論施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題及建議

文/黃可（湖南省第五工程有限公司）

在市場經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)謀求最大效益并實現(xiàn)整體價值提升已成為中國當(dāng)代企業(yè)的首要目標(biāo)。在取得收益的同時交納稅金也是企業(yè)所應(yīng)盡的義務(wù)，而納稅籌劃是指企業(yè)能夠經(jīng)過精心策劃，在合理合法的范圍內(nèi)減少稅費(fèi)支出，進(jìn)而實現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的。建筑業(yè)中的施工企業(yè)納稅籌劃和其他行業(yè)企業(yè)有著明顯差異，即便同為施工企業(yè)也存在著差異，因此，不同的施工企業(yè)需要針對自身的運(yùn)營狀況做好納稅籌劃。同時，在施工企業(yè)納稅籌劃過程中，不但應(yīng)嚴(yán)格地按照國家已頒布的有關(guān)政策規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，而且還要針對施工企業(yè)實際狀況制定并執(zhí)行科學(xué)合理的納稅籌劃方案。基于此，本文將研究施工企業(yè)納稅籌劃所面臨的困難問題，并提出合理意見，以期為行業(yè)的發(fā)展提供助力。

一、納稅籌劃的相關(guān)概念及特點(diǎn)

很多學(xué)者對納稅籌劃的概念進(jìn)行了研究，雖然因為研究視角的不同，目前還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，但是，關(guān)于納稅籌劃內(nèi)涵的研究是基本一致的。

有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是企業(yè)基于實現(xiàn)價值最大化的目標(biāo)[1]，在了解稅收政策的前提下，對涉稅經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行的合理安排，從而起到延遲納稅、降低稅負(fù)并防范稅收風(fēng)險的效果。也有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃是企業(yè)為了提升自身的價值，在不違反法律法規(guī)的前提下，對生產(chǎn)經(jīng)營、投融資和財務(wù)管理活動進(jìn)行事前安排，以起到有效降低稅負(fù)、延緩稅負(fù)繳納的目的。還有學(xué)者認(rèn)為，納稅籌劃主要是指公司在獲取最大化經(jīng)營利潤的基礎(chǔ)上，將企業(yè)實際運(yùn)營狀況和我國有關(guān)稅收政策規(guī)定相結(jié)合[2]，以達(dá)到為企業(yè)降低稅費(fèi)成本、降低納稅負(fù)擔(dān)的一項稅務(wù)管理工作。

企業(yè)納稅籌劃首先是為了使公司可以在法律法規(guī)所規(guī)定的條件下避稅和節(jié)稅，但同時也是希望公司可以在運(yùn)營過程中逐步減少稅收風(fēng)險。因此，進(jìn)行稅收籌劃工作的公司都必須與時俱進(jìn)，準(zhǔn)確熟悉和掌握國家所頒布和實施的最新稅收法規(guī)，并根據(jù)公司現(xiàn)實情況對其資源加以合理利用，保證企業(yè)納稅籌劃工作具有合法性、合理性，不能夠進(jìn)行違規(guī)或非法的避稅、逃稅等操作。

施工企業(yè)的納稅籌劃管理工作可以認(rèn)為是在相關(guān)法律許可的情況下，對各階段經(jīng)營的籌劃。

在施工企業(yè)的納稅籌劃措施中，選擇能夠合理減少稅負(fù)[3]，增加企業(yè)收益的措施。施工企業(yè)大都具有如下特征：異地建筑施工、施工時間較長、用工單價較高、流動資金占比大等等。所以，施工企業(yè)做好納稅籌劃，必須對組織結(jié)構(gòu)的變化作出全方位的考慮，并考慮物料供應(yīng)、簽訂合同、稅收政策等諸多因素，以便取得好的納稅籌劃成效[4]。

