基于新個稅背景的小微企業(yè)稅務籌劃探究

黃金泰 河南理工大學

一、引言

我國經(jīng)濟在新發(fā)展格局下正在高質(zhì)量發(fā)展，人民群眾的收入水平也在不斷地提升，社會各界開始對收入分配制度改革有所期待，原有的個人所得稅法已經(jīng)不滿足我國目前的實際需要，新個稅改革應運而生。我國個人所得稅法最早創(chuàng)立1980 年，截至目前我國個人所得稅法已經(jīng)經(jīng)歷了7 次修訂。最新的一次修訂是2018 年8 月，第十三屆全國人大常委會第五次會議表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定，此次新個人所得稅法的變動內(nèi)容主要包括了進一步明確綜合征稅范圍、將個人所得稅扣除模式加以完善、對個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化等。在新個稅改革的驅(qū)動下，我國個人所得稅的征繳工作變得更加規(guī)范。新個稅改革不僅影響著每一位納稅義務人，同時還和企業(yè)的發(fā)展密不可分。尤其是占我國企業(yè)總數(shù)90%以上的小微企業(yè)在新個稅改革的影響下，其納稅籌劃方案必然會發(fā)生一些改變。在新個稅改革背景下，本文就我國小微企業(yè)如何制定有效的稅務籌劃方案，提高企業(yè)經(jīng)濟效益做出探究。

二、小微企業(yè)概念界定及稅務籌劃的重要意義

在新個稅改革政策落實以后，原有的企業(yè)納稅籌劃體系已經(jīng)落后，企業(yè)要與時俱進重新謀劃自己的納稅籌劃方案，將原有的納稅行為進行更新迭代。而小微企業(yè)不像大型企業(yè)經(jīng)營那么成熟，其資產(chǎn)規(guī)模相對比較薄弱，制定適合自身的納稅籌劃策略，在合法的前提下降低納稅成本，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。

（一）小微企業(yè)的概念界定

根據(jù)小微企業(yè)在《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號）中的表述，其特征為“小型”和“微利”。小微企業(yè)是小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)和個體工商戶的統(tǒng)稱。在財政部和稅務總局最新聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》中，對于符合年度應納稅所得額不超過300 萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300 人、資產(chǎn)總額不超過5000 萬元三個條件的企業(yè)認定為小微企業(yè)。小微企業(yè)的經(jīng)營權(quán)較為集中、生產(chǎn)的產(chǎn)品類型比較單一且產(chǎn)值較小，在生產(chǎn)技術(shù)、運營資金、人才儲備、品牌競爭等各個方面同行業(yè)的大型企業(yè)較為落后。

（二）小微企業(yè)稅務籌劃的重要意義

首先，小微企業(yè)進行納稅籌劃可以提高企業(yè)的經(jīng)濟價值。稅收負擔作為企業(yè)的重要支出項目，對于企業(yè)經(jīng)營收益的影響很大。小微企業(yè)本就運營資金少，通過利用新個稅改革后的稅收優(yōu)惠政策，在合法合規(guī)的前提下減少各項稅費的支出，從而最終達到最大的經(jīng)濟收益的目標。其次，小微企業(yè)為了長足的發(fā)展，用高的薪金提高員工的績效，這時納稅籌劃工作就十分有意義。企業(yè)只有不斷提高財務管理水平才可以在復雜的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢地位。企業(yè)納稅籌劃是財務管理能力的縮影，同時也與企業(yè)其他業(yè)務保持著密切聯(lián)系，在業(yè)財融合的趨勢下，企業(yè)進行稅務籌劃可以避免因為企業(yè)納稅問題導致的財務損失。在新個稅改革前，我國小微企業(yè)的納稅籌劃活動不規(guī)范，存在一些偷稅漏稅的情況，這十分不利于稅收部門進行征稅，給經(jīng)濟發(fā)展造成極大的不良影響。新個稅改革后，企業(yè)的納稅行為得到了規(guī)范，積極履行自身的納稅義務，為我國的經(jīng)濟發(fā)展貢獻自己的力量。

