完善PPP項(xiàng)目管理機(jī)制推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

張文利

（中國(guó)中車集團(tuán)）玉溪中車環(huán)保工程有限公司

由于現(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)在不斷地增長(zhǎng)，導(dǎo)致了一些公關(guān)部門出現(xiàn)了巨大的資金缺口。在這樣的情況下，PPP項(xiàng)目在社會(huì)上的發(fā)展迎來了發(fā)展的高潮，因?yàn)镻PP項(xiàng)目獨(dú)特的地方就是可以為基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)籌集到足夠的資金，在很大程度導(dǎo)航可以緩解現(xiàn)階段我國(guó)面臨的資金壓力，并且也能滿足對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的發(fā)展需求。從理論上講，對(duì)PPP項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算可以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度，可以向管理者真實(shí)地反映項(xiàng)目的進(jìn)程，從實(shí)踐的意義上講，可以加強(qiáng)對(duì)PPP的會(huì)計(jì)核算工作的管理。

一、PPP項(xiàng)目概述

PPP出現(xiàn)時(shí)，很多人都對(duì)PPP不看好，但是在一段時(shí)間之后，PPP項(xiàng)目的優(yōu)勢(shì)就很多方面體現(xiàn)出來，后來才被諸多國(guó)家運(yùn)用到實(shí)際中。

（一）PPP項(xiàng)目的內(nèi)涵

不同的國(guó)家對(duì)于PPP項(xiàng)目的理解都是不同的，有的學(xué)者就覺得PPP項(xiàng)目可以將外包和私有很好地結(jié)合起來，將兩者結(jié)合起來的優(yōu)點(diǎn)再通過私人部門去建設(shè)一些設(shè)施并提出可以滿足公眾需求的公共產(chǎn)品；有的人認(rèn)為PPP只是簡(jiǎn)單的政府機(jī)構(gòu)和私營(yíng)部門之間的合作，使中國(guó)相關(guān)的家部門以及私營(yíng)部門在合作的過程中，能夠根據(jù)自身部門的經(jīng)驗(yàn)以及市場(chǎng)發(fā)展的情況，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展更加符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展需求。對(duì)于中國(guó)來講，PPP就是指政府可以將特權(quán)給企業(yè)，企業(yè)在得到授權(quán)之后就可以對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)做出相關(guān)的投資，并可以對(duì)后期的運(yùn)營(yíng)和服務(wù)提供一些服務(wù)，簡(jiǎn)單來說就是將PPP項(xiàng)目回交給政府的一種特殊的融資方式。

（二）PPP項(xiàng)目的特點(diǎn)

PPP項(xiàng)目在進(jìn)行融資的時(shí)候采用的模式就是PPP模式，目的就是想要參與到項(xiàng)目中的人都可以在合作時(shí)得到利益，盡最大的努力讓所有人都可以得到共贏的局面。PPP項(xiàng)目在很大程度上就是一種融資的方式，但是PPP項(xiàng)目的融資模式有很大的不同。以前的融資參與的很多企業(yè)都是國(guó)企，但是PPP項(xiàng)目可以讓更多的民營(yíng)企業(yè)參與到其中來，不但可以提高效率也可以降低投資的風(fēng)險(xiǎn)。PPP項(xiàng)目不僅可以開始的時(shí)候就可以讓政府減少建設(shè)的投資，在后期也可以讓政府的投資風(fēng)險(xiǎn)有所降低，可以有效提高政府采購的公共服務(wù)質(zhì)量。例如，在北京第十水廠的建設(shè)中就有民營(yíng)企業(yè)參與到建設(shè)中，讓基礎(chǔ)設(shè)施和服務(wù)的商業(yè)化可以有效提升，從而促進(jìn)項(xiàng)目的質(zhì)量和項(xiàng)目進(jìn)行的進(jìn)度。無論在什么項(xiàng)目中，工作效率都是領(lǐng)導(dǎo)人員最看重的一個(gè)問題，如果在項(xiàng)目中可以將工作效率提高，可以減少人力和物力的浪費(fèi)[1]。

