國企如何加強財務內部控制管理

張娟 馬鞍山市房屋置換擔保中心

Li X.（2007）認為內部控制其實是兩種方法——審計和管理，這兩種方法相結合，既確保了企業披露的會計信息真實性，又從管理的角度提出，加速了企業自身價值的實現。周麗瑩（2020）經過問卷調查，從五要素出發，總結出財務內部存在的幾個問題：內控制度環境方面、控制活動方面、信息溝通方面、風險評估方面、內部監督方面，并提出針對性的優化建議。

一、研究背景

疫情的暴發給我國經濟帶來嚴重的影響，中國企業如何增強自身抵抗風險的能力？習近平總書記指出，做好“四力”至關重要。財務內部控制作為企業發展質量的重要部分，不僅可以提高企業的管控水平，降低債務風險，更是促進企業可持續發展的基石。國務院于2020 年10 月簽發了《關于進一步提高上市公司質量的意見》，其中提到不僅要加強企業各項管理制度建設，還要改善公司的發展環境，提高企業整體的質量和可持續發展能力，尤其注重加強企業內部控制規范管理。財務內部控制作為提高自身質量的重要組成部分，在現代企業治理中有重要意義。國有企業無論何時何地都在發揮其重要性，從軍隊建設、民生工程，到基礎設施、醫療物資，幾乎所有國計民生都離不開國有企業的支持。

二、概念界定

（一）內部控制

內部控制是由企業董事會、監事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制制度是企業內部各職能部門、各有關工作人員之間，在處理經濟業務過程中相互聯系、相互制約的一種管理制度。

內部控制主要由5 要素組成：內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。這5 要素相輔相成，缺一不可，內部環境是內部控制制度生根發芽的土壤，包括企業組織機構、人員關系、各項制度等；風險評估與企業經營過程緊密相關，需要識別、分析、管控企業管理過程中存在的各類風險；控制活動就是制定相應的規避風險的措施和各種管理活動的制度；企業內部及時、安全、有效的信息傳遞可以提高工作效率，促進企業目標實現；監督貫穿生產經營管理全過程，通過監督發現內部管理活動中存在的問題，進而提出優化措施，逐漸完善企業的管理活動[4]。

（二）財務內部控制

財務內部控制，利用控制論的基本原理和方法，對財務活動進行科學的規范、約束、評價等一系列方法、技術、程序及理念的總稱，以期達到財務活動預定目標。

財務內部控制主要由五個方面組成：一是財務內部環境，它涉及公司的使命、組織架構、企業文化、工作氛圍、人力資源政策等。二是風險的識別與評估，企業要制定嚴謹合理的風險識別系統，包含風險的識別、管控和應對措施，以及應對風險的評估。三是相應的控制措施，企業可以采取事前、事中、事后等控制活動，進一步降低企業管理的風險。四是使用先進的信息處理技術，有利于提高工作效率。五是對財務內部控制的監督，企業的內部監督機構或者審計機構都可監督財務內部控制制度執行的好壞，出具監督報告，評價制度發揮的效用。

《內部會計控制規范──基本規范（試行）》中也提到，財務內部控制的主要內容包括：預算管理、風險防控、信息技術、會計內部制度、資產安全性等。

三、國企財務內部控制存在的問題

（一）控制環境問題

部分國有企業財務人員缺乏，多數為非財務專業，對財務知識無法深入研究，如果不持續加強自身學習，很難滿足日后管理需求。在人員激勵方面，缺少可持續的激勵政策，專業人員職稱考試、繼續教育，以及取得職稱證書，無法獲得與工資掛鉤的激勵，導致員工缺少學習考試的熱情，公司對專業人才重視不夠，有職稱的人員在職級提升上也無對應的考核加分項，員工待遇無法提高，導致近幾年財務人員離職較多。

（二）控制制度問題

財務內部控制制度不完善，有的執行不到位，制度執行形同虛設，不能體現它的價值。此外，制度老舊，更新不及時，不能適應現代企業發展的要求。缺乏對制度執行的考核，考核機制里沒有規定相應的獎懲措施。制度的好壞需要在執行中才能看出來，是否適合本企業，是否能提高工作效率，都是實踐出真知，也是對制度進行修改完善的必要基礎。