三、新個稅背景下小微企業(yè)實務籌劃的現(xiàn)狀分析

新個人所得稅改革直接影響了我國一部分低收入人群的收入水平，給他們的生活帶來了較大的改觀。與此同時新個人所得稅改革還影響這部分人群的工作單位。以下是結(jié)合我國小微企業(yè)的實際情況將新個稅改革對其影響進行具體分析。

（一）小微企業(yè)對于稅務籌劃不夠重視

小微企業(yè)由于企業(yè)本身規(guī)模較小，企業(yè)員工的管理水平和綜合素質(zhì)有所欠缺，在管理上十分依賴于管理者的一言堂，在業(yè)務工作上缺乏專業(yè)的納稅籌劃從業(yè)人員，導致企業(yè)自身對于納稅籌劃的重視程度不夠，尤其是個人所得稅的納稅籌劃部分更是沒有給予足夠的重視。企業(yè)納稅籌劃是一項十分繁雜的工作，這就需要企業(yè)在依法依規(guī)的前提下結(jié)合本身的情況進行企業(yè)納稅籌劃方案的制定。企業(yè)占比基數(shù)很大的小微企業(yè)由于沒有給予企業(yè)納稅籌劃應有的重視，做出的納稅籌劃方案也僅僅是流于形式，使得企業(yè)蒙受損失。企業(yè)管理者錯誤地認為納稅籌劃工作只是財會部門人員的事情，與其他項目部門沒有關(guān)系，并且在納稅籌劃方案的制定上沒有下功夫，從而導致企業(yè)出現(xiàn)例如稅負水平高于同行業(yè)、企業(yè)的支出項目過大，極大地損害了企業(yè)的根本利益。還有一些企業(yè)沒有及時地更新自己的納稅籌劃方案，面對新問題、新政策無動于衷，使得企業(yè)的稅務問題滾雪球式的惡化，最后會給企業(yè)帶來難以估計的財務損失。

（二）小微企業(yè)稅務籌劃體系更新不及時

盡管我國新個稅政策已經(jīng)落地實施了一段時間，但是在大多數(shù)的小微企業(yè)中沒有就新修訂的新個人所得稅法去完善納稅籌劃機制，又或者企業(yè)僅僅是流于形式?jīng)]有開展深入的研究活動，納稅籌劃體系的更新迭代不及時這就會對企業(yè)發(fā)展帶來風險。首先，是企業(yè)對于新的稅收政策不能及時做出合適的調(diào)整，隨著個人所得稅稅收制度的不斷改革完善，企業(yè)在納稅籌劃過程中對稅收新政的認識跟不上改革的步伐，這就會出現(xiàn)一些對有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的貫徹和落實存在不到位的情況。這就需要企業(yè)在新的稅收制度出臺后立即要有所行動，針對新的改革內(nèi)容進行納稅籌劃。其次，在稅務籌劃操作層面上的風險，就是企業(yè)在日常的納稅申報時只在表面或者一部分范圍內(nèi)按著法律法規(guī)執(zhí)行，但實際上是對稅收優(yōu)惠的濫用形成了偷稅漏稅的情況。還有就是企業(yè)不依法納稅的風險，一些小微企業(yè)的管理者想通過與稅務人員的私人關(guān)系從而實現(xiàn)納稅舞弊的目的，這就會導致企業(yè)面臨小至稅務部門的行政處罰大到觸及刑法面臨牢獄之災。以上這些風險無疑會使得小微企業(yè)的發(fā)展困難重重。

