關(guān)于制造企業(yè)成本管理的研究

文/唐偉（杭州中泰深冷技術(shù)股份有限公司）

制造企業(yè)開展成本管理并細(xì)化費用支出的細(xì)則，可以保證企業(yè)內(nèi)各項經(jīng)濟(jì)支出在可控的范圍內(nèi)，提高預(yù)算管理的效能，并且增強(qiáng)了管理人員以及財務(wù)人員的成本控制意識，有利于出具科學(xué)合理的預(yù)算報告和核算標(biāo)準(zhǔn)，幫助管理層開展更科學(xué)、針對性更強(qiáng)的投資決策。但是當(dāng)前，部分制造企業(yè)由于市場占有率越來越狹窄，為了能夠增強(qiáng)競爭力并擴(kuò)大生產(chǎn)，部分企業(yè)管理層忽視了成本控制的重要價值，并且為了追求短期的利潤，采取了并不適合企業(yè)發(fā)展的成本核算方法，不僅增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，甚至還會滋生庫存積壓等一系列問題，嚴(yán)重影響了制造企業(yè)的發(fā)展效益，也不利于整個制造行業(yè)的持續(xù)化發(fā)展。

一、企業(yè)成本的概念分析

（一）內(nèi)涵

企業(yè)成本是指現(xiàn)代化企業(yè)在發(fā)展運營的過程中各類控制、決策、分析、核算工作中所支出或消耗的固定資產(chǎn)或流動性資金。從更廣義的角度來講，成本是商品經(jīng)濟(jì)的價值范疇，人們在開展各類生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)活動的時候，耗費的全部資源資金，便可以稱之為成本[1]。

（二）構(gòu)成內(nèi)容

按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)成本劃分為如下幾類，利息費用成本、折舊費用成本、工資薪酬成本、動力成本、燃料成本、原材料成本等。按照經(jīng)濟(jì)用途，可以將企業(yè)的成本劃分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。在分析產(chǎn)品成品制造作用的時候，可以將企業(yè)成本分為加工成本和主要成本。需要注意的是，無論按照哪種標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)成本進(jìn)行分類，都需要對相應(yīng)的質(zhì)量成本進(jìn)行科學(xué)管控，是指企業(yè)為了能夠提高效益、提供服務(wù)或生產(chǎn)產(chǎn)品而付出的全部代價和費用。這些代價和費用中，也包含一些未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容。例如制造企業(yè)所生產(chǎn)出的商品，客戶不滿意，經(jīng)過市場檢驗之后慘遭淘汰，生產(chǎn)這些產(chǎn)品所耗費的成本一般以損失計算，是企業(yè)浪費的成本。

二、制造企業(yè)成本管理的意義

（一）有利于補(bǔ)償制造企業(yè)的生產(chǎn)流程

制造企業(yè)的再生產(chǎn)能力，是該企業(yè)得以持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，因此在落實成本管理工作的時候，必須要對企業(yè)每一段時間的生產(chǎn)消耗量進(jìn)行補(bǔ)償計算，即利用銷售收入來補(bǔ)償生產(chǎn)耗費，只有這樣才能充分保證企業(yè)擁有良好的資金周轉(zhuǎn)能力和短期投資能力，使制造企業(yè)的成本管理工作能夠真正服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展。如在生產(chǎn)同類型產(chǎn)品的時候，財務(wù)人員需要認(rèn)識到在收入不變的前提下，通過降低原材料采購成本或生產(chǎn)加工成本，可以增加利潤，即使在打價格戰(zhàn)的時候，也能保證資金快速回籠。