（三）風險防范問題

財務部內部工作中，存在很多風險，主要表現如下：籌資風險作為財務的主要風險，指企業過分依賴杠桿手段籌集資金，萬一存在違約，可能無法按時還債。投資風險，如若投資發展前景不好的基金、項目導致本金無法收回，還有很多基礎性民生工程，如修建安置房、學校、道路等，無法及時完成資金收回，有的甚至幾年，十幾年，考慮到資金時間價值，風險更大。

（四）信息與溝通問題

部分國企本部與控股公司采用的賬務處理軟件不統一，財務數據傳遞效率較低，加之，賬務處理軟件老舊，長時間缺乏更新維護，系統在使用過程中會出現速度慢，功能不完善，滿足不了目前工作中管理者對數據的較高要求。在相關資料的傳遞過程中存在手續煩瑣、耗時較長的問題。業務部門和財務部門缺少溝通，以致信息不能及時轉換成財務數據，導致報表不實。財務部門對業務缺少了解，在處理問題時過于死板，缺少靈活性。

（五）內部監督問題

第一，缺少會計內部監督機構，有效的會計監督可以保證企業會計信息的真實可靠，向外部報表使用者提供真實有用的會計信息，財務部沒有相關的監督崗位職責，增加了企業財務內部管理的風險。

第二，專業人員缺乏，由于財務內部監督不同于一般監督崗位，此崗位不僅需要具備管理知識，還需要具備一定的財務知識，財務人員目前按照崗位安排人員，沒有監督相關崗位，因此沒有相關人員。

第三，集團對子公司財務缺乏監督，對子公司的財務活動，實施監督與管理職責，但實際工作中，集團財務部對子公司財務部沒有相應的審計、測評、監督程序，也沒有起到實質性監督作用。

四、M 城投公司財務內部控制的優化策略

（一）優化財務內部控制環境

打造良好的企業文化。企業文化，它作為企業的一項核心競爭力，代表企業的思想，有了思想，企業才能把具有相同思想的仁人志士凝聚在一起，按照共同的愿景，一起成長發展。員工對企業文化的認可，就是員工對企業認可，員工對企業文化的認同可以促進企業各項管理制度的實施，被認可的企業文化可以形成良好氛圍，促使員工自覺執行企業的各項規章制度，高效完成工作，員工的行為與企業文化相輔相成，是企業文化的縮影，員工積極向上、吃苦耐勞的品質促進企業文化的不斷發展，相反，員工不思進取、謀取私利會加速企業的衰敗。

培養財務內部控制管理人才隊伍。目前真正懂管理，善于管理的人才不多，隨著外部市場對財務披露信息的重視，企業對財務內部管理更加重視，急需培養財務管理型人才，打造強大的管理團隊，這不僅要求企業人事部在招聘新員工或者選拔人才時，注重選拔出更多有能力、善于溝通協調，有大局觀的財務人員，在后期培訓中，需要補齊短板，加強對知識薄弱點的專題培訓，提高財務內部管理人才的能力。其次，需要建立財務內部控制管理專崗，研究目前M 城投公司財務內部控制制度不完善問題，因此，加強人才隊伍的建設，有利于完善財務內部控制管理。

（二）優化財務內部制度規范

1.加強資金管理

資金支付需按照職責分工，做好資金支付、審批、授權、稽核檢查等工作，資金支付過程中要堅持原則、按照預算管理制度，嚴防超支、違規支出。每周每月做好資金預測工作，合理安排調度資金，保障到期償債和建設資金支付。財務部授權各產業集團一定額度內資金支付審批權，各產業集團可自由安排日常運營資金，減少審批流程，提高工作效率。

2.優化全面預算管理

首先，要提高全體員工預算思想，意識到預算的重要性。預算的重要性在于將企業的經營目標用量化的方式表達出來，也是保障企業實現年初目標的重要手段，更是企業財務內部控制管理的重要環節。每個員工都是預算編制的一份子，從公司下達全面預算編制指導意見開始，按照編制要求統籌做好準備工作，在規定的時間內完成最終全面預算的編制、下達、調整和決算等相關工作，各責任單位要以負責任的態度做好編制工作，密切配合，高效有序地開展各項預算編制工作。對因拖延進度、數據失真等不良行為影響全面預算編制工作質量和進度的單位或個人，公司在年終績效考核時予以扣分。