二、施工企業(yè)納稅籌劃原則

施工企業(yè)納稅籌劃流程中，必須堅持這樣的一些原則：第一，合理合法的原則。施工企業(yè)在納稅籌劃流程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照我國已制定和執(zhí)行的有關(guān)政策規(guī)定來做好籌劃工作，并保證施工企業(yè)能夠履行一定的納稅籌劃工作責(zé)任和策劃過程合理、法定，以防止納稅籌劃中出現(xiàn)違法[5]。同時，施工企業(yè)應(yīng)保持納稅籌劃是根據(jù)現(xiàn)實運(yùn)營狀況而作出的合理性設(shè)計，也是依照法律規(guī)定進(jìn)行的減稅減負(fù)目的，有利于施工企業(yè)良性運(yùn)營和發(fā)展壯大。第二，事前籌劃原則。施工企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，首先要全面熟悉并把握其總體業(yè)務(wù)格局，把施工企業(yè)的各個生產(chǎn)運(yùn)營環(huán)節(jié)都融入納稅籌劃工作當(dāng)中，并參照當(dāng)時我國已出臺的有關(guān)政策，為納稅籌劃工作提供良好基礎(chǔ)，從而易于施工企業(yè)能迅速地、合理地選用最符合企業(yè)具體情況的納稅籌劃方法，以確保納稅籌劃的效率和科學(xué)化[6]。第三，成本效益原則。施工企業(yè)納稅籌劃目的是希望可以達(dá)到公司經(jīng)營利潤最大化，有效減少公司經(jīng)營成本費(fèi)用開支和稅收費(fèi)用。第四，平衡收益原則。在符合稅收法律規(guī)范的基礎(chǔ)上可以達(dá)到經(jīng)營利潤最大化。第五，靈活性原則。由于稅法的相關(guān)政策并不是一成不變的，因此，施工企業(yè)的納稅籌劃手段應(yīng)該隨著稅法的變化而進(jìn)行調(diào)整。

三、施工企業(yè)納稅籌劃中存在的問題

通常而言，很多施工企業(yè)在納稅過程中存在稅賦過重和稅務(wù)風(fēng)險較高的問題，而這些問題具體表現(xiàn)在四個方面。

（一）增值稅進(jìn)項抵扣嚴(yán)重不足

首先，由于建筑行業(yè)的進(jìn)入門檻較低，市場競爭非常激烈，而施工企業(yè)在購買建筑材料時，基于采購成本和運(yùn)輸成本的考慮，往往就近采購，比如常見的水泥、地磚和各種建筑輔助材料等。而很多建筑市場的材料供應(yīng)商大多是個體工商戶，大多不具備一般納稅人的資格，因此，只能開具普通發(fā)票，甚至無法開具發(fā)票。雖然個體工商戶提供的原材料價格較低，但是卻無法讓施工企業(yè)取得增值稅稅負(fù)降低的效果。

其次，施工企業(yè)的合同管理不規(guī)范。施工企業(yè)的收入中存在部分兼營和混合經(jīng)營的項目，而這些項目的計稅方式都是不同的。如果施工企業(yè)不能將不同類型的收入分開核算，那么就很可能從高計算增值稅銷項稅額，而這無疑會加大企業(yè)的稅負(fù)，最后，人工成本無法實施增值稅抵扣。很多施工企業(yè)為了加快工期和便于管理，存在規(guī)模較大的建筑施工人員。而這些人員的人工成本在總成本中的占比較高，由于人工成本沒有外包，也無法獲得外包企業(yè)提供的增值稅進(jìn)項發(fā)票，導(dǎo)致人工成本的增值稅稅負(fù)無法抵扣。

（二）企業(yè)所得稅缺乏納稅規(guī)劃

很多施工企業(yè)在所得稅稅款的計算和繳納方面缺乏事前的控制，并沒有對影響稅負(fù)的各種因素進(jìn)行拆分和研究，導(dǎo)致后期在稅負(fù)的控制方面非常被動，其主要問題主要體現(xiàn)在三個方面。首先，施工企業(yè)存在較大規(guī)模的跨年度應(yīng)收賬款，施工企業(yè)需要按照完工百分比法來確認(rèn)項目收入，同時在收到項目預(yù)收款時還要進(jìn)行增值稅的預(yù)繳，也就是說施工企業(yè)在沒有收到應(yīng)收賬款的同時，就繳納了部分增值稅稅款，增加了企業(yè)的稅負(fù)成本。