（二）有利于保障制造企業(yè)的長久生存

對于制造企業(yè)來講，開展科學(xué)有效的成本管理工作是企業(yè)謀求生存和抵御內(nèi)外部壓力的重要基礎(chǔ)。因為通過降低企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)和原材料采購的成本，可以持續(xù)降低企業(yè)產(chǎn)品的銷售價格，利用低價的優(yōu)勢，使該企業(yè)產(chǎn)品在市場中保持良好的競爭力，謀求更多的利潤。尤其在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代背景下，部分制造企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀相對萎靡，因此通過降低生產(chǎn)成本或加工成本，可以持續(xù)延續(xù)企業(yè)的生存，謀求其他更多元的發(fā)展商機(jī)。例如制造企業(yè)的財務(wù)部門通過成本策劃工作，能夠及時響應(yīng)供應(yīng)商或經(jīng)銷商的提價要求，與其保持良好的合作關(guān)系，獲得更多的行業(yè)資訊和市場資源，搶占市場先機(jī)，保證制造企業(yè)的長久生存。

（三）有利于提高管理層決策的效率

對制造企業(yè)來講，科學(xué)降低成本并開展動態(tài)的成本管理，可以幫助管理層科學(xué)決策、提高投資效率。因為制造企業(yè)面對復(fù)雜的市場環(huán)境，無論是選擇材料、供應(yīng)商，還是分析產(chǎn)品加工、營銷渠道，考慮的因素多種多樣，其中成本是核心。因為在產(chǎn)品價格固定的前提下，成本的多與少將直接影響制造企業(yè)的盈利。因此制造企業(yè)管理層在制定投資決策以及項目執(zhí)行計劃之前，必須要對企業(yè)內(nèi)的資金擁有量進(jìn)行集中的控制，引導(dǎo)各部門制定明確的成本管理計劃，將成本控制工作中節(jié)省下的流動性資金，用于新產(chǎn)品的開發(fā)以及產(chǎn)品營銷等工作中，有利于提高制造企業(yè)管理層的決策質(zhì)量，增加經(jīng)濟(jì)收益。

（四）有利于增強(qiáng)制造企業(yè)的競爭實力

大多數(shù)制造企業(yè)之所以會面臨破產(chǎn)重組的風(fēng)險，本質(zhì)原因在于資源資金的浪費，即成本管理和成本控制工作不到位。因此在實際經(jīng)營發(fā)展的過程中，企業(yè)管理層以及財務(wù)部門開展科學(xué)的成本控制工作，制定完善的成本控制目標(biāo)，可以準(zhǔn)確測算出不同類型產(chǎn)品生產(chǎn)加工的定額，使人力消耗、物資消耗等能夠控制在預(yù)算管理的范圍內(nèi)，科學(xué)降低成本，并且將成本管理工中余下的資金和材料應(yīng)用于銷售和服務(wù)等領(lǐng)域，還能增加企業(yè)的收入。尤其隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，制造企業(yè)間的同行競爭日趨激烈，為了能保障效益，需要制造企業(yè)可以推送出領(lǐng)先于行業(yè)或者物美價廉的服務(wù)和產(chǎn)品，占領(lǐng)市場、滿足顧客，如想要在低價競爭中取勝就必須壓低成本，制定科學(xué)的成本管控計劃和資金利用方案，只有這樣才能全面增強(qiáng)制造企業(yè)的競爭實力[2]。

三、制造企業(yè)成本管理中的問題

（一）對成本制度不夠重視

制定科學(xué)有效的、適合制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的成本控制制度，是全面節(jié)約制造企業(yè)資金資源、提高成本控制效率以及生產(chǎn)經(jīng)營效率的重要前提。但是當(dāng)前，部分制造企業(yè)管理層在面對激烈的行業(yè)競爭時，為了能短時間之內(nèi)擴(kuò)大生產(chǎn)，贏得消費者或行業(yè)的認(rèn)可，在制定和執(zhí)行成本控制計劃的時候，并沒有落實完善的成本制度。具體包括細(xì)則成本控制制度建設(shè)不到位，管理層或財務(wù)人員并沒有對企業(yè)內(nèi)全部的生產(chǎn)流程或業(yè)務(wù)活動進(jìn)行系統(tǒng)的成本管理，如采購部門在提交采購明細(xì)表之后，管理層沒有委派相關(guān)的財務(wù)人員進(jìn)行深入的市場調(diào)查，便盲目核準(zhǔn)資金，容易為投機(jī)者提供可乘之機(jī)，采購價格明顯高于市場，或采購的原材料規(guī)格與產(chǎn)品生產(chǎn)需要嚴(yán)重不符，需要臨時進(jìn)行重復(fù)采購，浪費資源和時間，而且并沒有對相關(guān)責(zé)任人予以懲處。這種制度不規(guī)范的現(xiàn)象，不利于各員工約束自己的行為，形成了紀(jì)律散漫、管理松散的企業(yè)經(jīng)營氛圍。