3.完善會計核算制度

規范會計日常工作，做好會計基礎工作，從報銷、復核、記賬到會計資料檔案保管、完成審計工作，保證會計工作的持續性和嚴謹性，按照規章制度辦事，按照會計從業人員標準嚴格要求自己，秉持職業操守，不做假賬，不做違規亂紀之事，保證會計工作有條不紊開展。

提高從業人員工作水平，鼓勵財務人員跟進財稅新知識的學習，提倡考取相關資格證書并給予適當物質獎勵，也可組織學習相關的新政策，也可外出參加培訓，提高業務知識和管理能力。如今的會計人員不僅僅是賬房先生，更要對日常經營情況進行監督，分析財務數據的成因，為管理者提供決策依據。

（三）防范化解風險

雖然國企有政府財政做支撐，但是仍然面臨和一般企業同樣的市場風險，作為市場經濟的一員，不可掉以輕心，不可忽略內外部存在的風險隱患。

1.鑒別風險類型

一是財務人員自身素質高低的風險，財務人員能否按照財經法規嚴格要求自己，熟悉財經法規知識，遵守會計準則規定，是否辦事不講原則；能否自覺學習最新的財經法規制度，稅務知識等。二是財務內部崗位兼容的風險。財務內部崗位不兼容是防止會計信息失真，財務舞弊的重要手段，從源頭上降低舞弊的風險，財務作為企業的資金重地，加強對崗位之間的約束與監督，至關重要。三是存在債務風險，公司的融資僅能勉強維持存量債務還本付息，未來償債壓力較大。

2.建立動態風險防控體系

財務風險貫穿企業管理的全過程，需要對財務相關風險進行有效的識別和嚴格的管控，還要提高全員的風險意識，從源頭上將風險降至最低。一是加強員工的風險防控意識，尤其是管理層要以身作則，要加強風險意識的宣傳，重視財務風險的管理。二是做好風險防控體系建設，健全風險預警機制和風險評估機制。風險預警是可能出現的風險點提示。三是提高風險防控的信息化水平，大數據時代離不開信息技術的支持，信息技術的運用滲透到財務風險管理的各方面，從系統中識別風險、預警風險甚至發出可供參考的降低風險措施等，利用信息技術，本身就降低了人工操作的風險，利用計算機識別風險，節約了時間，提高了工作效率。

（四）優化信息化建設

首先要加強網絡基礎設施建設，建立全覆蓋、速度快、環境安全、運行穩定的內外網絡，設定專門的網絡維護人員，及時解決全公司存在的計算機網絡問題，維護網絡的安全與穩定。

其次使用統一的辦公自動化平臺，使各產業集團信息化系統與集團信息化系統相統一，或者有接入口，相關使用者可以自由進入查看信息，對于統一的申請單、報銷單、審批表等可以下載和使用。文件不僅可以在平臺上流轉、審批、還可以及時歸檔，便于查找。

最后完善數據庫的監管，通過運用信息技術進行查詢、篩選、分析、匯總，確定監測重點，確保數據庫安全。

（五）優化內部監督評價制度

財務內部控制監督程序需要包含日常監督和專項監督，日常監督包括：財務內部崗位職責監督、審核監督、審計監督。專項監督包括：財務專項檢查、審計專項檢查、監察室檢查、政府巡察整改等。強化細節管理，各項監督工作要做到實處，切忌走過場，流于形式，尤其要重視監督的反饋與整改過程，防止“舊病復發”。

完善財務內部控制評價制度。自評需要對關鍵領域、重大事項的有效性給予驗證和評價，可以采用訪談、查閱資料、調查問卷實地查驗等相結合的方式開展。復評程序要包括：制定復評方案、進行現場檢查、出具復評報告等，要不斷更新和完善自評和復評程序。每一個程序都不可走過場，要有文字記錄，有工作底稿。

五、結語

當前，國內市場經濟環境日益趨緊，融資規模受到一定限制，國際經濟走向不明朗，作為肩負重任的國有企業，要立足經濟之林，必須自身本領強硬，解決好內部治理的突出矛盾，做好財務內部控制管理。在利用好政策的同時，積極關注企業內部發展，加強財務內部控制建設，增強應對風險的抵抗力，實現國有企業可持續發展。