（三）小微企業(yè)稅務籌劃專業(yè)人才匱乏

雖然在當前經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的情況下，財務管理人員業(yè)務能力水平和綜合素質(zhì)在不斷提升，但是聚焦于企業(yè)納稅籌劃特別是個人所得稅納稅籌劃這一領(lǐng)域就會顯得應對乏力。此次新個人所得稅改革較以往來看變化較多，原有的納稅籌劃方案已經(jīng)落后，這就要求相關(guān)員工除了要跳出以往個人所得稅法律法規(guī)的舒適圈，學習新的稅收政策的同時，還要制定出新的個人所得稅納稅籌劃方案。而原有的思維定式影響到了企業(yè)管理的各個環(huán)節(jié)這就導致相關(guān)部門人員在短時間內(nèi)無法適應新個稅制度，導致小微企業(yè)中負責稅務相關(guān)工作的員工不能同新個人所得稅制度與時俱進。小微企業(yè)由于其特殊性，無法聘請到專業(yè)的稅務籌劃的專業(yè)人才，資深的財稅專家更是難求，小微企業(yè)的財務管理人員面對越來越高的納稅籌劃要求就顯得力不從心，那么其就需要在企業(yè)用工人數(shù)本就不多的情況下，稅務工作相關(guān)人員要做好稅務籌劃和個稅申報的相關(guān)工作，在稅務籌劃人才匱乏的情況下這就會給企業(yè)人才建設提出了新的挑戰(zhàn)。

（四）小微企業(yè)個人所得稅申報負擔過大

此次新修訂的個人所得稅法將原來的企業(yè)繳納員工的個人所得稅按月扣繳更改為按照年度進行匯算清繳，新的納稅申報制度和原有的納稅籌劃體系的不相匹配，這極容易會出現(xiàn)個稅申報在時間范圍內(nèi)不能及時申報，或者在繳納數(shù)額上不正確的情況。小微企業(yè)在市場中競爭力本就不如大型企業(yè)，諸如以上出現(xiàn)的問題都會不利于小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。在此次新個人所得稅法修訂的內(nèi)容中，專項附加扣除是一重大變動項目，企業(yè)員工需要在自然人稅收管理系統(tǒng)將自己的個人信息完善好，除此之外還要提供六項專項附加扣除的信息給企業(yè)，例如子女教育支出、繼續(xù)教育等相關(guān)信息，企業(yè)再對員工提供的信息進行審查和審核。這些信息的正確與否關(guān)系到個人稅款計算的準確性，在如此情況下，小微企業(yè)必須加大個人所得稅申報和審查工作，才能保證企業(yè)個稅申報工作順利完成，工作量的增加使得小微企業(yè)承擔的個人所得稅申報負擔過大。

四、新個稅背景下小微企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化對策

（一）小微企業(yè)要重視納稅籌劃工作

盡管納稅籌劃發(fā)展時間不長，但其對小微企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展卻意義重大。為了長足的發(fā)展小微企業(yè)應當將企業(yè)納稅籌劃放在管理工作的首要地位，要對納稅籌劃工作給予高度的重視，樹立正確的稅務籌劃理念，積極開展企業(yè)納稅籌劃工作。小微企業(yè)管理人員尤其是財務人員要樹立正確的納稅籌劃觀念，全面而清晰認識稅務籌劃，敏銳捕捉結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展現(xiàn)實情況，設計出科學有效的納稅籌劃方案，發(fā)揮稅務籌劃助力企業(yè)健康發(fā)展的作用。同時在企業(yè)戰(zhàn)略決策層面，加大對稅務籌劃工作的創(chuàng)新，企業(yè)管理層要能及時發(fā)現(xiàn)稅務籌劃過程中的不足之處，重視企業(yè)納稅籌劃工作，特別是重視企業(yè)個人所得稅納稅籌劃工作，同財會人員一道第一時間提出相對于的解決方案，實現(xiàn)企業(yè)達到降低稅負的目標。

（二）及時優(yōu)化小微企業(yè)的納稅籌劃體系

新個稅改革是我國經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，是對所有企業(yè)提出的挑戰(zhàn)，各級各類企業(yè)尤其是小微企業(yè)應當迅速反應去完善優(yōu)化納稅籌劃體系，通過建成科學有效的納稅籌劃機制，從而防范納稅工作所帶來的相關(guān)風險。首先，小微企業(yè)應當對自身實際營運情況有清晰的認識，認真研究行業(yè)現(xiàn)狀和經(jīng)濟發(fā)展狀況。還要對國家的相關(guān)稅收政策進行學習，特別是要對各種稅收優(yōu)惠政策有著重要的認識。其次，針對納稅籌劃專題加強對財會人員的培訓，讓企業(yè)的財會人員學習掌握最前沿的專業(yè)知識，帶動企業(yè)員工都深入研究新個稅制度，把完善優(yōu)化企業(yè)的納稅籌劃機制作為重點工作，建立科學有效的納稅籌劃體系。新個稅對于企業(yè)的影響體現(xiàn)在企業(yè)員工身上，企業(yè)應當調(diào)整員工的薪酬結(jié)構(gòu)，減少發(fā)放員工的年終獎，讓更多的資金流進員工稅務口袋中，有利于企業(yè)實現(xiàn)進一步的發(fā)展。