與此同時，制造企業(yè)的預(yù)算管理制度也不科學(xué)。一些企業(yè)為了能在短時間內(nèi)生產(chǎn)出可以獲得消費者和市場信賴的產(chǎn)品，盲目制定預(yù)算計劃，并沒有結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營現(xiàn)狀或資金擁有量，開展材料采買、生產(chǎn)加工等一系列活動，市場調(diào)研也不充分，所生產(chǎn)出的產(chǎn)品具有同質(zhì)性甚至盲從性，短時間內(nèi)效益明顯，但長此以往勢必會造成企業(yè)內(nèi)產(chǎn)品庫存的積壓，既浪費了成本，同時又降低了預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行效率。

（二）公司追求短期的利潤

制造企業(yè)在開展成本管理工作的時候，無論是計劃的制定還是具體目標(biāo)的執(zhí)行，都需要著眼于制造企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。但是部分企業(yè)尤其是中小型制造企業(yè)的管理層，缺乏市場前瞻意識和風(fēng)險防控意識。在制定成本管理方案的時候，著重關(guān)注眼前利益，在沒有確定企業(yè)未來發(fā)展目標(biāo)的情況下，便盲目開啟投資計劃，不僅對投資項目知之甚少，同時也沒有明確各部門的工作職權(quán)，成本控制工作缺乏精細(xì)化管理。例如部分制造企業(yè)為了可以在價格戰(zhàn)中突出優(yōu)勢，制定了明確的營銷計劃，但是在前期原材料采買以及中期的產(chǎn)品加工工作中敷衍了事，如原材料不合規(guī)或加工程序不健全等，產(chǎn)品的質(zhì)量直線下降，即使價格較低，也很難獲得消費者的青睞，甚至使制造企業(yè)陷入信譽(yù)危機(jī)。

雖然部分制造企業(yè)的管理層做好了充分的市場調(diào)查工作，但是卻由于盲從心理，經(jīng)常將目光聚焦于受歡迎的流行性產(chǎn)品，并沒有分析該產(chǎn)品的消費者受眾需求以及季節(jié)性流行特點等而盲目投資，經(jīng)過一系列生產(chǎn)周期后企業(yè)的產(chǎn)品上市，但此時又有新的更優(yōu)質(zhì)且更有特點的產(chǎn)品加入了競爭行列，導(dǎo)致該制造企業(yè)的產(chǎn)品出現(xiàn)了大量積壓的情況。前期采買的生產(chǎn)設(shè)備也大量閑置，不僅很難轉(zhuǎn)變?yōu)榱鲃有再Y金，同時也降低了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展效率[3]。

（三）成本核算方法不健全

部分制造企業(yè)在落實成本管理工作的時候，由于財務(wù)人員的綜合素質(zhì)參差不齊，在進(jìn)行產(chǎn)品成本核算以及其他物資成本計算的時候不夠精確，而且也沒有使用信息化管理系統(tǒng)軟件，制作的財務(wù)報表中不僅數(shù)據(jù)來源不詳，而且還存在信息失真以及數(shù)據(jù)滯后的問題，無法為管理層的有機(jī)投資提供詳實的決策依據(jù)。例如在大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)執(zhí)行成本管理工作的時候，會涉及原材料采買成本的管理，或銷售費用以及作業(yè)費用的控制等。如果以上細(xì)節(jié)流程得不到及時的監(jiān)督和管控，會使部分違規(guī)人員在采購或銷售等環(huán)節(jié)上大做文章，出現(xiàn)挪用公款的問題，嚴(yán)重增加了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)。

