)關(guān)鍵詞從2020年延續(xù)至今，因此，它們可以代表財務共享服務中心研究領(lǐng)域目前的前沿話題。

“業(yè)財融合”最早被提出來時是要求財務人員由核算會計轉(zhuǎn)型為管理會計，而隨著數(shù)字化技術(shù)逐漸成熟，不僅需要財務人員做到業(yè)、財?shù)碾p向融合，也需要熟練運用這些技術(shù)?；跀?shù)字化技術(shù)建立的財務共享服務中心就能促進企業(yè)高效展開業(yè)財融合，例如陜西省地方集團有限公司的財務共享服務中心便有很大突破，其把“業(yè)務主導、技術(shù)賦能、數(shù)據(jù)驅(qū)動”作為新時期財務共享建設(shè)的核心原則，立足于管理融合和數(shù)字技術(shù)，從數(shù)據(jù)應用到業(yè)財融合再到企業(yè)戰(zhàn)略，通過數(shù)據(jù)中臺進行數(shù)據(jù)的連接和整合，建立數(shù)據(jù)價值的模型和算法，以數(shù)據(jù)價值和業(yè)務流程為核心，最終構(gòu)建一個適合本企業(yè)的數(shù)字化財務管理信息體系。但是如何借鑒成功實施財務共享服務中心的經(jīng)驗，就需要探究其建設(shè)路徑如何構(gòu)建。胡亞洲[5]學者提出采用“SPORTS模型”建立財務共享平臺體系，從6個維度考慮，包括地點設(shè)置、設(shè)計流程、組織人員、政策法規(guī)、信息系統(tǒng)、服務能力。對于建設(shè)路徑的研究有助于整合匯總財務數(shù)據(jù)，提升管理效率，充分發(fā)揮經(jīng)濟價值和社會效用。為進一步增加財務共享服務中心的效益，李立成等[6]學者提出從成本、運營和資金管理3個方面考慮，但內(nèi)部控制方面依然存在改進空間，可從構(gòu)建高效溝通機制、合理安排員工培訓、確保企業(yè)資金管理的高度集中3個方面著手。

4 結(jié)論

本文通過CiteSpace可視化軟件對財務共享服務中心研究的數(shù)據(jù)進行梳理和圖譜繪制，通過圖譜解析厘清財務共享服務中心研究的演化路徑和研究熱點形成以下研究結(jié)論。

1)我國學者在財務共享服務中心研究領(lǐng)域起步較晚，但其探討熱度持續(xù)增長。

2)財務共享服務中心的演化路徑由財務轉(zhuǎn)型為起點，業(yè)務流程從傳統(tǒng)財務流程改造逐步走向流程優(yōu)化，相對應的績效管理體系制定要結(jié)合財務共享服務中心的特點，并與其業(yè)務流程相輔相成，最終在數(shù)字化技術(shù)下提高效益。

3)財務共享服務中心未來的研究前沿主要在于如何在數(shù)字化時代利用財務共享服務中心更高效地實現(xiàn)業(yè)財融合、路徑建設(shè)和內(nèi)部控制。