（三）加強小微企業(yè)稅務專業(yè)人才建設

我國小微企業(yè)普遍存在稅務專業(yè)人才建設欠缺，稅務籌劃工作由其他不具備專業(yè)能力的企業(yè)員工去做或者就不進行，這就會導致企業(yè)納稅籌劃工作效率低下，難以發(fā)揮其真正的作用。因此企業(yè)應當重視稅務專業(yè)人才建設，加大對納稅籌劃的投入，讓專業(yè)的人做專業(yè)的事情，保障企業(yè)納稅籌劃工作的有效進行。因為納稅籌劃工作內(nèi)容涵蓋較多，企業(yè)應當對現(xiàn)有的人才進行培訓，提高其業(yè)務能力和綜合素質(zhì)充實納稅籌劃人才隊伍，能夠完成企業(yè)納稅籌劃各個環(huán)節(jié)的相關(guān)任務，提高企業(yè)納稅籌劃工作的執(zhí)行力度，優(yōu)化調(diào)整稅務結(jié)構(gòu)，從而提高企業(yè)納稅籌劃的有效性。小微企業(yè)稅務專業(yè)人才建設不僅保證了員工個人利益，還減少了員工的應納個人所得稅額，實現(xiàn)了企業(yè)和員工的共贏，促進企業(yè)健康發(fā)展。

（四）合理降低小微企業(yè)納稅工作負擔

首先，隨著個人所得稅的實施推進，小微企業(yè)的全體員工都應該深入研究新個稅制度，將原有傳統(tǒng)的不符合新個稅的行為予以摒棄，出臺一套全新科學完善的企業(yè)納稅申報制度，加大新個稅的宣傳力度，在企業(yè)中形成一股依法依規(guī)繳納個人所得稅款的良好氛圍。其次，企業(yè)應該優(yōu)化調(diào)整稅務結(jié)構(gòu)，結(jié)合自身的發(fā)展狀況，找到符合企業(yè)自己的納稅籌劃方法，從而優(yōu)化其自身的企業(yè)架構(gòu)，從而獲得更好的發(fā)展。而且新個稅對于小微企業(yè)的影響還是主要體現(xiàn)在企業(yè)員工處，只有在員工進行相關(guān)信息填寫時候做到準確無誤，這樣才能減輕企業(yè)對于審查和申報方面的壓力。同時基于新個人所得稅改革的背景下，小微企業(yè)應當將企業(yè)員工的薪資結(jié)構(gòu)進行一定幅度的調(diào)整，降低他們的年終獎，使得企業(yè)負債比例處于合理的規(guī)模上，而且還加大了企業(yè)的投資金額，讓更大部分的資金流入企業(yè)和其員工的口袋中去，使得人民群眾的收入水平提高亦是新個稅改革的初心所在。

五、總結(jié)

稅務籌劃對于企業(yè)內(nèi)部控制而言是占據(jù)著十分重要的地位的，尤其是針對小微企業(yè)這種競爭力不強的企業(yè)不僅可以提升企業(yè)的財務工作水平，還實現(xiàn)了國家的財政收入的提高。在新個稅改革的背景下，許多涉及民生的稅收政策影響著每個人，同時對于小微企業(yè)的發(fā)展尤其是納稅籌劃工作也有著不小的影響。在如此背景下，小微企業(yè)唯有適應新個人所得稅稅收政策，在合理合法的前提下，結(jié)合企業(yè)實際情況及未來發(fā)展展望，做好納稅籌劃工作，從而實現(xiàn)保障員工收入、幫助企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展的目標。