除此之外，部分制造企業(yè)財務(wù)人員所落實的成本核算方法，僅注重事后的監(jiān)管，并沒有在項目投資以及發(fā)生之前進(jìn)行充分的市場調(diào)研，也沒有在產(chǎn)品生產(chǎn)流程過程中對各類費用支出情況進(jìn)行系統(tǒng)的監(jiān)督，缺乏事前預(yù)算和事中控制的工作。這樣不僅會導(dǎo)致部分流程實際的支出成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，甚至還會出現(xiàn)入不敷出甚至虧損的現(xiàn)象，這些問題得不到科學(xué)的決，容易誘發(fā)嚴(yán)重的企業(yè)經(jīng)營危機(jī)。

四、制造企業(yè)成本管理控制的對策

（一）加強(qiáng)對成本管控的重視，提升員工管控意識

隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展，現(xiàn)代化制造企業(yè)在經(jīng)營和發(fā)展的過程中想要提高效益，除了要擴(kuò)張規(guī)模、引進(jìn)術(shù)與人才之外，更應(yīng)該完善相應(yīng)的內(nèi)部控制工作。成本管理作為內(nèi)部控制工作體系中的重要部分，需要全面提高制造企業(yè)管理層以及基層員工的成本控制意識，在內(nèi)部引入先進(jìn)的成本管理理念。首先需要制造企業(yè)管理層能夠強(qiáng)化成本管控意識，在開展投資決策之前可以與財務(wù)人員就投資方向進(jìn)行全面的市場調(diào)研，落實投資前期的成本控制規(guī)劃。

其次，制造企業(yè)的管理層可以積極引入第三方咨詢機(jī)構(gòu)，定期向企業(yè)內(nèi)全體員工普及成本控制工作的重要價值。例如在合同簽署之前，需要就合同方的資信情況和經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行充分調(diào)查，了解其歷史背景，防止合作中途發(fā)生意外，增加企業(yè)的合作成本。

最后，企業(yè)內(nèi)的財務(wù)人員也要強(qiáng)化成本管理意識，結(jié)合企業(yè)所有生產(chǎn)線產(chǎn)品的實際現(xiàn)狀，組織相關(guān)部門了解企業(yè)擁有的生產(chǎn)制造流程，使成本控制方案以及成本控制機(jī)制能夠落實到企業(yè)的投資、生產(chǎn)、加工、營銷等全部環(huán)節(jié)當(dāng)中，甚至將成本管理的思想納入企業(yè)文化建設(shè)中，為員工們營造和諧的工作氛圍。

（二）做好成本管理基礎(chǔ)工作，細(xì)化成本費用標(biāo)準(zhǔn)

制造企業(yè)尤其是一些規(guī)模相對較大的生產(chǎn)制造型企業(yè)，不僅每一套產(chǎn)品的加工工藝復(fù)雜，而且產(chǎn)品種類、生產(chǎn)線較多，在實施成本管理工作的時候，必須要做好精細(xì)化管理和基礎(chǔ)管理等一系列工作，細(xì)化成本費用的支出標(biāo)準(zhǔn)。首先可以制定合理且科學(xué)的消耗定額，要求制造企業(yè)財務(wù)人員能夠根據(jù)各部門以及相關(guān)行業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，制定合理的消耗定額，將其當(dāng)作該部門成本核算和效益考核的參照依據(jù)。例如在大型機(jī)械制造企業(yè)當(dāng)中，需要財務(wù)人員確定產(chǎn)品生產(chǎn)工序，包括原材料采買或租賃工具，鑄造、加工、裝配以及成果檢驗等。每一項環(huán)節(jié)都需要落實好消耗定額的制定和執(zhí)行，包括燃料消耗定額、補(bǔ)助材料消耗定額以及原材料投料定額等，安排固定的統(tǒng)計專員上報定額數(shù)據(jù)和產(chǎn)出情況，為后續(xù)開展精細(xì)化成本核算工作提供基礎(chǔ)。