二、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算中存在的問題

針對(duì)項(xiàng)目開展的某些階段而言，針對(duì)我國(guó)存在的項(xiàng)目的工程量都比較大，施工的時(shí)間也比較的長(zhǎng)的問題，導(dǎo)致了社會(huì)資本在項(xiàng)目投入的資金時(shí)投入較多，從這些影響PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行的角度來進(jìn)行分析，進(jìn)而尋找一些真正影響PPP項(xiàng)目的發(fā)展的因素以及相應(yīng)的解決對(duì)策。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展過程中，最能夠?qū)PP項(xiàng)目的發(fā)展造成影響的主要有：會(huì)計(jì)核算、市場(chǎng)因素和政治因素等。在這些影響項(xiàng)目順利進(jìn)行的因素中，影響最主要的部分在于會(huì)計(jì)核算部分，因?yàn)轫?xiàng)目進(jìn)行的過程中會(huì)受到會(huì)計(jì)核算全面且精確算法的影響，這種會(huì)計(jì)核算的方式可以讓PPP項(xiàng)目在實(shí)施的時(shí)候更加地順利進(jìn)行。同時(shí)在項(xiàng)目進(jìn)行過程中產(chǎn)生的不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)給項(xiàng)目帶來很多的影響。對(duì)于部門而言，可能會(huì)讓投資者的利益受到損害，之后項(xiàng)目的后期維護(hù)中也會(huì)出現(xiàn)很多的問題，對(duì)公司后期的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生重大影響。對(duì)于公共部門而言，公共部門的任務(wù)就是審核一些隱藏的財(cái)務(wù)狀況，避免一些豆腐渣工程的產(chǎn)生，從而影響到社會(huì)。

（一）沒有明確的范圍界定

現(xiàn)在很多國(guó)家對(duì)于PPP項(xiàng)目都沒有明確的定義，因此，在范圍的界定上也有很大的問題，PPP項(xiàng)目抓住了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱潮，項(xiàng)目涉及的范圍在不斷擴(kuò)大。例如，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和城市交通方面的應(yīng)用也在不斷地?cái)U(kuò)大。由于現(xiàn)在PPP項(xiàng)目在我們的生活中變得越來越常見，這可以看出PPP融資可以為我國(guó)的發(fā)展提供很大的幫助。由于現(xiàn)在PPP項(xiàng)目的范圍在不斷地增大，PPP項(xiàng)目涉及的項(xiàng)目種類也在不斷增多，PPP項(xiàng)目本身就有很強(qiáng)的差異性，項(xiàng)目的差異性也存在這眾多的項(xiàng)目中表現(xiàn)出來。但是在使用PPP項(xiàng)目的時(shí)候，由于我國(guó)對(duì)于相關(guān)的管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)識(shí)存在問題，在制定管理機(jī)構(gòu)時(shí)就出現(xiàn)了問題，最明顯的就是制定的管理機(jī)制沒有實(shí)際的效果。這樣在PPP項(xiàng)目實(shí)施時(shí)就會(huì)影響項(xiàng)目的執(zhí)行效率，從而影響到我國(guó)建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。例如，很多項(xiàng)目在實(shí)施之前就會(huì)制定相關(guān)的管理機(jī)制，目的就是為了在項(xiàng)目實(shí)施的過程可以提高工作的效率，減少人力和物力的浪費(fèi)，因此，管理機(jī)制出現(xiàn)問題在很大程度上就會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)度造成很大的影響。

（二）政府主體存在的會(huì)計(jì)核算問題

由于PPP項(xiàng)目在運(yùn)行的時(shí)候涉及的范圍比較的廣泛，有很多的公共基礎(chǔ)設(shè)施和子項(xiàng)目都沒有在政府的賬單出現(xiàn)，這也就造成現(xiàn)在政府的信息并不是很完善的原因。但是在正常的情況下，無論是公共基礎(chǔ)建設(shè)還是子項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出都應(yīng)該出現(xiàn)在相關(guān)會(huì)計(jì)核算的報(bào)表中。以前政府在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候都是采用收支實(shí)現(xiàn)制，在一些公共基礎(chǔ)建設(shè)上會(huì)使用收支性核算，最典型的就是公路和橋梁的建設(shè)就是采用收支性核算的，這些核算都沒有在政府的賬單上出現(xiàn)過。想要將所有的資金收入和支出都體現(xiàn)在賬單上需要在責(zé)權(quán)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則下才可以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而被人們確認(rèn)。

（三）公司主體存在的會(huì)計(jì)核算問題

在和私營(yíng)企業(yè)合作的時(shí)候很多都是采用PPP模式進(jìn)行合作，在合作的期間，投資的公司擁有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和收益的權(quán)力，在項(xiàng)目執(zhí)行的前期資金的來源就是經(jīng)營(yíng)所得的資金。不管是移動(dòng)資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)，項(xiàng)目公司對(duì)于這部分資產(chǎn)并沒有所有權(quán)。而且項(xiàng)目公司僅僅只能通過特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行PPP項(xiàng)目，因此，在開展核算的時(shí)候，就必須要通過政府和私人的會(huì)計(jì)核算。在核算的過程中，由于PPP項(xiàng)目產(chǎn)生的收益并不由政府進(jìn)行計(jì)算即使項(xiàng)目依然歸政府所有，在項(xiàng)目核算的過程中，分為了多個(gè)階段。例如，項(xiàng)目成立階段。項(xiàng)目建設(shè)、項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)、會(huì)計(jì)核算四個(gè)階段[2]。