其次，固定資產(chǎn)折舊方式不合理。很多施工企業(yè)為了便于管理，對購入的設(shè)備統(tǒng)一采取直線法進(jìn)行折舊，而這種方法實質(zhì)上降低了設(shè)備的前期折舊額，提高了施工企業(yè)的利潤總額，增加了企業(yè)所得稅稅負(fù)。最后，施工企業(yè)對成本費(fèi)用的管控力度不足。施工企業(yè)除了項目直接成本之外，還存在一些間接費(fèi)用，其中最關(guān)鍵的是管理費(fèi)用。由于施工企業(yè)需要和甲方以及材料供應(yīng)商進(jìn)行應(yīng)酬，因此，存在規(guī)模較大的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，雖然業(yè)務(wù)招待費(fèi)有一定的優(yōu)惠政策，但是施工企業(yè)卻忽視了對優(yōu)惠政策的運(yùn)用。

（三）缺乏納稅籌劃制度保障

除了納稅籌劃技術(shù)手段不足以外，施工企業(yè)還缺乏有效的制度保障。首先，很多施工企業(yè)并沒有建立納稅籌劃的專門組織機(jī)構(gòu)，僅僅將稅負(fù)的計算和繳納看作財務(wù)部門的責(zé)任，卻忽略了稅務(wù)管理對于降低成本、提高風(fēng)險應(yīng)對能力的重要性。其次，財務(wù)部門人員的納稅籌劃素質(zhì)不高。部分施工企業(yè)的財務(wù)部門認(rèn)為，自身的主要職責(zé)是負(fù)責(zé)成本項目的核算，而對納稅籌劃缺乏足夠的重視，也存在一定的畏難情緒。部分財務(wù)人員的納稅籌劃綜合素質(zhì)不足，從事的基本都是會計基礎(chǔ)工作，甚至很多還沒有獲取中級會計師證書。

最后，施工企業(yè)的會計信息化建設(shè)滯后。良好的會計信息化水平能夠?qū)崿F(xiàn)項目會計和集團(tuán)會計的有效對接，可以將項目成本費(fèi)用的具體數(shù)據(jù)傳輸至集團(tuán)財務(wù)部門，而集團(tuán)財務(wù)部門則可以制定關(guān)于項目的納稅籌劃方法。實際上，部分施工項目的會計軟件和集團(tuán)會計軟件的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)并不統(tǒng)一，甚至數(shù)據(jù)口徑還需要轉(zhuǎn)換，這就導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)和項目財務(wù)不能夠就納稅籌劃方面開展有效溝通。除此之外，施工企業(yè)還缺乏關(guān)于納稅籌劃的責(zé)任考核機(jī)制，并沒有為各個關(guān)鍵部門設(shè)計稅負(fù)控制的有關(guān)指標(biāo)，這就導(dǎo)致施工企業(yè)的工作人員忽視納稅籌劃，沒有納稅籌劃的意識。

四、施工企業(yè)開展納稅籌劃的策略

施工企業(yè)的業(yè)務(wù)類型，包括設(shè)備安裝、礦山建設(shè)、鐵路、公路、橋梁等施工任務(wù)，文章分別從增值稅、企業(yè)所得稅、制度保障等方面設(shè)計籌劃方案，并提出了一些納稅籌劃的保障對策。

（一）增值稅納稅籌劃

首先，在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)在運(yùn)營中會涉及采購活動，比如生產(chǎn)設(shè)備、管理設(shè)備和低值耗材等。在采購環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該在選擇設(shè)備供應(yīng)商時進(jìn)行納稅籌劃。如果存在兩種類型的供應(yīng)商，分別是一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果從一般納稅人處購入設(shè)備，一般可以按照13%的稅率進(jìn)行抵扣，而從小規(guī)模納稅人處進(jìn)行采購，即使其向稅務(wù)部門申請代開增值稅專用發(fā)票，而稅率也僅有3%。因此，從進(jìn)項稅額抵扣的角度而言，企業(yè)應(yīng)該盡量選擇從增值稅一般納稅人處采購。