其次，要求制造企業(yè)的財務(wù)人員能夠嚴(yán)格落實資金定額的工作，并保證原始記錄與憑證的科學(xué)性和完整性。制造企業(yè)的生產(chǎn)線眾多，因此不同產(chǎn)品的工藝流程十分復(fù)雜，每一套流程都涉及大量的資金。因此要求財務(wù)人員能夠落實好流動資金定額、成本資金定額、生產(chǎn)資金定額的配比工作，統(tǒng)籌優(yōu)化企業(yè)當(dāng)前擁有的現(xiàn)金流量，例如在企業(yè)內(nèi)設(shè)置明確的資金集中管理中心，進(jìn)行資金的統(tǒng)一劃分、調(diào)配，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的秩序。整個過程中涉及產(chǎn)量、產(chǎn)品和加工的臺賬、考勤以及勞動時間等數(shù)據(jù)，要做好及時的記錄和上傳。一些大工藝制造，如修理車床的消耗單，需要該部門保留相應(yīng)的原始憑證，并在規(guī)定的時間內(nèi)交由財務(wù)部門分配和歸集，以便后續(xù)能夠及時實施獎勵或追責(zé)[4]。

（三）應(yīng)用新型成本預(yù)算模式，保證預(yù)算方法有效

信息化時代背景下，制造企業(yè)在實施成本管理工作的時候，也應(yīng)該應(yīng)用先進(jìn)的計算機(jī)技術(shù)，采取新型成本管理模式，并確保預(yù)算方法的科學(xué)有效。例如應(yīng)用相應(yīng)的成本預(yù)算軟件，對企業(yè)內(nèi)部的市場鏈進(jìn)行價值調(diào)整和順序調(diào)換。先確定好客戶的訂單，然后交由營銷部門做市場調(diào)查工作，開展相應(yīng)的投資決策、材料采買、生產(chǎn)加工和銷售營銷等工作，每一個環(huán)節(jié)的成本支出都需要控制在預(yù)算范圍內(nèi)，一旦出現(xiàn)巨額超支的情況，要及時追蹤、回溯責(zé)任部門的歷史工作數(shù)據(jù)。

除此之外，制造企業(yè)財務(wù)人員也需要根據(jù)企業(yè)外部市場環(huán)境的動態(tài)變化需求，調(diào)整成本核算方式。例如通過大額投資引入先進(jìn)的技術(shù)，利用技能優(yōu)勢降低產(chǎn)品運輸、生產(chǎn)、制造等環(huán)節(jié)的費用。因此運輸和制造部門的工作人員，需要嚴(yán)格按照財務(wù)部門出具的預(yù)算方案執(zhí)行細(xì)致的工作，按照工作周期定量申請資金，并做好工作目標(biāo)和工作任務(wù)量的匯總與報告。財務(wù)人員不定期檢查，發(fā)現(xiàn)某部門沒有嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行工作，需要予以一定的懲處，確保每一項工作流程的成本都能控制在預(yù)算范圍之內(nèi)，全面提高制造企業(yè)的成本控制能力。

五、結(jié)束語

現(xiàn)代化制造企業(yè)開展科學(xué)有效的成本管理工作，不僅能夠補(bǔ)償企業(yè)的生產(chǎn)流程損失，同時還可以保障制造企業(yè)的長久發(fā)展，提升競爭實力。在實踐中，要求制造企業(yè)管理層能夠進(jìn)一步加強(qiáng)對成本管控工作的重視，提升全體員工的管控意識。財務(wù)人員要做好成本管理的基礎(chǔ)性工作，細(xì)化成本費用標(biāo)準(zhǔn)，并應(yīng)用新型成本預(yù)算模式，保障預(yù)算方法科學(xué)有效，使企業(yè)內(nèi)各部門的具體工作都能在可控的范圍之內(nèi)，發(fā)現(xiàn)違規(guī)情況采取及時有效的懲罰措施，提高制造企業(yè)成本管理的效率，使企業(yè)能生產(chǎn)制造出更優(yōu)質(zhì)且符合市場發(fā)展需要的產(chǎn)品。