項(xiàng)目成立階段。項(xiàng)目在剛開始成立的時(shí)候在進(jìn)行傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算并沒有對(duì)內(nèi)部的主權(quán)進(jìn)行明確的分配，在核算時(shí)也不能很好地反映出資金對(duì)主體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的影響，不能對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施有很大的作用。因此需要在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上對(duì)核算的方法進(jìn)行一些改變。

項(xiàng)目建設(shè)階段。在項(xiàng)目建設(shè)階段主要出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算的問題有兩個(gè)。第一，很多的項(xiàng)目公司不理解特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)資產(chǎn)的含義，因此在建造完成之后會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行了核算，但是固定資產(chǎn)的核算本來就是不是屬于項(xiàng)目公司，這也會(huì)造成很多不利的影響。第二，借款費(fèi)用的處理問題。借款費(fèi)用是用在建設(shè)期間的資本化處理的，需要仔細(xì)對(duì)資金進(jìn)行分析，因?yàn)槿绻麑?duì)貸款費(fèi)用處理得不合理對(duì)于項(xiàng)目也會(huì)出現(xiàn)很多問題。

項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)階段。在項(xiàng)目開始正式運(yùn)營(yíng)時(shí)，在會(huì)計(jì)核算上經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的問題有兩個(gè)。第一，收入的確認(rèn)，在對(duì)PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)時(shí)需要對(duì)收入的可操作空間進(jìn)行確認(rèn)，在很多情況都是將收入與投資收益畫等號(hào)，但是這樣的做法會(huì)對(duì)投資者造成很大的損失，嚴(yán)重還會(huì)使項(xiàng)目失敗。第二，資產(chǎn)攤銷，項(xiàng)目攤銷的基礎(chǔ)就是特許經(jīng)營(yíng)期，在這個(gè)過程中需要對(duì)特許經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。

三、PPP項(xiàng)目公司會(huì)計(jì)核算的具體實(shí)施方式

（一）公司成立階段的會(huì)計(jì)核算

PPP項(xiàng)目時(shí)在進(jìn)行具體的落實(shí)過程中，政府特許權(quán)協(xié)議權(quán)代表注冊(cè)公司機(jī)構(gòu)和一些民營(yíng)企業(yè)一起出資合作的。私營(yíng)部門的存在形式比較多變，內(nèi)部的結(jié)構(gòu)也比較復(fù)雜，在私營(yíng)部門對(duì)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分的過程中會(huì)將其劃分為多個(gè)主體，但是在劃分完之后的會(huì)計(jì)核算沒有相應(yīng)的處理方法，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算只是將所有的部門都看成一個(gè)整體，因此沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算方法。將名企和公共部門進(jìn)行對(duì)比就可以明顯地看出，公共部門的結(jié)構(gòu)很簡(jiǎn)單，因?yàn)楣膊块T的存在形式一般是聯(lián)合形式存在的。公共部門在開始使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算時(shí)，遇到的問題就會(huì)減少很多。針對(duì)私營(yíng)部門和公共部門出現(xiàn)的問題，要制定一些符合項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算，因?yàn)镻PP項(xiàng)目不僅可以很好地反映不同參與方的利益問題也可以減少對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行之后出現(xiàn)的問題。

（二）公司項(xiàng)目建設(shè)階段的會(huì)計(jì)核算

在剛開始建設(shè)的時(shí)候，由于會(huì)對(duì)項(xiàng)目資產(chǎn)的性質(zhì)的認(rèn)識(shí)不清楚，因此需要從兩個(gè)方面來解決問題。第一，公司在對(duì)PPP項(xiàng)目投資的過程中，其資產(chǎn)存在的不同進(jìn)行清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)完全資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)和特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)都有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)。除此之外，項(xiàng)目資產(chǎn)在預(yù)期下，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，貸款費(fèi)用的用途不是固定的，應(yīng)該按照實(shí)際的用途對(duì)其進(jìn)行真實(shí)記錄，應(yīng)該讓貸款費(fèi)用在真正需要的地方，不能將貸款費(fèi)用局限在資本化處理或是費(fèi)用化處理。將費(fèi)用進(jìn)行固定雖然可以清晰地知道資金的流向，但是這樣貸款費(fèi)用就沒有在項(xiàng)目中發(fā)揮到最大的作用。例如，在修建橋梁的時(shí)候，由于現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)在不斷的發(fā)展，建筑材料的價(jià)格開始上漲，因此在材料方面的資金出現(xiàn)了很大的問題。如果由于貸款費(fèi)用的用途被固定，資金不能用在建筑材料上，購買材料就會(huì)出現(xiàn)一些質(zhì)量不好的材料，不好的材料修建起來的橋梁在以后的使用中會(huì)用很多的安全隱患。但是如果可以將資金用在購買材料上，那么貸款資金的價(jià)值也體現(xiàn)了出來。