其次，在合同簽訂環(huán)節(jié)開展納稅籌劃。施工企業(yè)在和合作方簽訂合同時，如果不能明確價格是否為含稅價格，那么就很容易導(dǎo)致判斷上的偏差，這有可能會帶來理解爭議，從而損害企業(yè)利益。施工企業(yè)應(yīng)該將合同價格做到價稅分離，明確各種項目的稅率。

最后，在勞務(wù)用工環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃。施工企業(yè)應(yīng)該減少自有用工，采取外包給勞務(wù)公司的方式。施工企業(yè)可以將勞務(wù)費(fèi)用計入項目成本，而勞務(wù)公司則作為勞務(wù)收入管理，而在勞務(wù)收入結(jié)算環(huán)節(jié)，雙方可以約定采取一般計稅方法，這樣施工企業(yè)轉(zhuǎn)讓的費(fèi)用中就包含了進(jìn)項稅額，可以用于日后抵扣。

（二）企業(yè)所得稅納稅籌劃

文章認(rèn)為，施工企業(yè)可以從四個方面開展企業(yè)所得稅的納稅籌劃。首先，可以推遲收入的確認(rèn)時間，充分利用貨幣的時間價值。由于施工企業(yè)的年度收入能夠?qū)ζ髽I(yè)所得稅的稅額產(chǎn)生重要影響，因此，施工企業(yè)應(yīng)該在合乎法律的前提下推遲收入確認(rèn)的時間。此外，甲方可以適當(dāng)延遲支付預(yù)付款的時間，以減少施工企業(yè)預(yù)繳的增值稅稅額，緩解企業(yè)的資金壓力。其次，企業(yè)應(yīng)該調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊可以通過成本費(fèi)用影響企業(yè)的營業(yè)利潤總額。而施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性選擇適合的折舊方法，舉例來說，對于一些常用的工程機(jī)械，由于其工作負(fù)荷強(qiáng)度較大，因此，可以采取加速折舊方法，而對于一些普通的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以采取直線折舊方法，加速折舊法能夠充分發(fā)揮折舊抵稅的功能。再次，施工企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對費(fèi)用的規(guī)劃。很多施工企業(yè)往往會產(chǎn)生大量的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，而施工企業(yè)可以根據(jù)營業(yè)收入來預(yù)估業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額，并以此為依據(jù)對招待費(fèi)的金額進(jìn)行控制。最后，施工企業(yè)還應(yīng)該積極利用企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)和小型微利企業(yè)享有所得稅率方面的優(yōu)惠，因此，施工企業(yè)可以在法律允許的范圍內(nèi)爭取將自己認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)或小型微利企業(yè)。

（三）加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險控制

施工企業(yè)的納稅籌劃一定要在法律法規(guī)的框架內(nèi)進(jìn)行，要加強(qiáng)對稅法的解讀，及時關(guān)注最新的稅收政策，以防范稅收風(fēng)險。首先，施工企業(yè)可以開展對納稅籌劃風(fēng)險的事前評估。施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)、當(dāng)前的經(jīng)營特點(diǎn)和稅收籌劃空間來評估納稅籌劃的風(fēng)險，如果公司目前的經(jīng)營狀況比較一般、稅收負(fù)擔(dān)過重、納稅信用等級較好，和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在良好的關(guān)系，那么施工企業(yè)可以采取相對激進(jìn)的納稅籌劃策略，可以將納稅籌劃風(fēng)險評估為高等級。其次，施工企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險的事中控制。納稅籌劃的技術(shù)和手段應(yīng)該隨著環(huán)境和稅收政策的變動而進(jìn)行調(diào)整，因此，各個階段面臨的納稅籌劃風(fēng)險也就存在較大的差異。施工企業(yè)應(yīng)該建立相應(yīng)的風(fēng)險監(jiān)測指標(biāo)，比如稅負(fù)率、稅負(fù)降低率、稅收遵從率等。企業(yè)一旦發(fā)現(xiàn)質(zhì)量異常的情況，就要及時找到原因，并調(diào)整納稅籌劃手段，將風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。最后，要加強(qiáng)對納稅籌劃風(fēng)險的事后反饋。在納稅籌劃技術(shù)完成以后，施工企業(yè)應(yīng)該對納稅籌劃的效果進(jìn)行評估，并總結(jié)納稅籌劃中存在的風(fēng)險點(diǎn)，引導(dǎo)有關(guān)人員積極探索討論，制訂出更為先進(jìn)和科學(xué)的稅收籌劃方法。總而言之，只有貫徹對納稅籌劃風(fēng)險的事前、事中和事后控制，才能夠取得納稅籌劃風(fēng)險和收益的平衡。

（四）加強(qiáng)納稅籌劃的制度保障

納稅籌劃并不僅僅是技術(shù)層面的，更是制度層面的宏觀規(guī)劃，因此，納稅籌劃還應(yīng)該加強(qiáng)制度保障。首先，施工企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)，在財務(wù)部門內(nèi)部成立專門的納稅籌劃小組。籌劃小組要制定具體的納稅籌劃制度和方案，并明確納稅籌劃的各種原則，如合法性原則等，確保納稅籌劃在法律框架內(nèi)進(jìn)行。其次，施工企業(yè)還應(yīng)該建立納稅籌劃人員的長期培訓(xùn)機(jī)制，定期為財務(wù)人員講解最新的稅收籌劃知識，組織財務(wù)人員共同研讀稅收政策。企業(yè)還應(yīng)該對財務(wù)人員接受培訓(xùn)的結(jié)果進(jìn)行考核，并根據(jù)考核結(jié)果對員工進(jìn)行獎懲。再次，施工企業(yè)還應(yīng)該在文化建設(shè)中引入納稅籌劃元素。施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該認(rèn)識到納稅籌劃在降低企業(yè)稅負(fù)、控制稅務(wù)風(fēng)險、提升盈利能力方面的巨大作用，在企業(yè)內(nèi)部開展納稅籌劃宣傳活動，引導(dǎo)全體員工積極學(xué)習(xí)納稅籌劃知識，尋找自身工作中存在的納稅籌劃提升空間。最后，發(fā)票是施工企業(yè)開展稅務(wù)活動的重要依據(jù)，因此，企業(yè)應(yīng)該完善發(fā)票管理制度，提升發(fā)票的規(guī)范性，確保各種信息的完整性和準(zhǔn)確性，對收到的增值稅專用發(fā)票應(yīng)該及時進(jìn)行驗證，并做好應(yīng)對失控發(fā)票和發(fā)票異常行為的預(yù)案。除此之外，施工企業(yè)還應(yīng)該認(rèn)識到加強(qiáng)會計信息化建設(shè)的重要性。只有提升會計信息系統(tǒng)的智能化和數(shù)字化水平，才能夠?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)財務(wù)和項目財務(wù)部門信息的有效流動。而財務(wù)部門各層級之間的縱向連接，更能集思廣益，制定出綜合性的納稅籌劃技術(shù)方案。

五、結(jié)束語

建筑施工行業(yè)正處在轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時期，各個企業(yè)也重視到了技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)營智能化、信息化和數(shù)字化的重要性，而成本水平的上升也成為制約企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要因素。而納稅籌劃是一項專業(yè)性非常強(qiáng)的工作，能夠確立運(yùn)營中存在的納稅籌劃點(diǎn)，進(jìn)而降低企業(yè)的稅負(fù)水平，提升資金的利用價值。而從實際情況看，部分施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對納稅籌劃的重視程度不足、稅務(wù)風(fēng)險較大、缺乏有效的制度保障。而只有規(guī)劃納稅籌劃技術(shù)、完善制度保障，才能實現(xiàn)對增值稅、所得稅稅負(fù)的降低。期望文章的研究，能為施工企業(yè)納稅籌劃有效性的提升提供一定的參考和借鑒。