（三）公司運(yùn)營(yíng)階段的會(huì)計(jì)核算

項(xiàng)目運(yùn)行階段需要有兩個(gè)改進(jìn)的地方。第一，時(shí)刻關(guān)注項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算。當(dāng)PPP項(xiàng)目公司運(yùn)營(yíng)之后會(huì)得到一部分的資金，但是這部分資金不能被認(rèn)為是投資收益，這部分資金應(yīng)該是營(yíng)業(yè)收入。因?yàn)镻PP項(xiàng)目的所有權(quán)是屬于政府的，因此，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候不存在移動(dòng)資金和固定資金，因此不需要對(duì)收入的類型進(jìn)行選擇。第二，在PPP項(xiàng)目中，不需要對(duì)特許經(jīng)營(yíng)產(chǎn)權(quán)并且不需要區(qū)分具體情況的稱為無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)不會(huì)因?yàn)閿備N的類型不同就造成不同的盈利情況。無形資產(chǎn)是以特許經(jīng)營(yíng)期為資產(chǎn)攤銷年限為前提，不需要考慮殘值，只需要將特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行攤銷[3]。

（四）PPP業(yè)務(wù)相關(guān)收入及成本的確認(rèn)

在特許期結(jié)束之后，公共項(xiàng)目所得的所有資金都會(huì)交給公共部門，項(xiàng)目的無償轉(zhuǎn)讓部分不需要在結(jié)束之后再進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，因?yàn)轫?xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓的部分在進(jìn)行殘值攤銷的時(shí)候就完成。但是需要注意的就是雖然項(xiàng)目無償轉(zhuǎn)讓之后不需要進(jìn)行攤銷，但是剩余的資金在最后結(jié)算的時(shí)候是需要按原始簽訂協(xié)議的分?jǐn)偙壤M(jìn)行分配結(jié)算的。

（五）完善PPP項(xiàng)目的范圍界定

我國(guó)對(duì)于PPP項(xiàng)目的運(yùn)用和了解都存在很多的問題，很大原因就是我國(guó)制定的管理機(jī)構(gòu)出現(xiàn)了問題，并且對(duì)于項(xiàng)目的研究也存在很多的問題。我們對(duì)于PPP項(xiàng)目的認(rèn)識(shí)還處在初級(jí)階段，對(duì)此，可以邀請(qǐng)專門研究PPP項(xiàng)目的專家參與研究，對(duì)我國(guó)現(xiàn)有的管理機(jī)制提出相應(yīng)的看法和見解。但是需要注意的是，我國(guó)在參考外國(guó)成功案例的時(shí)候，不能一味地照搬現(xiàn)有的相對(duì)完善的管理機(jī)制，而是要結(jié)合自身的實(shí)際情況來制定適合中國(guó)的管理機(jī)制。

（六）完善政府主體的PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算建議

首先，對(duì)于PPP項(xiàng)目的可操作性加強(qiáng)，減少一些人為的操作，注重現(xiàn)實(shí)性。其次，政府在項(xiàng)目開始實(shí)施之前應(yīng)該充分地做好市場(chǎng)的調(diào)研。并且在前期的適合就對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行推廣和規(guī)劃，避免在項(xiàng)目實(shí)施時(shí)加重政府的債務(wù)，努力建設(shè)一個(gè)公平、公正、公開的流程，讓投資者可以更好地了解PPP這個(gè)項(xiàng)目。最后，PPP項(xiàng)目和平常的公共投資項(xiàng)目存在很大的區(qū)別，我國(guó)需要不斷地完善關(guān)于PPP項(xiàng)目的法律和法規(guī)，建立相對(duì)完善的管理機(jī)制。例如，可以結(jié)合外國(guó)的豐富經(jīng)驗(yàn)完善反壟斷法。

四、結(jié)語

現(xiàn)在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)快速地發(fā)展，我國(guó)之后的PPP項(xiàng)目的法律和法規(guī)也會(huì)變得越來越完善，并且PPP項(xiàng)目原來范圍廣的基礎(chǔ)上還要擴(kuò)展，這就意味著在以后的發(fā)展中公共部門和私營(yíng)企業(yè)合作的機(jī)會(huì)也會(huì)增多。因?yàn)樗綘I(yíng)企業(yè)和公共部門相結(jié)合在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候可以更加的全面和準(zhǔn)確，同時(shí)可以充分地了解項(xiàng)目在建設(shè)期間的價(jià)值流向。在對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)該對(duì)項(xiàng)目界定的范圍和具體的內(nèi)容都有明確的規(guī)定，這樣才可以有效提高會(huì)計(jì)核算的水平。通過對(duì)PPP項(xiàng)目的詳細(xì)分析，在完善相關(guān)體制、加以應(yīng)用的基礎(chǔ)上盡最大的努力推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，讓中國(guó)在世界的舞臺(tái)上更加璀璨。